1、注冊會計師資料 - 僅供學習第一章節會計的 4 個假設 ：會計主體空間范圍并不是每一個會計主體都需要獨立的編制財務會 計報告，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體 持續經營時間范圍會計計提折舊和減值準備 遞延所得稅確實認 會計分期：各個期間會計信息進行比擬 本期和其他期間的區別 遞延所得稅資產和遞延所 得稅負債確實認貨幣計量：可以采用人民幣以外的其他貨幣進行計量 但是編制會計報表的時候必須折算成 人民幣記帳本位幣會計核算的原那么一 謹慎性不得高估資產和收益，低估費用和損失具體應用：1 計提壞賬準備，減值準備2 對固定資產采用平均年限法以外的方法計提折舊3 遞延所得稅資產和遞延所得

2、稅負債確實認6 無形資產研究階段的支出計入管理費用二 實質重于形式的原那么1 融資租入資產視為本企業的固定資產2 長期股權投資本錢法和權益法確實認3 應收票據貼現計入短期借款4 售后回購如果回購價是固定價格加合理回報，那么不確認收入5 售后回租，如果是融資租賃的，那么不確認收入6 關聯方交易確實認1 專門借款的輔助費用很小的時候，發生時直接計入當期損益2 主營業務收入和其他業務收入確實認3 辦公費用很小的時候，直接計入管理費用4 可比性同一企業不同會計期間，不同企業同一會計期間，必須相互可比 主要考察會計 政策變更方面的判斷5及時性6可靠性7可理解性8相關性及時性是可靠性和相關性的制約性因素會

3、計要素 ：資產 負債 所有者權益 收入 費用 利潤資產：過去的交易或者事項形成的 由企業擁有或者控制的 預期會給企業帶來經濟利益的 資源預期不能給企業帶來經濟利益的資源不屬于資產1、待處理財產損失2、開辦費3、固定資產減值準備4、無形資產研究過程的支出計入管理費用5、無形資產無使用價值時轉入營業外支出6、業務招待費7、制造車間和辦公部門固定資產的維修費計入管理費用 負債：過去的交易或者事項形成的，履行該義務預期會導致經濟利益流出的現時義務預計負債，遞延收益屬于負債類科目所有者權益：實收資本所有者投入的資本 ，資本公積直接計入所有者權益的利得和損 失，留存收益盈余公積，未分配利潤 。資本公積 -

4、 其他資本公積：1 可供出售的金融資產公允價值的變動2 持有至到期投資轉為可供出售的金融資產公允價值和賬面價值的差額3 權益結算的股份支付4 其他資產轉為以公允價值計量投資性房地產貸方差額5 可供出售的股權投資匯兌損益計入資本公積6 可轉換公司轉換7 購置少數股東權益合并報表的處理 收入費用和利潤收入和費用： 企業日常經濟活動中形成的， 會導致所有者權益增加或者減少的與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益總流入或者總流出收入和費用一定會導致所有者權益的增加或者減少，但是導致所有者權益增加減少的并不一定是收入和費用所有者投入的資本或者分配利潤區別于利得和損失：利得和損失是非日常活動形成

5、的包括兩局部計入資本公積和營業外收支的計入當期利潤的利得和損失： 非貨幣資產交換損益債務重組損益 固定資產盤虧罰款損益公益性捐贈支出 資產盤盈不包括存貨和固定資產處置非流動資產損益 政府補助費用：管理費用 開辦費 車間和辦公固定資產維修費辭退福利 訴訟費用 印花稅 管 理人員工資 固定資產、無形資產計提折舊和攤銷 房產稅 土地使用稅 車船稅 礦產資源 補償費 權益結算的股份支付 銷售費用銷售人員工資 銷售過程設備折舊 收取手續費方式委托代銷商品 財務費用籌資 現金折扣 分期收款銷售商品或者購進商品 售后回購 利潤重點掌握利潤表工程 營業利潤 利潤總額 凈利潤的計算 第二章 金融資產 只有持有至

6、到期投資和可供出售的金融資產在滿足一定的條件時可以互相轉換， 其余金融資 產不可以互相轉換交易性金融資產可以是股票 也可以是債券 持有的目的是為了近期出售 交易費用計入投資收益后續計量方法：公允價值 公允價值變動計入損益 不同于可供出售的金融資產計入資本 公積 -其他資本公積處置的時候：處置收入 -原賬面價值 = 投資收益處置收入 -賬面價值 = 影響損益的金額帳務處理：借：交易性金融資產 - 本錢應收股利投資收益 貸：銀行存款借：應收股利貸：投資收益借：交易性金融資產 - 公允價值變動 貸：公允價值變動損益借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 -本錢 -公允價值變動投資收益持有

