1、n遵循遵循2012事業單位會計準則事業單位會計準則n以以2012事業單位會計制度為基礎事業單位會計制度為基礎n與與2014中小學校財務制度相配套中小學校財務制度相配套n結合我市中小學校實際，適當簡化，便于結合我市中小學校實際，適當簡化，便于操作操作 執行文號：財會執行文號：財會201328號號 發布時間：發布時間：2013年年12月月27日日生效時間：生效時間：2014年年1月月1日日返 回n適用范圍：擴大了適用范圍適用范圍：擴大了適用范圍將中等職業學校納入適用范圍。將中等職業學校納入適用范圍。各級人民政府和接受國家經常性資助的社會力各級人民政府和接受國家經常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照執

2、行；其他社會力量舉辦量舉辦的幼兒院依照執行；其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照執行。的幼兒園可以參照執行。基建并賬基建并賬在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入單位會計時，將基建賬相關數據并入單位會計“大賬大賬”。 食堂并賬 中小學校應該按照新制度的要求，在對本校食堂實行單獨核算的同時，將食堂相關數據并入本校財務會計“大賬”。n會計基礎會計基礎收付實現制為主：一般采用收付實現制，部分收付實現制為主：一般采用收付實現制，部分采用權責發生制。采用權責發生制。n會計科目：區分義務教育階段與非義務教會計科目：區分義務教育階段與非義務教育階

3、段設置育階段設置義務教育階段學校：義務教育階段學校：不得從事經營活動不得從事經營活動不得對外投資不得對外投資不得提供擔保不得提供擔保不提取修購基金不提取修購基金嚴禁舉借債務嚴禁舉借債務n資產資產/負債按照流動性區分負債按照流動性區分流動性資產流動性資產/負債負債非流動性資產非流動性資產/負債負債n重新設置收入和支出科目重新設置收入和支出科目n完善結轉與結余資金管理完善結轉與結余資金管理財政補助結轉財政補助結轉財政補助結余財政補助結余非財政補助結轉非財政補助結轉非財政補助結余（事業結余與經營結余）非財政補助結余（事業結余與經營結余）u 資產處置業務u 資產處置一般通過待處置資產損溢科目核算返 回

4、主要變化主要變化1n與事業單位會計制度（與事業單位會計制度（2012）相比：）相比：1. 在負債類科目增設在負債類科目增設“代管款項代管款項”科目科目2. 調整專用基金的核算內容調整專用基金的核算內容3. 細化財政補助收入科目的設置細化財政補助收入科目的設置4. 調整收入支出表的結構調整收入支出表的結構5. 中小學原則上不提折舊與攤銷中小學原則上不提折舊與攤銷6. 增加了增加了“食堂并賬食堂并賬”的內容的內容主要變化主要變化2n與與1998年制度相比年制度相比1.新增了公共財政改革涉及的會計業務；新增了公共財政改革涉及的會計業務；2.明確基建數據定期并入中小學會計明確基建數據定期并入中小學會計

5、“大賬大賬”3.明確食堂賬目定期并入中小學會計明確食堂賬目定期并入中小學會計“大賬大賬”4.進一步規范結轉、結余及其分配的會計核算進一步規范結轉、結余及其分配的會計核算5.全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；6.系統改進財務報表結構和體系系統改進財務報表結構和體系具體變化具體變化1資產類科目資產類科目1新制度新制度原制度及補充規定原制度及補充規定流動資產流動資產11001庫存現金庫存現金101現金現金21002銀行存款銀行存款102銀行存款銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*41101短期投資短

6、期投資117其他對外投資其他對外投資51201財政應返還額度財政應返還額度財政應返還額度財政應返還額度*61212應收賬款應收賬款110應收及暫付款應收及暫付款71215其他應收款其他應收款81301存貨存貨115材料材料1001庫存現金庫存現金常規業務沒有變化常規業務沒有變化增加：增加：1. 差旅費借款和報銷的會計處理，通過差旅費借款和報銷的會計處理，通過“其他應收其他應收款款”核算核算2.現金溢余和短缺的處理現金溢余和短缺的處理不通過不通過“待處理資產損待處理資產損益益” 現金溢余：借現金溢余：借“庫存現金庫存現金”， 貸貸“其他應付款其他應付款”/“其他收入其他收入” 現金短缺：現金短缺

7、： 借借“其他應收款其他應收款”/“其他支出其他支出” 貸貸“庫存現金庫存現金”1002銀行存款銀行存款常規業務可分為：常規業務可分為：100201銀行存款銀行存款/財政財政（主要為財補經（主要為財補經費）費）100202銀行存款銀行存款/基金基金（主要為義保經（主要為義保經費）費）100203直接支付直接支付（為財補專項經費）（為財補專項經費）1011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度n核算實行國庫集中支付的單位核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用款計劃根據財政部門批復的用款計劃收到或支收到或支用的零余額賬戶用款額度用的零余額賬戶用款額度n核算內容與現行要求無變化核算內容與現行要

