1、X X 大 學畢 業 論 文（設計）題 目： 會計監督理論研究 學 號： 姓 名： 年 級： 學 院： 系 別： 專 業： 指導教師： 完成日期： 年 月 日 摘要我國企業會計監督中存在各種問題，會計信息失真現象有增無減，已成為企業財務管理的難點和較為普遍存在的現象。會計監督職能的弱化，造成會計信息嚴重失真，削弱了會計工作為經濟管理服務的職能，嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調控和市場經濟秩序。根據我國的現實情況，必須從企業內部監督、社會監督和政府監督三個方面構造完整的會計監督體系，才能解決我國目前會計監督弱化的問題，從根本上改善企業的會計環境和會計報告質量。關鍵詞：會計監督；內

2、部監督；外部監督；監督弱化；完善機制AbstractOversight of corporate accounting problems exist, increasing distortion of accounting information, financial management has become more difficult and widespread phenomenon. Weakening of the accounting oversight functions, resulting in serious distortion of accounting inform

3、ation and weakened economic management accounting functions, severely damaged the interests of state and the public, interferes with the national macro-control and the market economic order. According to China's realities, must be internal supervision, social supervision and government supervisi

4、on of three structural integrity of the accounting oversight system in order to solve the problem of weakening the current accounting oversight, and fundamentally improving business environment and accounting reports of accounting quality.Keyword：Accounting Oversight；Internal Oversight；External over

5、sight；Supervision of weakening；Improve the mechanism目 錄一、會計監督概述（4）(一) 會計監督的概念（4）(二) 會計監督的要素（4）1. 監督主體（4）2. 監督客體（4）3. 監督內容（4）（三）會計監督的特點（5）1. 合法性（5）2. 合理性（5）3. 綜合性（5）4. 及時性（5）5. 雙重性（5）（四）會計監督的構成（6）二、內部監督（6） （一）單位內部會計監督的概述（6）（二）單位內部會計監督的目標（6）（三）單位內部會計監督制度的基本要求（7）三、外部監督（8）（一）社會監督（8） 1、社會監督的基本概述（8） 2、注冊會

6、計師的業務范圍（8）（二）國家監督（8）1、國家監督的基本概述（8）2、國家監督的主要形式（9）四、會計監督現狀（9）（一）對企業會計信息質量監督不力（9）（二）企業管理體制不全，內部控制制度失調（10）（三）會計人員整體素質較低（10）五、會計監督弱化的原因（10）（一）利益驅動,是造成會計信息失真的重要因素（10）(二) 事業單位管理體制不全,內部控制制度失調（10）（三）單位負責人的約束機制不全,阻礙了會計的有效監督（10）（四）會計人員的素質有待進一步提高（11）六、完善監督機制（11）（一）加快法律法規建設，進一步完善會計法律體系，為會計監督提供法律保障（11）（二）加強企業內部控制

7、, 實施會計委派制度, 強化法人會計責任（11）（三）提高會計人員綜合素質（12）七、總結（12）參考文獻（13）致謝（14）一、 會計監督概述（一） 會計監督的概念會計監督，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。（二） 會計監督的要素1、監督主體會計監督主體是指會計監督行為的具體實施者，任何有權對會計活動施加影響的機構和人員都屬于會計監督主體的范疇。中華人民共和國會計法第十六條規定：“各單位的會計機構、

8、會計人員對本單位實行會計監督。”這一規定明確了會計人員是會計監督的主體。在中國，會計人員作為會計監督的主體，有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經法規的維護者；另一方面，會計人員又是本單位的經濟管理人員，要維護本單位的經濟利益。會計人員的這種雙重身份決定了會計監督的復雜性和艱巨性。這主要表現在，當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強的政策性和原則性。2、監督客體會計監督的客體是指會計監督行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監督客體分為組織機構、工作人員和會計行為三個方面。3、監督內容（1）對會計憑證、會計賬簿和會計報表

9、等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；（2）對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；（3）對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；（4）對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理；（5）對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；（6）對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。（三）會計監督的特點 1、合法性 會計監督是法律賦予會計的權力。它要求會計在法律法規范圍內，監督各項經濟活動嚴格按照國家的財經制度進行，每一步驟、每一重大決策必須符合法律規范。