7、至到期投資到期日固定 回收金額確定 因此權益性投資不屬于持有至到期投資 持有 至到期投資只能是債券 包括浮動利率的債券 后續計量方法：攤余本錢法實際利率法交易費用計入本錢中帳務處理：借：持有至到期投資 - 本錢面值應收利息貸：銀行存款持有至到期投資 - 利息調整借：應收利息 面值 *票面利率持有至到期投資 - 利息調整貸：投資收益 攤余本錢 * 實際利率處置 借：銀行存款持有至到期投資減值準備持有至到期投資 -利息調整貸：持有至到期投資 - 本錢投資收益持有至到期投資重分類或者處置的時候占該類資產比重較大， 應當將剩余持有至到期投資重 分類為可供出售的金融資產， 并且在本年度以及以后兩個會計年

8、度都不得將該類資產重新劃 分為持有至到期投資 借：可供出售的金融資產 公允價值 貸：持有至到期投資 賬面價值投資收益貸款和應收款項貸款按照攤余本錢進行后續計量 無公允價值 和持有至到期投資最大的區別 借：貸款 -本金 - 利息調整貸：吸收存款存放中央銀行款項借：應收利息貸：利息收入發生減值借：資產減值損失貸：貸款損失準備借：貸款 -已減值貸：貸款 -本金 -利息調整 - 應收利息 應收而未收到的利息 借：吸收存款貸：貸款 -已減值借：貸款損失準備貸：利息收入處置借：吸收存款貸款損失準備貸：貸款 -已減值資產減值損失金融資產終止確認應收票據 不附追索權的出售借：銀行存款營業外支出貸：應收票據不帶

9、息借：銀行存款 - 營業外支出財務費用利息貸：應收票據不帶息附追索權形勢的出售借：銀行存款短期借款 - 利息調整貸：短期借款 - 本金注意和交易性金融資產可供出售的金融資產 持有目的不確定 可以是股票 也可以是債券相區別 交易費用計入初始投資本錢 公允價值變動計入資本公積 如果是股票借：可供出售的金融資產 - 本錢應收股利貸：銀行存款借：應收股利貸：投資收益借：可供出售的金融資產 - 公允價值變動貸：資本公積 - 其他資本公積借：銀行存款資本公積 - 其他資本公積貸：可供出售的金融資產 - 本錢-公允價值變動投資收益借：資本公積 - 其他資本公積貸：投資收益如果是債券 那么計算和持有至到期投資

10、差不多 借：可供出售的金融資產 - 本錢可供出售的金融資產 - 利息調整貸：銀行存款借：應收利息貸：投資收益 攤余本錢 *實際利率 注意這里的攤余本錢不包括未發生減值前可供出售金融 資產公允價值變動可供出售的金融資產 - 利息調整發生減值后，可供出售的金融資產攤余本錢 = 公允價值變動后金額注意處置的時候 資本公積 -其他要轉入投資收益借：銀行存款資本公積 - 其他資本公積貸：可供出售金融資產 -本錢 -利息調整 -公允價值變動投資收益金融資產的減值除了交易性金融資產外，其余金融資產都要進行減值測試持有至到期投資和貸款和應收款項 攤余本錢和現值進行比擬 現值小于攤余本錢要進行計提減值準備 減值

11、后的金融資產的攤余本錢 = 現值 注意減值可以轉回，但是轉回的金額不 得大于假定未計提減值準備的賬面價值 可供出售的金融資產： 攤余本錢和公允價值進行比擬 但是公允價值降低缺乏以說明可供出 售的金融資產發生減值， 只有當可供出售的金融資產公允價值持續下降的時候， 才能說明該 金融資產減值借：資產減值損失貸：資本公積 - 其他資本公積無論借方還是貸方都需要進行結轉可供出售的金融資產 -公允價值變動注意可供出售的權益類資產 減值通過資本公積 - 其他資本公積轉回； 而可供出售的債權類資 產可以通過損益類轉回金融資產的轉移內部轉移不終止確認終止確認的： 1 不附追索權的出售金融資產 2 售后回購，回