8、求無變化n可分明細：可分明細：101101零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/財政財政 （為財補經費）（為財補經費） 101102零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/基金（為義保經費）基金（為義保經費）101103零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/事業（為事業收入經費）事業（為事業收入經費）101104零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/其他（為其他收入經費）其他（為其他收入經費）03和和04細目下只填細目下只填2014年新發生的年新發生的1101短期投資短期投資屬新增科目（略）屬新增科目（略）1201財政應返還額度財政應返還額度核算實行國庫集中支付的單位核算實行國庫集中支付的單位應

9、收財政返還的資應收財政返還的資金額度金額度。設置設置“財政直接支付財政直接支付”、“財政授權支付財政授權支付”明細科目明細科目核算內容與往年要求無變化核算內容與往年要求無變化1212應收賬款應收賬款核算中小學因核算中小學因開展教學活動開展教學活動和和經營活動經營活動銷銷售產品、提供有償服務等應收取的款項。售產品、提供有償服務等應收取的款項。主要變化主要變化完善了應收賬款的逾期核銷處理完善了應收賬款的逾期核銷處理可分為：可分為：121201應收賬款應收賬款教育用品教育用品 121202應收賬款應收賬款電腦耗材電腦耗材1215其他應收款其他應收款核算中小學核算中小學除財政應返還額度、應收賬款除財政

10、應返還額度、應收賬款的其他各項應收及暫付款項，的其他各項應收及暫付款項，如職工預借如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應向職工收取的各種墊付款項等。等。主要變化主要變化核算范圍較舊制度變小核算范圍較舊制度變小三個月內必須進行會計處理，增加了逾期核銷三個月內必須進行會計處理，增加了逾期核銷可自加明細可自加明細1301存貨存貨核算中小學在開展教育教學活動及其他活動中為耗用而儲核算中小學在開展教育教學活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品存的資產，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品

11、。中小學隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作中小學隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。支出，不通過本科目核算。主要變化：主要變化：補充了明細核算的要求補充了明細核算的要求改變了對外捐贈、無償調出存貨的核算改變了對外捐贈、無償調出存貨的核算改變了存貨盤虧、毀損和報廢的核算改變了存貨盤虧、毀損和報廢的核算具體變化具體變化1資產類科目資產類科目2新制度新制度原制度及補充規定原制度及補充規定非流動資產非流動資產91401長期投資長期投資117118其他對外投資其他對外投資對勤工儉學項目投資對勤工儉學項目投資10 1501固定資產固定資產120固定資產固定資產11

12、 1511在建工程在建工程12 1601無形資產無形資產124無形資產無形資產13 1701待處置資產損待處置資產損溢溢1401長期投資長期投資新增科目（略）新增科目（略）1501固定資產固定資產新舊主要變化新舊主要變化1、固定資產價值標準提高、固定資產價值標準提高2、固定基金、固定基金-非流動資產基金非流動資產基金固定資產固定資產3、明確后續支出的會計處理、明確后續支出的會計處理如出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損如出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損 等等- “待處置資產損溢待處置資產損溢”重點把握重點把握固定資產的分類、范圍固定資產的分類、范圍中小學校的固定資產一般分為六類

13、：中小學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。中小學校以經營租賃租入

14、的固定資產，不作為固定資中小學校以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。產核算，應當另設備查簿進行登記。購入需要安裝的固定資產，應當先通過購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。1501固定資產固定資產1、固定資產的取得的業務處理、固定資產的取得的業務處理1)購進固定資產的一般賬務處理購進固定資產的一般賬務處理-固定資產的取得會計分錄為：固定資產的取得會計分錄為：收入時收入時借：銀行存款借：銀行存款-財政財政/基金基金 貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款

15、貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款支出時支出時借：事業支出借：事業支出. 貸：銀行存款貸：銀行存款-財政財政/基金基金同時同時借：固定資產借：固定資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產1501固定資產固定資產2、改擴建、改擴建/修繕后的固定資產成本修繕后的固定資產成本=原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值1501固定資產固定資產3、固定資產的處置、固定資產的處置n通過通過“待處置資產損溢待處置資產損溢”科目核算科目核算發生處置收入和費用的處置項目應設發生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目兩個明細科目n1、借：待處

16、置資產損溢（處置資產價值）、借：待處置資產損溢（處置資產價值） 貸：固定資產貸：固定資產借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 貸：待處置資產損溢（處置資產價值）貸：待處置資產損溢（處置資產價值）n2、借：待處置資產損溢（處置凈收入）、借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：待處置資產損溢（處置凈收入） 借：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳財政專戶款等貸：應繳財政專戶款等1501固定資產固定資產案例案例 購入需安裝的專用設備一臺，價款購入需安裝的專用設備

