1、淺議未達(dá)賬項(xiàng)賬務(wù)處理方法財(cái)經(jīng)教研室孫雪姣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上時(shí)間不一致所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入帳的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要是因?yàn)槠髽I(yè)和銀行收到結(jié)算憑證的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。比如，企業(yè)委托銀行向外地某單位收款，銀行收到對(duì)方支付款項(xiàng)的結(jié)算憑證后，就記賬增加企業(yè)的銀行存款，再將結(jié)算憑證傳遞給企業(yè)，企業(yè)在收到結(jié)算憑證后再記錄增加自己賬上的銀行存款。在銀行收到結(jié)算憑證至企業(yè)收到結(jié)算憑證期間，就形成了未達(dá)賬項(xiàng)。目前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的賬務(wù)處理主要有以下幾種：一是期末根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單，先將未入賬的

2、未達(dá)賬項(xiàng)登記入賬，下一期初再用紅字沖回，待收到有關(guān)憑證后再作正常整理；二是期末不做賬務(wù)處理，根據(jù)重要性原則對(duì)其中重大的未達(dá)賬項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明，以便于報(bào)表使用者正確理解。上述方法雖然簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，避免重復(fù)記賬，但往往使企業(yè)賬務(wù)處理滯后，賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，期末“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的未達(dá)賬項(xiàng)必然會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的正確反映。一、未達(dá)賬項(xiàng)賬務(wù)處理的缺陷（一）違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性原則。客觀性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、記錄完整、資料可靠

3、。對(duì)第二類情況中的“銀行已收、企業(yè)未收”的款項(xiàng)顯然符合資產(chǎn)的定義，也不存在確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；對(duì)“銀行已付、企業(yè)未付”的款項(xiàng)顯然已經(jīng)不是企業(yè)的資產(chǎn)，其金額也是確定的。事實(shí)上，經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的余額才是企業(yè)可以支配的銀行存款。毫無(wú)疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)將第R類情況予以反映，據(jù)以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。特別是當(dāng)?shù)诙惽闆r的差額較大時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目反映的客觀性就大為降低，甚至?xí)绊懻w報(bào)表的客觀性，據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷和決策。（二）不利于對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)管理。企業(yè)應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性和完整性，即使銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，也不能排除存在差錯(cuò)或舞弊的可能性。實(shí)務(wù)中，利用結(jié)算

4、憑證傳遞上的時(shí)間差異，虛構(gòu)銀行對(duì)賬單、虛增未達(dá)賬項(xiàng)，從而挪用資金等舞弊行為時(shí)有發(fā)生。僅僅通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這應(yīng)當(dāng)是審查未達(dá)賬項(xiàng)真實(shí)性和完整性的開(kāi)始。止匕外，信息使用者無(wú)法判斷未達(dá)賬項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，比如，未達(dá)賬項(xiàng)的存續(xù)期是否超過(guò)了法定期限或合理期限。（三）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則相背離。新修訂的基本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。”依此，對(duì)第二類情況中的銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映；對(duì)銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。而目前的會(huì)計(jì)處理正好相反，對(duì)前者沒(méi)有作為資產(chǎn)反映，對(duì)后者仍作為一項(xiàng)資產(chǎn)

5、處理。二、未達(dá)賬項(xiàng)賬務(wù)處理的探討會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)包括賬務(wù)處理（確認(rèn)和計(jì)量）和信息披露兩個(gè)方面，而披露包括表內(nèi)披露和在報(bào)表附注中披露兩個(gè)方面。（一）未達(dá)賬項(xiàng)的賬務(wù)處理未達(dá)賬項(xiàng)賬務(wù)處理的困難在于對(duì)第n類情況合法的原始憑證沒(méi)有到達(dá)企業(yè)，因此無(wú)法編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。鑒于國(guó)際上通行的做法將第n類情況編制調(diào)整分錄登記入賬的事實(shí)，有人建議會(huì)計(jì)期末根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單，先將未入賬的第二類情況登記入賬，下一期期初再用紅字沖回，待收到有關(guān)憑證后再作正常處理。這樣“銀行已入賬、企業(yè)未入賬”的第二類情況就不存在了，會(huì)計(jì)期末報(bào)表反映的貨幣資金也是真實(shí)的。但這種做法對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單是否為