12、購價 =公允價 3 附重大價外看漲 或者看跌期權不終止確認的： 1 附追索權的出售金融資產 2 售后回購， 回購價不等于公允價 3 附重大價內 看漲或者看跌期權 4 附總回報互換協議第三章 存貨存貨的概念和范圍： 存貨是指企業日常活動中持有的以備出售的產成品或者商品 庫存商品， 產成品處在生產過程中的在產品生產本錢 勞務本錢以及為生產商品提供勞務消耗的 物料周轉材料 原材料存貨范圍會計科目原材料 物資采購 在途物資 材料本錢差異 商品進銷差價 周轉材料 生產本錢 勞務本錢 委托代銷商品 委托加工物資 注意：來料加工和受托代銷商品 受托代銷商品款不屬于存貨本錢：采購本錢 加工本錢 其他本錢 采購

13、本錢： 買價 相關稅費 進口關稅 消費稅 資源稅 不可抵扣的增值稅 運雜費 運輸 費 裝卸費 保險費 運輸途中的合理損耗 入庫前挑選整理準備費用 其他 加工本錢：自行加工直接材料 直接人工 制造費用委托加工三定兩不定 一定計入本錢的 實際耗用的材料的本錢 加工費 運雜 費 不定 消費稅 如果直接出售計入本錢 否那么計入應交稅費 - 應交消費稅的借方 增值稅 不可以抵扣的計入本錢 其他本錢：專門產品的設計費用不計入存貨本錢的：1 材料的非正常損失管理不善 管理費用非常損失 營業外支出 有賠償的：其他應收款2 不必要的倉儲費用如果是必需的那么計入存貨的本錢3 不能使存貨到達必要用途的發出存貨的計價

14、方法：1 先進先出法 2 月末一次移動加權平均法3 移動加權平均法 4 個別計價法 存貨期末計價：本錢與可變現凈值孰低法如果可變現凈值低于本錢那么計入存貨跌價準備 可變現凈值確實認 商品存貨 = 預計售價 - 預計的銷售稅費材料存貨 = 預計售價商品 -至完工時耗用的加工本錢 -預計的銷售稅費 預計售價有合同的合同價，無合同的市場價，同類，估價 有合同的局部與無合同的局部存貨跌價準備要分開計提和轉回 對于加工材料的存貨如果商品出現跌價，才需要進行材料跌價的計提 注意：出售存貨的時候，注意跌價準備的結轉借：存貨跌價準備貸：主營業務本錢 注意全額計提存貨跌價準備 1 存貨無使用價值和轉讓價值 2

15、存貨腐爛變質 第四章 長期股權投資長期股權投資的初始計量同一控制下企業合并非同一控制下企業合并 其他1 同一控制下企業合并： 長期股權投資的入賬價值： 合并日被合并方所有者權益賬面價值所 占的份額 相對于最終控制方而言的 購置日公允價值持續計量的賬面價值 相關直接成 本計入管理費用 發行權益性證券傭金手續費股票抵減資本公積- 股本溢價 債券計入初始本錢不會產生資產的處置損益 長期股權投資的入賬價值和支付對價局部差額確認資本公 積-股本溢價，缺乏的局部沖減留存收益。借: 長期股權投資累計攤銷資本公積 - 股本溢價留存收益貸：銀行存款固定資產清理應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額無形資產資本公積 -

16、 股本溢價借：長期股權投資貸：股本資本公積 -股本溢價借：資本公積 - 股本溢價貸：銀行存款2 非同一控制下企業合并 合并本錢 = 支付對價的含稅公允價值 以固定資產、無形資產為對價的，公允價值與賬面價值差額計入營業外收支 金融資產的，計入投資收益存貨，確認主營業務收入，結轉主營業務本錢投資性房地產 確認其他業務收入 結轉其他業務本錢借：長期股權投資貸：固定資產清理應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額營業外收入主營業務收入借：主營業務本錢 貸：庫存商品3 其他借：長期股權投資 實際支付的價款包括交易費用貸：銀行存款長期股權投資后續計量本錢法和權益法本錢法與被投資單位所有者權益變動無關借：應收股利