17、一臺，價款18萬元，扣留質保金萬元，扣留質保金3萬元萬元，取得了全額發票，同時支付安裝費，取得了全額發票，同時支付安裝費2萬元，通過銀行存款萬元，通過銀行存款/財政財政支付。支付。n購入設備支付款項購入設備支付款項n借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 18萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程 18萬萬n借：事業支出借：事業支出專用設備購置專用設備購置 18萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款/財政財政 15萬萬 其他應付款其他應付款XX單位單位 3萬萬n支付安裝費支付安裝費n借：在建工程借：在建工程設備安裝設備安裝 2萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建

18、工程 2萬萬n借：事業支出借：事業支出專用設備購置專用設備購置 2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款/財政財政 2萬萬1501固定資產固定資產 案例案例n安裝完畢使用安裝完畢使用n借：固定資產借：固定資產20萬萬 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產20萬萬n借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程20萬萬 貸：在建工程貸：在建工程設備安裝設備安裝20萬萬n質保金到期，通過銀行存款質保金到期，通過銀行存款/財政支付財政支付n借：其他應付款借：其他應付款XX單位單位3萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款/財政財政3萬萬1501固定資產固定資產 案例案例1511在建工程在建工程屬

19、于新增科目屬于新增科目核算單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括核算單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建新建、改建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。同時建設工程應當按照同時建設工程應當按照國家有關規定國家有關規定單獨建賬、單獨核算，按照本制度的規定單獨建賬、單獨核算，按照本制度的規定至至少按月少按月并入本科目及其他相關科目反映。并入本科目及其他相關科目反映。我們實際操作時我們實際操作時,根據工程價款結算賬單（或審計報告）與施工企業結算根據工程價款結算賬單（或審計報告）與施工企業結算工程價款時，按照

20、實際支付的工程價款，在工程價款時，按照實際支付的工程價款，在大賬大賬中已作賬務處理。我中已作賬務處理。我們也不必每月并賬實際已經逐筆并賬，只需在們也不必每月并賬實際已經逐筆并賬，只需在2014年初把以前年度的基年初把以前年度的基建專賬并入大賬建專賬并入大賬只是應當同時復印相關票據，記錄基建專賬并在只是應當同時復印相關票據，記錄基建專賬并在建筑安裝工程建筑安裝工程科目下科目下設置明細科目，核算由基建賬套已直接并入設置明細科目，核算由基建賬套已直接并入“在建工程在建工程”項目成本項目成本。在建工程的主要賬務處理在建工程的主要賬務處理11、實際支付工程價款、實際支付工程價款根據工程價款結算賬單與施工

21、企業結算工程價款時，按根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，照實際支付的工程價款， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程同時，借：事業支出同時，借：事業支出. 貸：銀行存款貸：銀行存款-財政財政/基金基金如果是隨時收支的有撥款，則同時做如下會計分錄：如果是隨時收支的有撥款，則同時做如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款-財政財政/基金基金 貸：公共財政預算撥款貸：公共財政預算撥款/政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款1511在建工程在建工程在建工程的主要賬務處理在建工程的主要賬務處理22、工程完工交付使用時，按照建筑工

22、程、工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，所發生的實際成本，借：固定資產借：固定資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產同時，借：非流動資產基金同時，借：非流動資產基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程1511在建工程在建工程在建工程的主要賬務處理在建工程的主要賬務處理33、設備安裝、設備安裝A.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程借：事業支出借：事業支出.資本性支出資本性支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等

23、1511在建工程在建工程在建工程的主要賬務處理在建工程的主要賬務處理B.發生安裝費用，發生安裝費用，借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程同時，借：事業支出，同時，借：事業支出， 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等C.設備安裝完工交付使用時，設備安裝完工交付使用時，借：固定資產借：固定資產 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產同時，借：非流動資產基金同時，借：非流動資產基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程1511在建工程在建工程1601無形資產無形資產核算單位無形資產的原價核算單位無形資產的原價無

24、形資產無形資產是指中小學持有的，是指中小學持有的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。中小學購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無中小學購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算形資產核算。主要變化主要變化 鼓勵設置無形資產攤銷輔助賬，不再賬面攤銷鼓勵設置無形資產攤銷輔助賬，不再賬面攤銷 對應對應“非流動資產基金非流動資產基金無形資產無形資產” 轉讓、無償調出、對外捐贈、核銷轉讓、無償調出、對外捐贈、核銷 “待

25、處置資產損溢待處置資產損溢”改變了自行研發、接受捐贈的無形資產的處理改變了自行研發、接受捐贈的無形資產的處理1701待處置資產損益待處置資產損益核算中小學核算中小學待處置資產待處置資產的價值及處置損溢的價值及處置損溢包括資產的包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損虧、報廢、毀損以及以及貨幣性資產損失核銷貨幣性資產損失核銷等等涉及到除涉及到除“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”之外的所有資產科之外的所有資產科目目核算內容與原科目基本不同核算內容與原科目基本不同對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置對于在處置過程中取