6、合法的原始憑證存在模糊的判斷：若合法，不必下期期初再?zèng)_回；若不合法，入賬基礎(chǔ)就值得懷疑。作為一種改進(jìn)，企業(yè)可以根據(jù)銀行對(duì)賬單對(duì)第二類情況進(jìn)行整理匯總，將銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)匯總為一類，將銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)匯總為一類，由匯總?cè)藛T和會(huì)計(jì)主管審核簽字，將其作為合法的自制原始憑證據(jù)以登記入賬。為了進(jìn)行賬務(wù)處理，設(shè)想可開(kāi)設(shè)一個(gè)總賬科目，科目名稱不妨就叫“未達(dá)賬項(xiàng)”，同“銀行存款”類似同屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)或前期銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)的轉(zhuǎn)回，貸方登記銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)或前期銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)回。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)戶行收到銷售商品的貨款10000元，但結(jié)算憑證并未送

7、達(dá)企業(yè)，根據(jù)銀行對(duì)賬單，企業(yè)編制經(jīng)審核的自制原始憑證，可以編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：未達(dá)賬項(xiàng)10000貸：應(yīng)收賬款10000當(dāng)結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證再作賬務(wù)處理：借：銀行存款10000貸：未達(dá)賬項(xiàng)10000。又如，企業(yè)開(kāi)戶行代企業(yè)繳納管理部門耗用的水電費(fèi)1000元，企業(yè)未收到扣款通知，根據(jù)銀行對(duì)賬單，企業(yè)編制經(jīng)審核的自制原始憑證，可以編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1000貸：未達(dá)賬項(xiàng)1000當(dāng)結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)時(shí)，再作賬務(wù)處理：借：未達(dá)賬項(xiàng)1000貸：銀行存款1000o未達(dá)賬項(xiàng)可根據(jù)開(kāi)戶銀行開(kāi)設(shè)明細(xì)賬；另外，可以專門為未達(dá)賬項(xiàng)設(shè)立備查簿，會(huì)計(jì)期末根據(jù)開(kāi)戶行分類登記，以實(shí)現(xiàn)對(duì)未達(dá)

8、賬項(xiàng)的動(dòng)態(tài)管理（二）未達(dá)賬項(xiàng)的披露厘清了未達(dá)賬項(xiàng)的賬務(wù)處理問(wèn)題，關(guān)于其表內(nèi)披露的問(wèn)題自然得以破解。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目不僅包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，還應(yīng)包括未達(dá)賬項(xiàng)。若未達(dá)賬項(xiàng)期末有借方余額，表明是一項(xiàng)資產(chǎn)，貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)是以上四項(xiàng)內(nèi)容的加總；若未達(dá)賬項(xiàng)期末有貸方余額，表明實(shí)際上具有負(fù)債性質(zhì)，貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金加總以后減去未達(dá)賬項(xiàng)的貸方余額。這樣便實(shí)現(xiàn)了未達(dá)賬項(xiàng)的表內(nèi)披露問(wèn)題。考慮對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)信息使用者的需要，可以進(jìn)一步在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以提供更加詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。此時(shí)可以考慮對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)采用分類披露的形式，重點(diǎn)披露第二類情況，當(dāng)然為了

9、信息的完整、充分，第一類情況也可以包括在內(nèi)。三、未達(dá)賬項(xiàng)賬務(wù)處理的建議筆者認(rèn)為，合理進(jìn)行未達(dá)賬項(xiàng)的賬務(wù)處理，需各相關(guān)部門的通力合作。一方面，加強(qiáng)銀企合作，嚴(yán)格實(shí)行銀企對(duì)賬制。銀行及時(shí)安排銀企對(duì)賬工作，使銀行的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確及時(shí)入賬，從而減少結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)更應(yīng)及時(shí)主動(dòng)進(jìn)行結(jié)算和銀企對(duì)賬，以防錯(cuò)、糾錯(cuò)及防范賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，完善賬務(wù)處理技術(shù)。目前，未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)在于“銀行已入賬，企業(yè)未入賬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因企業(yè)未收到相關(guān)合法的原始憑證，未能據(jù)以登記入賬，故未能反映在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表資料中。鑒于國(guó)際對(duì)此的通行做法為當(dāng)期編制調(diào)整分錄登記入賬，考慮我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求需根據(jù)真實(shí)、合法、經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為，可開(kāi)設(shè)一過(guò)渡性科目“待處理賬項(xiàng)”對(duì)此類未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行處理。該賬戶隸屬于資產(chǎn)類，借方登