17、貸：投資收益借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備權益法本錢 損益調整 其他權益變動1、初始投資本錢的調整如果企業的初始投資本錢大于投資時享有的被投資單位可識別凈資產公允價值份額的局部為商譽，不調整；反之，確認營業外收入同時調整長期股權投資本錢。 實現的凈利潤 - 以公允價值計提的折舊 - 以賬面價值計提的折舊 -實現銷售存貨公允價 值-賬面價值 -未實現對外出售的內部交易收益 + 本期多計提的折舊 借：長期股權投資 -損益調整貸：投資收益借：應收股利 貸：長期股權投資 -損益調整3、其他權益變動被投資單位所有者權益變動借：長期股權投資 -其他權益變動 貸：資本公積 - 其他資本公積 長期股

18、權投資超額虧損借：投資收益貸：長期股權投資長期應收款預計負債長期股權投資的轉換本錢法轉為權益法追溯調整 增資：考慮三個時點 初始投資時，原賬面價值與按照原有持股比例計算的被投資單位可辨 認凈資產的公允價值份額進行比擬，前者大于后者，不調；反之，調整初始本錢，調整留存 收益。追加投資日： 追加本錢大于追加投資日按照新增持股比例計算的投資單位可識別凈資產的公 允價值份額進行比擬，前者大于后者，不調；反之，調整初始本錢，確認營業外收入。留存收益的綜合考慮初始投資到追加投資日之間：公允價值變動扣除凈損益的影響確認長期股權投資- 其他權益變動；凈利潤按照原有持股比例調整留存收益或者確認投資收益。減資：先

19、做處置收益 然后按照剩余長期股權投資的賬面價值與按照剩余持股比例計算的初 始投資時被投資單位可識別凈資產公允價值份額的局部進行比擬，前者大于后者，不調整； 否調整留存收益 按照剩余持股比例對凈利潤和其他權益變動進行調整 權益法轉為本錢法不用追溯調整增資：原金融資產賬面價值 + 新支付對價的公允價值 減資：處置損益 剩余賬面價值轉入第五章 固定資產 固定資產確認：平安設備和環保設備也屬于企業的固定資產如果固定資產的各組成局部有不同的使用年限或者以不同的方式給企業帶 來經濟利益的，應當將固定資產各組成局部確認為單項固定資產。如果企業以一筆款項購入多種沒有單獨標價的固定資產， 應當按照公允價值 的比

20、例進行平均分攤固定資產初始本錢確實認：包括買價，相關稅費 2021.1.1 日購入的生產經營用固定資產 進項稅額可以抵扣， 不必計入本錢； 出售時確認銷項稅額； 構建生產經營用固定資產領用原 材料也不必進項稅額轉出可以使固定資產到達預定用途前的其他必要支出運雜費 裝卸 費 保險費專業人員效勞費 聯合試車費用 耗用的直接材料 人工 水電 予以資本化的借 款費用 但是不包括員工培訓費借：固定資產在建工程應交稅費 - 應交增值稅進項稅額 生產經營用 如果不是 那么計入固定資產本錢貸：銀行存款借：固定資產 購置價款的現值未確認融資費用貸：長期應付款借：財務費用貸：未確認融資費用 長期應付款期初余額 -

21、未確認融資費用期初余額 *折現率借：長期應付款應交稅費 - 應交增值稅進項稅額貸：銀行存款如果企業購入的工程物資是為了構建生產經營用固定資產的， 進項稅額予以抵扣； 建造不動 產的不予以抵扣，計入工程物資本錢自建自營和出包自營 借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應付職工薪酬借：固定資產貸：在建工程自營過程中， 發生的工程物資的盤虧毀損計入在建工程本錢中， 完工后發生的計入營業外支出出包建筑工程 安裝工程 在安裝設備 待攤支出 借：在建工程 -建筑工程 - 安裝工程 -在安裝設備貸：在建工程 - 待攤支出借：固定資產貸：在建工程專項儲藏 使用 借：專項儲藏 貸：銀行存款計入本錢 借：生產本

22、錢 貸：專項儲藏在建工程歸集 借：在建工程 貸：銀行存款借：固定資產 貸：在建工程借：專項儲藏 貸：累計折舊高危行業棄置費用借：固定資產 貸：在建工程 預計負債借：財務費用 貸：預計負債 預計負債攤余本錢 *折現率 固定資產后續計量折舊 減值 持有待售期間 固定資產折舊：理論上說應當對所有的固定資產計提折舊，但是以下除外：1 以提足折舊仍然繼續使用的固定資產2 提前報廢的固定資產3 單獨作為無形資產入賬的土地 注意幾個問題：1 更新改造和持有待售期間的固定資產不計提折舊，但是持有待售期間要計提減值準備2 大修理過程中仍然計提折舊3 已完工尚未辦理竣工決算的固定資產，預計固定資產帳面價值計提折舊