26、得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置項目，還應設置“處置資產價值處置資產價值”、“處置凈收入處置凈收入”明明細科目，進行明細核算。細科目，進行明細核算。單位處置資產單位處置資產一般應當先記入本科目一般應當先記入本科目，按照規定報經批，按照規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。畢。主要賬務處理主要賬務處理按照規定報經批準予以核銷的應收款項、長期按照規定報經批準予以核銷的應收款項、長期投資、無形資產投資、無形資產對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產產盤虧或者毀損、報廢的存貨

27、和固定資產盤虧或者毀損、報廢的存貨和固定資產轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產資產1701待處置資產損益待處置資產損益應收及預付款、長期股權投資、無形資產核銷的賬務處理應收及預付款、長期股權投資、無形資產核銷的賬務處理 1701待處置資產損益待處置資產損益盤虧或者損毀、報廢固定資產、存貨的賬務處理盤虧或者損毀、報廢固定資產、存貨的賬務處理 1701待處置資產損益待處置資產損益捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產的賬務處理捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產的賬務處理1701待處置資產損益待處置資產損益轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形

28、資產的賬務處理轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產的賬務處理 1701待處置資產損益待處置資產損益具體變化具體變化2負債類科目負債類科目新制度新制度原制度及補充規定原制度及補充規定142001短期借款短期借款201借入款項借入款項152401長期借款長期借款162101應繳稅費應繳稅費210應交稅金應交稅金172102應繳國庫款應繳國庫款208應繳預算款應繳預算款182103應繳財政專戶應繳財政專戶款款209應繳財政專戶款應繳財政專戶款192201應付職工薪酬應付職工薪酬211應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）212應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入

29、應付其他個人收入202302應付賬款應付賬款207應付及暫存款應付及暫存款212305其他應付款其他應付款222402長期應付款長期應付款232501代管款項代管款項206代管款項代管款項2001短期借款短期借款2401長期借款長期借款短期借款核算中小學借入的期限在短期借款核算中小學借入的期限在1年內（含年內（含1年）的各種借款。年）的各種借款。長期借款核算中小學借入的期限超過長期借款核算中小學借入的期限超過1年（不年（不含含1年）的各種借款年）的各種借款與原與原“借入款項借入款項”科目核算沒實質變化科目核算沒實質變化主要變化主要變化短期借款利息支出，計入短期借款利息支出，計入“其他支出其他支

30、出”長期借款利息支出長期借款利息支出屬于項目建設期間支付的利息，計入屬于項目建設期間支付的利息，計入“在建工程在建工程”其他利息支出，計入其他利息支出，計入“其他支出其他支出”2101應繳稅費應繳稅費核算中小學校按照稅法等規定計算應繳納的各種核算中小學校按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費稅費與原科目與原科目“應交稅金應交稅金”核算基本無變化核算基本無變化主要變化主要變化完善了增值稅的會計處理完善了增值稅的會計處理補充了代扣代繳個人所得稅的處理補充了代扣代繳個人所得稅的處理補充了出售不動產應繳營業稅和相關附加稅的補充了出售不動產應繳營業稅和相關附加稅的處理處理修改了企業所得稅的處理修改了企業所得

31、稅的處理2102 應繳國庫款應繳國庫款2103 應繳財政專戶款應繳財政專戶款n應繳國庫款核算中小學按照規定應繳入國應繳國庫款核算中小學按照規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）庫的款項（應繳稅費除外）n應繳財政專戶款核算中小學按照規定應繳應繳財政專戶款核算中小學按照規定應繳入財政專戶的款項入財政專戶的款項n與原科目與原科目“應繳預算款應繳預算款”、“應繳財政專應繳財政專戶款戶款”核算無變化核算無變化2201應付職工薪酬應付職工薪酬n核算中小學按照有關規定應付給職工及為核算中小學按照有關規定應付給職工及為職工支付的職工支付的各種薪酬各種薪酬。包括基本工資、績效工資、包括基本工資、績效工資、國家統一

32、規定的津國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等貼補貼、社會保險費、住房公積金等n較原較原“應付工資應付工資”科目科目擴大了核算范圍擴大了核算范圍賬務處理無變化賬務處理無變化2302應付賬款應付賬款n核算中小學校因購買核算中小學校因購買材料、物資材料、物資等而應付的款項等而應付的款項。中小學校開出、承兌商業匯票（包括銀行承兌。中小學校開出、承兌商業匯票（包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票）或發生預收賬款的，也通匯票和商業承兌匯票）或發生預收賬款的，也通過本科目核算。過本科目核算。 n新舊制度基本無變化新舊制度基本無變化可分為：可分為：230201應收賬款應收賬款教育用品教育用品 23020

33、2應收賬款應收賬款電腦耗材電腦耗材無法償付或債權人豁免償還的應付賬款無法償付或債權人豁免償還的應付賬款2305其他應付款其他應付款核算中小學校除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財核算中小學校除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付賬款之外的其他政專戶款、應付職工薪酬、應付賬款之外的其他各項償還期限在各項償還期限在1年內（含年內（含1年）的應付及暫收款年）的應付及暫收款項項如存入保證金等如存入保證金等新舊制度基本無變化新舊制度基本無變化補充了對于無法償付或債權人豁免償還的其他應補充了對于無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項付款項可自加明細可自加明細n為提供服務的單位代收代付的款項（

34、代收費）為提供服務的單位代收代付的款項（代收費）教科書費教科書費作業本費作業本費食堂伙食費食堂伙食費n代管經費代管經費黨費、團費等黨費、團費等具體變化具體變化3凈資產類科目凈資產類科目1新制度新制度原制度及補充規定原制度及補充規定243001事業基金事業基金301事業基金事業基金一般基金一般基金253101310101310102310103310104非流動資產基金非流動資產基金 長期投資長期投資 固定資產固定資產 在建工程在建工程 無形資產無形資產301302事業基金事業基金投資基金投資基金固定基金固定基金263201320101320102320103320109專用基金專用基金 修購基

35、金修購基金 職工福利基金職工福利基金 獎助學基金獎助學基金 其他專用基金其他專用基金303專用基金專用基金 01 修購基金修購基金 02 職工福利基金職工福利基金 03 醫療基金醫療基金 04 獎教獎學基金獎教獎學基金 05 住房基金住房基金 06 留本基金留本基金 07 其他專用基金其他專用基金具體變化具體變化3凈資產類科目凈資產類科目2新制度新制度原制度及補充規定原制度及補充規定273301財政補助結轉財政補助結轉283302財政補助結余財政補助結余293401非財政補助結轉非財政補助結轉404撥入專款撥入專款503專款支出專款支出363402事業結余事業結余306事業結余事業結余3734

36、03經營結余經營結余307勤工儉學結余勤工儉學結余383404非財政補助結余分配非財政補助結余分配308結余分配結余分配3001事業基金事業基金n核算中小學校擁有的非限定用途的凈資產，主核算中小學校擁有的非限定用途的凈資產，主要為要為非非財政補助結余財政補助結余扣除扣除非財政補助結余分配非財政補助結余分配后后滾存的金額。滾存的金額。n主要變化主要變化不再劃分不再劃分“一般基金一般基金”和和“投資基金投資基金”核算范圍變小，不再包括：核算范圍變小，不再包括：無形資產、長期投資、財無形資產、長期投資、財政補助結轉、財政補助結余。政補助結轉、財政補助結余。仍包括：短期投資仍包括：短期投資2013年事

37、業基金向年事業基金向2014年結轉時，全部轉入年結轉時，全部轉入“財政補助財政補助結轉結轉”科目下，科目下，2014年新發生的再按照新規定進行結賬年新發生的再按照新規定進行結賬。3101非流動資產基金非流動資產基金核算中小學校長期投資、固定資產、在建工程核算中小學校長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。、無形資產等非流動資產占用的金額。將將“固定基金固定基金”改為改為非流動資產基金非流動資產基金并擴大至并擴大至：長期投資、在建工程、固定資產、無形資產長期投資、在建工程、固定資產、無形資產主要賬務處理主要賬務處理取得非流動資產或發生相關支出時對應地在取得非流動資產或發生相

38、關支出時對應地在非流非流動資產基金動資產基金中予以確認登記入賬中予以確認登記入賬處置資產以及對外投資時予以沖銷處置資產以及對外投資時予以沖銷3201專用基金專用基金核算中小學校按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產核算中小學校按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產新舊主要變化：新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、醫療基金、獎教獎學基金、住房基原制度：修購基金、職工福利基金、醫療基金、獎教獎學基金、住房基金、留本基金、其他專用基金金、留本基金、其他專用基金新制度：修購基金、職工福利基金、獎助學基金新制度：修購基金、職工福利基金、獎助學基金（非義務教育階段學校（非義務教育階段學校如高

39、中重點用如高中重點用“獎助學基金獎助學基金”過錄減收貧困生的收費）過錄減收貧困生的收費）、其他專用基金、其他專用基金義務教育階段學校不提取修購基金。義務教育階段學校不提取修購基金。基金來源基金來源按照規定計提或從相關收入中提取按照規定計提或從相關收入中提取規定從本年度非財政補助結余中提取規定從本年度非財政補助結余中提取專用基金業務核算的主要變化專用基金業務核算的主要變化本科目應當設置本科目應當設置“修購基金修購基金”、“職工福利基金職工福利基金”、“獎助學金獎助學金”、“其他專用基金其他專用基金”等明細科目，進行明細核算等明細科目，進行明細核算。一、修購基金，即非義務教育階段中小學校按照事業收