23、，待竣工決算后 調整帳面價值，但不用調整折舊固定資產折舊的方法 平均年限法 雙倍余額遞減法 年限總和法 平均工作量法 計提折舊 =原值-預計凈殘值 =原值 1-預計凈殘值率 借：管理費用 /制造費用/銷售費用/其他業務本錢 /在建工程 /研發支出/應付職工薪酬貸：累計折舊借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備固定資產后續支出費用化支出車間和管理局部固定資產后續支出計入管理費用，銷售部門計入銷售費用資本化支出借：在建工程累計折舊貸：固定資產借：在建工程貸：應付職工薪酬 / 原材料借：營業外支出貸：在建工程借：固定資產貸：在建工程固定資產處置和報廢通過“固定資產清理結轉損益 營業外收入或者營業外支

24、出固定資產盤盈計入以前年度損益調整 盤虧計入營業外支出無形資產商譽不屬于無形資產取得方式不同， 初始入賬價值也不同， 一般外購無形資產和自行研發的無形資產包 括買價，相關稅費， 可以使無形資產到達預定用途的其他支出，專業效勞費，測試無形資產 能否到達預定用途的費用， 但是不包括為引進新產品的宣傳費用， 以及無形資產的初始運作 損失都不計入無形資產本錢1 外購 2 分期付款方式與固定資產同 3 債務重組 公允價格4 非貨幣資產交換 換出資產的不含稅公允價 + 支付的不含稅的補價 + 繳納的相關稅費5 政府補助 公允價值或者名義金額6 企業合并同一控制下 原賬面價值 非同一控制下 公允價值7 土地

25、使用權 如果企業購入的土地使用權是為了構建自用或者管理用固定資產， 那么分別確 認無形資產和固定資產， 分別計提攤銷和折舊； 如果是為了對外出售， 無形資產本錢那么計入 存貨本錢；為了出租，那么確認投資性房地產無形資產的后續計量研究階段的支出計入管理費用； 開發階段的支出無論是予以資本化的局部還是予以費用化的局部都計入研發支出，待無形資產到達預定使用狀態后，轉入無形資產或者管理費用借：研發支出 - 費用化支出 -資本化支出貸：應付職工薪酬銀行存款借：管理費用無形資產貸：研發支出 - 費用化支出 -資本化支出無形資產計提攤銷 當月增加的當月提， 當月減少的不提 持有待售期間的也不計提 但是要 進

26、行減值測試 計提無形資產減值準備無形資產的預計凈殘值為 0 ，除以下兩種情況無形資產使用壽命結束時，第三方將以一定 的價格購入；存在活潑市場，能連續取得公允價值直線法不能確定帶來經濟利益方式產量法 借：管理費用 /制造費用/其他業務本錢 /在建工程 /銷售費用貸：累計攤銷 借：資產減值損失貸：無形資產減值準備無形資產處置和出租出租 借：銀行存款 貸：其他業務收入借：其他業務本錢 貸：累計攤銷借：營業稅金及附加 貸：應交稅費 - 應交營業稅處置 借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備營業外支出貸：無形資產應交稅費 - 應交營業稅營業外收入報廢 借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備營業外支出貸：無形

27、資產第七章 投資性房地產持有并準備增值后轉讓的土地使投資性房地產范圍： 已出租的建筑物 已出租的土地使用權 用權 一般來說，經營租入再租出的，方案出租的，企業自用性房地產，商品房對外出售的存貨都不屬于投資性房地產 對于空置建筑物企業外購的，自行開發建造完工的，或者已 整理完畢到達出租狀態的建筑物也可以作為投資性房地產 只要管理層有意圖將其對外出租 且短期目的不會改變投資性房地產后續計量：本錢模式和公允模式 本錢模式可以轉換為公允模式，但是反之， 不可以會計政策變更轉換分錄借：投資性房地產 公允價格投資性房地產累計攤銷 / 投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產遞延所得稅負債留

28、存收益本錢模式需要計提折舊和減值，公允模式確認公允價值變動損益借：投資性房地產貸：開發本錢 / 銀行存款借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務本錢貸：投資性房地產累計折舊借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備公允模式借：投資性房地產 - 公允價值變動 貸：公允價值變動損益投資性房地產后續支出借：投資性房地產 -廠房在建投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產 借：投資性房地產 -廠房在建貸：投資性房地產 - 本錢-公允價值變動借：投資性房地產 -廠房在建 貸：應付職工薪酬 / 銀行存款借：投資性房地產 貸：投資性房地產 -廠房在建投資性房地產費用化支出 借：其他業務本錢 貸

29、：銀行存款投資性房地產轉換和處置 本錢模式下 折舊對折舊 減值對減值 賬面價值進行結轉 不產生損益公允模式下 如果是其他資產轉為投資性房地產 公允價值與賬面價值的差額借方計入公允 價值變動損益，貸方計入資本公積 - 其他 處置時轉入其他業務本錢如果是投資性房地產轉為其他資產 公允價值與賬面價值的差額無論在借方還是貸方均計入 公允價值變動損益 處置 借：銀行存款 貸：其他業務收入借：其他業務本錢 投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產 借：其他業務本錢公允價值變動損益資本公積 - 其他貸：投資性房地產 - 本錢-公允價值變動第八章資產減值以下資產適用于本章節探明固定資產 無形資

30、產 在建工程 本錢模式計量的投資性房地產 商譽 生產型生物資產 石油天然氣及井的有關設施 長期股權投資 以上資產，一旦計提，以后期間不得轉回以下資產不適用本章融資存貨 公允模式投資性房地產 消耗性生物資產 遞延所得稅資產 減灶合同中的資產 租賃資產中的未擔保余值 金融資產一般來說，資產如果有減值跡象，需要進行減值測試，但以下三種資產除外：1、企業合并過程中形成的商譽以及使用壽命不確定的無形資產2、研發過程中的無形資產3、本錢法核算的長期股權投資資產減值的計算 如果資產的可收回金額小于資產的賬面價值 就要計提減值準備 資產的可收回金額：資產的公允價值扣除處置費用與資產預計未來現金流量的現值孰高

31、存在以下情況不用重新計算：= 資產預計未來現金流量1 如果資產的公允價值扣除處置費用與資產未來現金流量的現值有一項高于資產的賬面價 值，就不用重新計算資產的減值2 如果無法取得資產公允價值扣除處置費用，那么資產的可收回金額的現值3 如果沒有明顯證據說明資產的預計未來現金流量的現值明顯高于資產的公允價值扣除處 置費用的，那么可收回金額 = 資產的公允價值扣除處置費用持有待售資產4 如果以前有證據說明資產的可收回金額大于資產的賬面價值，而這種因素又沒有消除的， 不用重新計算5 如果以前有證據說明資產的減值相對于該組資產的減值跡象不明顯的，不用重新計算 資產預計未來現金流量現值的計算1 持有該資產帶

32、來的現金流入 2 為了使資產帶來的現金流入而所必需支付的現金支出3 該資產的處置凈損益 資產預計未來現金流量的現值和資產的賬面價值應當扣除預計負債局部 資產預計未來現金流量應當以資產當前狀況為根底進行確認1 尚未作出承諾的重組事項以及資產改進事項不包括其內2 籌資事項和所得稅收付不包括其內3 與通貨膨脹率考慮因素相同4 考慮內部轉移價格的調整 資產組的減值：資產組能夠獨立的產生現金流量，最小資產組合 生產線所有設備 管理需要各個生產線 決策處置一體化 資產組減值計算步驟：1 計算資產組賬面價值之和包含商譽2 計算資產組可收回金額孰高確認3 資產組可收回金額小于資產組賬面價值計提減值準備先抵減商

33、譽4 然后按照剩余資產賬面價值的比例分攤剩余減值金額。總部資產：不能獨立的產生現金流量 注意：資產組各項資產減值后的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者， 因此未能減值的 金額在其他資產中進行分攤總部資產減值的計算步驟：1 根據合理的分攤比例 資產組的賬面價值和剩余使用年限 對總部資產賬面價值進行分攤， 分攤到各個資產組2 資產組的賬面價值與資產組可收回金額比擬確認減值金額3 首先抵減商譽局部4 根據分攤至各自組總部資產價值和資產組賬面價值比例分攤剩余減值金額5 按照資產組減值計算步驟計算資產組內各個資產減值金額商譽的減值計算1 控股合并不包含商譽的減值計算和包含商譽減值的計算 注意商譽的減值