40、一、修購基金，即非義務教育階段中小學校按照事業收入和經營收入的一定比例提取，并按照規定在相應的購置和入和經營收入的一定比例提取，并按照規定在相應的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規定轉入，用于本校固定資修繕科目中列支，以及按照其他規定轉入，用于本校固定資產維修和購置的資金。義務教育階段中小學校不提取修購基產維修和購置的資金。義務教育階段中小學校不提取修購基金。金。二、職工福利基金，即中小學校按照非財政撥款（補助二、職工福利基金，即中小學校按照非財政撥款（補助）結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于職）結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于職工集體福利設施、集體福利待遇等的

41、資金。工集體福利設施、集體福利待遇等的資金。專用基金業務核算的主要變化專用基金業務核算的主要變化三、三、獎助學金基金，即中小學校接受社會捐獎助學金基金，即中小學校接受社會捐贈和按照規定從事業收入中提取轉入，用贈和按照規定從事業收入中提取轉入，用于獎勵、資助學生的資金。于獎勵、資助學生的資金。四、其他專用基金，即中小學校按照其他有四、其他專用基金，即中小學校按照其他有關規定，根據事業發展需要提取或者設置關規定，根據事業發展需要提取或者設置的專用資金。的專用資金。“財政補助結轉財政補助結轉”科目為新增科目。科目為新增科目。結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者結轉資金是指當年預算已執行但未完成，

42、或者因故未執行，下一年度需要按照原用途使用的資金因故未執行，下一年度需要按照原用途使用的資金。按照現行財政管理規定，財政補助資金不能參按照現行財政管理規定，財政補助資金不能參與中小學校的結余分配，與中小學校的結余分配，不得結轉入事業基金不得結轉入事業基金，對，對于財政補助資金需跨年度延續使用的部分，必需進于財政補助資金需跨年度延續使用的部分，必需進行結轉。所以設置行結轉。所以設置“財政補助結轉財政補助結轉”科目，專門核科目，專門核算中小學校滾存的財政補助結轉資金。設置結轉科算中小學校滾存的財政補助結轉資金。設置結轉科目以后，保持了單位預算的完整性。目以后，保持了單位預算的完整性。3301財政補

43、助結轉財政補助結轉3301財政補助結轉財政補助結轉財政補助結轉下分基本支出結轉和項目支出結轉。財政補助結轉下分基本支出結轉和項目支出結轉。基本支出結轉基本支出結轉反映用于增人增編等人員經費和日常公用反映用于增人增編等人員經費和日常公用經費支出，但在人員經費和日常公用經費間不得挪用，且不經費支出，但在人員經費和日常公用經費間不得挪用，且不得用于提高人員經費開支標準。得用于提高人員經費開支標準。“財政補助結轉財政補助結轉基本支基本支出結轉出結轉”明細科目下按照明細科目下按照“人員經費人員經費”、“日常公用經費日常公用經費”進行明細核算，本科目年末貸方余額，反映中小學財政補助進行明細核算，本科目年末

44、貸方余額，反映中小學財政補助結轉資金數。結轉資金數。項目支出結轉項目支出結轉反映中小學校為完成特定的工作任務或發反映中小學校為完成特定的工作任務或發展目標，在基本的預算支出以外，財政預算專款安排的支出展目標，在基本的預算支出以外，財政預算專款安排的支出。項目支出結轉可結轉至下年按照原定用途繼續使用。項目支出結轉可結轉至下年按照原定用途繼續使用。事業支出事業支出 財政補助支出財政補助支出本期發生額結轉入本期發生額結轉入“財政補助結轉財政補助結轉”科目時，科目時，借：財政補助結轉借：財政補助結轉貸：事業支出貸：事業支出財政支出或基金支出財政支出或基金支出事業支出事業支出 非財政專項資金支出非財政專

45、項資金支出( (注：只有專戶使用注：只有專戶使用) )本期發生額結轉入本期發生額結轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉”科目時，科目時，借：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業支出貸：事業支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出事業支出事業支出 其他資金支出，期末結賬后，本科目應無余額其他資金支出，期末結賬后，本科目應無余額本期發生額結轉入本期發生額結轉入“事業結余事業結余”科目時，科目時，借：事業結余借：事業結余貸：事業支出貸：事業支出其他資金支出其他資金支出財政補助結轉與事業支出的對應關系財政補助結轉與事業支出的對應關系“財政補助結余財政補助結余”科目為新增科目。科目為新增科目。（注：專