34、金額不得超過總計減值的金額2 吸收合并母公司確認的商譽局部 /母公司持股比例 = 總商譽資產的賬面價值 = 以購置日公允價值持續計算的賬面價值不包含持股比例+ 總商譽資產的可收回金額包含少數股東權益商譽減值抵減自己的局部第九章 流動負債交易性金融負債投資收益交易費用 貸：交易性金融負債 - 本錢借：投資收益貸：應付利息借：交易性金融負債 - 公允價值變動貸：公允價值變動損益 借：交易性金融負債 - 本錢 公允價值變動損益 貸：銀行存款公允價值變動損益投資收益非貨幣應付職工薪酬范圍 工資獎金薪金 工會經費 職工教育經費 五險 住房公積金 性福利 辭退福利 現金結算的股份支付 工商保險形式提供保險

35、 應付職工薪酬按照受益原那么計入本錢費用，辭退福利計入管理費用 借：生產本錢 /制造費用 /銷售費用 /在建工程 /研發支出 /管理費用 貸：應付職工薪酬 發放貨幣性福利借：應付職工薪酬 貸：銀行存款發放非貨幣性福利發放自產產品 視同銷售借：應付職工薪酬 含稅公允價 貸：主營業務收入應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額借：主營業務本錢貸：庫存商品外購的產品進行發放借：應付職工薪酬 進項稅額轉出貸：銀行存款或者 貸：庫存商品應交稅費 - 應交增值稅進項稅額轉出借：應付職工薪酬貸：累計折舊銀行存款給職工繳納的租金以補助的方式提供應職工的產品 如果規定受益年限，那么進行平均分攤；如果沒有，那么直接 費用

36、借：銀行存款貸：固定資產長期待攤費用借：管理費用貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：長期待攤費用費用類貸：固定資產應交稅費以下四項稅費不再應交稅費科目中核算印花稅管理費用契稅房產本錢車船購置稅車船本錢耕地占用稅無形資產或者固定資產本錢應交稅費 - 應交增值稅的處理12021.1.1 日購入的生產經營用固定資產進項稅額可以計入固定資產本錢， 可以進行抵扣；建生產經營用固定資產領用的原材料也不必進項稅額轉出了；銷售的時候要確認銷項稅額。2 營業稅一般計入營業稅金及附加銷售無形資產計入營業外收支銷售不動產計入固定資產清理3 消費稅一般計入營業稅金及附加-應如果是委托加工應稅消費品后直接出售計入存貨本

37、錢；如果繼續進行加工，計入應交稅費交消費稅借方自產自用消費品的，計入產品本錢或者在建工程4 資源稅收購未稅礦產品的計入未稅礦產品的本錢用于生產的，計入生產本錢 用于對外出售的，計入營業稅金及附加液體鹽加工為固體鹽，將液體鹽局部的資源稅予以抵扣，計入應交稅費應交資源稅的借方5 房產稅，土地使用稅，礦產資源補償稅 車船稅計入管理費用6 城市建設維護稅計入營業稅金及附加應付債券攤余本錢借：銀行存款貸：應付債券 -面值 -利息調整借：在建工程 / 財務費用應付債券 -利息調整貸：應付利息借：應付債券 - 面值財務費用貸：銀行存款注意： 實際發生現金流量的變化才將應付債券 - 利息調整計入攤余本錢中 可

38、轉換公司債券1 先計算負債局部的公允價值2 全部發行收入扣除負債局部的公允價值得出資本公積- 其他資本公積3 如果有發行費用，負債和權益局部公允價值比例進行平均分攤4 重新計算實際利率5 未轉債前，仍然按照攤余本錢計提利息費用借：銀行存款應付債券 - 可轉換公司債券利息調整資本公積 - 其他資本公積轉換時，借：應付債券 -可轉換公司債券面值資本公積其他資本公積貸：應付債券 - 可轉換公司債券利息調整股本 轉換數量 *面值資本公積 -股本溢價第十章所有者權益所有者權益構成所有者投入的資本 直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益實收資本 股本 資本公積股本溢價 資本公積其他資本公積 盈余公積 未

39、分配利潤 一般公允價值的變動和外匯匯率的變動不會導致企業所有者權益的變動，發放現金股利會使 企業所有者權益減少，股票股利不會實收資本1增加接受投資或者追加投資 借：銀行存款固定資產無形資產貸：實收資本股本資本公積股本溢價資本公積盈余公積轉增股本 借：資本公積盈余公積貸：股本轉作股本的股利 借：利潤分配轉作股本的股利貸：股本債務轉為資本 借：應付賬款貸：股本資本公積股本溢價權益結算的股份支付行權借：資本公積其他資本公積銀行存款貸：股本資本公積股本溢價可轉換公司債券的轉換 借：應付債券 - 可轉換公司債券面值資本公積其他資本公積貸：應付債券 - 可轉換公司債券利息調整股本 轉換數量 * 面值資本公