46、（注：專戶使用，其他不用）戶使用，其他不用）結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。因故終止，當年剩余的資金。財政補助結余核算中小學校滾存的財政補助財政補助結余核算中小學校滾存的財政補助項項目支出目支出結余資金結余資金。該科目應當按照政府收支分類科目中該科目應當按照政府收支分類科目中“支支出功能分類科目出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。的相關科目進行明細核算。 33023302財政補助結余財政補助結余3302財政補助結余（財政補助結余（略略）3401非財政補助結轉非財政補助結轉新增科目新增科目（一般不用）（一般不用）核算中

47、小學核算中小學除財政補助收支以外的除財政補助收支以外的各各專項資金專項資金收入與其相關收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的須按規定用途使用的結轉資金。結轉資金。中小學校應設置中小學校應設置“非財政補助結轉非財政補助結轉”科目，該科目的貸方登科目，該科目的貸方登記非財政補助專項資金收入及轉入數，借方登記上繳或注銷非財記非財政補助專項資金收入及轉入數，借方登記上繳或注銷非財政補助專項資金收入數；期末余額在貸方，反映中小學校非財政政補助專項資金收入數；期末余額在貸方，反映中小學校非財政補助專項結轉資金數額。補助專項結轉資金數額。“非財政補助結轉非財政補助結轉”科

48、目的明細科目應當按照非財政專項資科目的明細科目應當按照非財政專項資金的具體項目設置，并進行明細核算。需要說明的是，中小學校金的具體項目設置，并進行明細核算。需要說明的是，中小學校發生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過發生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過“非財政補非財政補助結轉助結轉”科目核算。科目核算。3402事業結余事業結余核算中小學校一定期間核算中小學校一定期間除財政補助收支、非除財政補助收支、非財政專項資金收支和財政專項資金收支和經營收支以外經營收支以外各項收各項收支相抵后的余額。支相抵后的余額。主要變化：主要變化：核算范圍變小核算范圍變小非財政補助結轉與結余的主要變化

49、（非財政補助結轉與結余的主要變化（略略）非財政補助結轉非財政補助結轉n中小學校的非財政補助結轉，是指中小學中小學校的非財政補助結轉，是指中小學校除財政補助收支以外的各專項資金收入校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。定用途使用的結轉資金。3403經營結余（經營結余（一般不涉及，略一般不涉及，略）n核算中小學一定期間各項經營收支相抵后核算中小學一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額余額彌補以前年度經營虧損后的余額n主要變化主要變化期末結轉時不涉及所得稅期末結轉時不涉及所得稅年末結轉年末

50、結轉如貸方有余額，轉入如貸方有余額，轉入“非財政補助結余分配非財政補助結余分配”，如為借方余額，為經營虧損，不予結轉如為借方余額，為經營虧損，不予結轉（3） 經營結余的主要變化經營結余的主要變化3404非財政補助結余分配非財政補助結余分配n屬于新科目屬于新科目n核算中小學校本年度非財政補助結余分配核算中小學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果核算內容基本的情況和結果核算內容基本含原科目含原科目“事事業結余業結余”和和“經營結余經營結余”。n主要變化主要變化應繳所得稅應繳所得稅一、本科目核算中小學校本年度非財政補助結余分配的情況和結一、本科目核算中小學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果。果

51、。二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：（各中小學校只（各中小學校只做做1、4項）項）1、年末，將年末，將“事業結余事業結余”科目余額結轉至本科目，借記或貸記科目余額結轉至本科目，借記或貸記“事業結余事業結余”科目，貸記或借機本科目科目，貸記或借機本科目。2、由企業所得稅納稅義務的中小學校計算出應繳納的企業所得、由企業所得稅納稅義務的中小學校計算出應繳納的企業所得稅，借記本科目，貸記稅，借記本科目，貸記“應繳稅費應繳稅費應繳企業所得稅應繳企業所得稅”科目。科目。3、按照有關規定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記、按照有關規定提取職工福利基金的

52、，按照提取的金額，借記本科目，貸記本科目，貸記“專用基金專用基金職工福利基金職工福利基金”科目。科目。4、年末，按照規定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目、年末，按照規定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結轉至余額結轉至“事業基金事業基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業基金事業基金”科目科目。三、年末結賬后，本科目應無余額。三、年末結賬后，本科目應無余額。3404非財政補助結余分配非財政補助結余分配制度解析制度解析3404非財政補助結余分配非財政補助結余分配主要賬務處理主要賬務處理具體變化具體變化4收入類科目收入類科目新制度新制度原制度及

53、補充規定原制度及補充規定33 4001公共財政預算撥款公共財政預算撥款401402教育經費撥款教育經費撥款教育附加撥款教育附加撥款34 4002政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款35 4101事業收入事業收入405事業收入事業收入36 4201上級補助收入上級補助收入403上級補助收入上級補助收入37 4301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入412附屬單位繳款附屬單位繳款38 4401經營收入經營收入409勤工儉學收入勤工儉學收入39 4501其他收入其他收入413捐贈收入捐贈收入414其他收入其他收入 核算范圍核算范圍同級同級財政部門取得的用公共財政預算安排的財政部門取得的用公共財政預算安