40、積 - 股本溢價2、減少直接減資 借：股本貸：銀行存款回購股票 借：庫存股貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價盈余公積未分配利潤貸：庫存股資本公積股本溢價資本公積股本溢價1可轉換公司債券轉換2同一控制下企業合并3接受新投資者投資4權益結算的股份支付5債務轉為資本 資本公積其他資本公積1 可供出售的金融資產公允價值的變動2 持有至到期投資轉為可供出售的金融資產公允價值和賬面價值的差額3 權益結算的股份支付4 其他資產轉為以公允價值計量投資性房地產貸方差額5 可供出售的股權投資匯兌損益計入資本公積6 可轉換公司轉換7 購置少數股東權益合并報表的處理8外幣可供出售金融資產屬于股票投資的非貨幣性工程，

41、期末因匯率變動而產生的匯兌差額，計入“資本公積 ，這種情況，公允價值變動與匯兌差額合并表達在資本公積中。留存收益盈余公積根據本年實現的凈利潤進行提取，不包括年初的未分配利潤盈余公積作用：轉增股本 彌補虧損 發放股利借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配應付股利貸：應付股利借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積應付股利金融負債和權益工具的劃分金融負債：1具有交付金融資產和歸還金融負債的合同義務2在存在潛在不利的條件下，需要償付一定的金融資產或者金融負債看漲或者看跌期權確實定3歸還非衍生工具，交付不

42、確定數量確定的是權益工具4對于優先股來說，發行方要求提前贖回的，是權益工具；持有方要求提前贖回的，金融負債主要方式：現金凈額結算普通股凈額結算 現金換普通股凈額第十一章收入費用利潤收入確實認必須滿足 5 個條件1 商品所有權的主要風險和報酬已經轉移 或者僅僅保存了次要風險 交款提貨的方式銷售商品2 既沒有保存也沒有對所售出的商品實施控制售后回購3 經濟利益很可能流入企業4 收入能可靠的計量5 發生的本錢費用能可靠計量會計處理1、 一般商品銷售收入借：應收賬款貸：主營業務收入借：主營業務本錢 貸：庫存商品借：存貨跌價準備 貸：主營業務本錢 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費 - 應交營業稅2、商業

43、折扣、現金折扣商業折扣直接在收入中扣除 現金折扣發生時計入財務費用，這里要進行區分是總價法還是凈價法 借：銀行存款財務費用貸：應收賬款3、分期收款銷售商品具有融資性質借：長期應收款貸：主營業務收入 現值未確認融資費用*折現率借：未確認融資費用 長期應收款期初余額 - 未確認融資費用期初余額貸：財務費用借：銀行存款貸：長期應收款應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額4、銷售退回和銷售折讓借：主營業務收入貸：應收賬款 借：庫存商品貸：主營業務本錢銷售折讓 借：主營業務收入 折讓局部應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額 貸：應收賬款5、委托代銷商品收取手續費方式收到代銷清單確認收入 委托方：借：委托代銷商品

44、貸：庫存商品 借：應收賬款 貸：主營業務收入應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額 借：主營業務本錢貸：委托代銷商品借：銷售費用 貸：應收賬款 借：銀行存款 貸：應收賬款 受托方借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額借：應交稅費 - 應交增值稅進項稅額貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：應付賬款貸：銀行存款主營業務收入視同買斷方式如果委托方將貨物給受托方代銷，無論受托方是否售出，委托方不再負有責任，那么委托方發出商品時直接確認收入，結轉本錢；購入方直接做購入庫存商品進行核算如果不是上述情況 委托方收到代銷清單的時候確認收入結轉本錢委托方借：委托代銷商品貸：庫存商品借：應收賬款貸：主營業務收入借：主營業務本錢 貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應收賬款受托方借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費 - 應交增值稅銷項稅額借：受托代銷商品款應交稅費 - 應交增值稅進項稅額貸：應付賬款借：主營業務本錢貸：受托代銷商品借：應付賬款貸：銀行存款6、附有售后退回條件的商品出售如果企業能夠合理的估計退貨率的，那么直接確認收入結轉本錢，月末根據退貨率作出調整；如 果