54、排的各類各類財政撥款，財政撥款，包括包括基本支出補助基本支出補助和和項目支出補助項目支出補助。明細核算要求明細核算要求“基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出基本支出”：“人員經費人員經費”、“日常公用經費日常公用經費”“項目支出項目支出”：具體項目：具體項目期末轉入期末轉入“財政補助結轉財政補助結轉”3301注：本科目各中小學重點是注：本科目各中小學重點是“基本支出基本支出”：“人員經費人員經費”、“日常公日常公用經費用經費”4001公共財政預算撥款公共財政預算撥款4002政府性基金預算撥款政府性基金預算撥款 核算范圍

55、核算范圍同級同級財政部門取得的用用政府性基金預算安排的財政部門取得的用用政府性基金預算安排的各類各類財政撥款，財政撥款，包括包括基本支出補助基本支出補助和和項目支出補助項目支出補助。明細核算要求明細核算要求“基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出基本支出”：“人員經費人員經費”、“日常公用經費日常公用經費”“項目支出項目支出”：具體項目：具體項目期末轉入期末轉入“財政補助結轉財政補助結轉”3301注：本科目各中小學重點是“基本支出”：“日常公用經費”核算中小學校開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入，主要包括核算中小學校

56、開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業性收費（如納入行政事業性收費的學費、住宿費、考試報名行政事業性收費（如納入行政事業性收費的學費、住宿費、考試報名費、考試考務費等）費、考試考務費等）、科研收入，以及與教育教學活動直接相關的對、科研收入，以及與教育教學活動直接相關的對外服務性收費（如外服務性收費（如未納入行政事業性收費的非學歷培訓費未納入行政事業性收費的非學歷培訓費等）等。等）等。 明細核算：明細核算：l按照事業收入的類別、項目等進行明細核算按照事業收入的類別、項目等進行明細核算l對于因開展教學及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款，對于因開展教學及其輔助活動從非同級財

57、政部門取得的經費撥款，應單應單設設“非同級財政撥款非同級財政撥款”明細科目明細科目進行核算進行核算l事業收入中如有事業收入中如有專項資金收入專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算，還應按具體項目進行明細核算期末結轉：期末結轉：專項資金收入結轉至專項資金收入結轉至“非財政補助結轉非財政補助結轉”科目科目非專項資金收入結轉至非專項資金收入結轉至“事業結余事業結余”科目科目 4101事業收入事業收入“事業收入事業收入”明細核算層級要求明細核算層級要求n第一層級第一層級 事業收入事業收入n第二層級第二層級 “專項資金收入專項資金收入”n “非專項資金收入非專項資金收入”n“事業收入事業收入專項資金收

58、入專項資金收入”n 期末轉入期末轉入“非財政補助結轉非財政補助結轉”n“事業收入事業收入非專項資金收入非專項資金收入”n 期末轉入期末轉入“事業結余事業結余”核算操作案例核算操作案例收到財政專戶返還的事業收入收到財政專戶返還的事業收入40萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 40萬萬 貸：貸： 事業收入事業收入非專項收入非專項收入 40萬萬月末，本月事業收入發生額月末，本月事業收入發生額40萬元，其中非專項收入萬元，其中非專項收入40萬元，轉賬。萬元，轉賬。借：借： 事業收入事業收入 非專項收入非專項收入 40萬萬 貸：貸： 事業結余事業結余 40萬萬核算中小學除公共財政預算撥款收入、政府性核

59、算中小學除公共財政預算撥款收入、政府性基金預算撥款收入、事業收入、上級補助收入、附基金預算撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入：屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入：包括投資收益、包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收款項現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收款項、無法償付的應付款項，以及食堂凈收入。、無法償付的應付款項，以及食堂凈收入。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款。4501其他收入：其他收入：

60、核算范圍核算范圍n中小學校食堂實行單獨核算，年末，抵銷中中小學校食堂實行單獨核算，年末，抵銷中小學校與本校食堂內部往來后，將食堂收支小學校與本校食堂內部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，借記凈額并入本科目，借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目，貸記，貸記“應付賬款應付賬款”等科目，按照收支相抵等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記本科目（其他收入后的凈額，貸記本科目（其他收入-食堂凈收食堂凈收入）。入）。n年末經上述并賬處理后，將食堂收支凈額結年末經上述并賬處理后，將食堂收支凈額結轉至轉至“非財政補助結轉非財政補助結轉食堂資金結轉食堂資金結轉”科目。科目。4501其他收入其他收入具體變化具體變化5