10、這是社會主義會計社會屬性的重要表現，也是保證經濟健康發展的必要條件。會計監督受法律保護。 2、合理性所謂合理，就是要符合客觀經濟規律的要求。任何違背客觀經濟規律的經濟活動，會計都有權而且應當及時加以制止和糾正。會計人員必須保證會計資料真實、完整、準確，對不符合規定的原始憑證不予受理，對不符合財務制度規定的支出也有權予以拒絕。會計把好這一關，是經濟活動正常運行的重要保證。 3、綜合性會計監督貫穿于經濟活動的全過程，從經濟活動的計劃到實施，從資金的使用到經營成果的分配，都需要進行會計監督。同時，會計監督又是全方位的，國家的經濟、物價、稅收、財務、金融和勞資等政策執行情況，最終都反映在會計工作中。其

11、他經濟監督多帶有專業性，而會計監督既貫穿于經濟活動的全過程，又涉及到經濟活動的各方面，所以具有綜合性。 4、及時性會計人員直接參與經濟活動，進行核算、控制、預測和決策。實行有效的會計監督，發現問題早，監督比較及時，有利于問題的迅速解決，避免造成損失。 5、雙重性會計工作是經濟管理的重要組成部分，會計人員以參與者的身份直接進入經濟活動之中，進行核算反映、控制和監督，這是其他經濟監督所辦不到的。因此，會計人員具有雙重身份，既是參與者，又是監督者。這就決定了會計監督具有雙重職能，不僅為了本單位的微觀經濟事業管理和提高經濟效益實行會計監督，也是為了國家宏觀經濟管理和提高全社會的經濟效益而實行會計監督。

12、（四）會計監督的構成 經過二十幾年的改革開放，中國社會經濟逐步與國際接軌，會計監督也有了長足的發展，隨著會計法的修訂和實施，形成了單位內部監督、社會監督和國家監督“三位一體”的會計監督體系，在監督形式、內容和方法等方面都比以前有了較大的突破和創新，而且三者存在著密切的關系，其中內部監督是基礎，具有自律性；社會審計監督是補充，具有鑒證性；政府部門監督是主導，具有權威性、強制性。二、 內部監督 （一）單位內部會計監督的概述單位內部會計監督，實際上是一種微觀層面的監督形式，具體由企業內部會計機構、會計人員以及企業經營管理者、內部審計機構和人員等對企業的會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動、經營成果

13、等各方面進行核算監督和制度監督。內部會計監督制度是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規和規章制度及單位經營管理方針、政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率和效果，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。（二）單位內部會計監督的目標1、保證單位經營管理目標的實現和單位各項經濟活動在法定范圍內進行。2、保證資產的安全和完整，保證賬面資產與實存資產定期核對相符。3、保證業務活動按照適當的授權進行，保證資產與記錄的接觸、處理均經過適當的授權。4、保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的會計賬戶，使會計報表的編制符合

14、會計準則的要求。5、保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息。（三）單位內部會計監督制度的基本要求 1.記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約 (1)經濟業務事項的辦理、記錄以及資產的維護保管等應該指派給不同的個人或者部門。 (2)辦理經濟業務事項各個步驟應該指派給不同的人員或者部門承擔。 (3)會計工作的責任應該劃分。2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確 (1)單位的重大經濟業務事項的范圍應該劃定。除了重大對外投資、資產處置、資金調度以外，所有對單位的經

15、營管理和發展有重大影響或者產生風險的借貸、交易、擔保、往來等經濟業務事項都應該納入重大業務事項的范圍。 (2)重大經濟業務事項的決策人員和執行人員應該實行分離。不允許決策人同時又是執行人，應該使決策在一定范圍內具有透明度，使決策在監督之下作出和執行。 (3)重大經濟業務事項的決策和執行應該有固定的程序。每一步驟要有一定的條件，并辦理相應的手續，留有文字記載和依據，會計機構、會計人員依此辦理所發生的會計事項。3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確 單位內部會計監督制度應當根據本單位的性質和經濟業務范圍，對本單位的財產清查作出規定，明確多長時間進行一次全面的清查，一般應該一年至少一次。4.對會

16、計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確 對會計資料定期進行內部審計，對于本單位的會計工作，進而對本單位的經營管理具有極其重要的作用，是單位內部會計監督制度中不可或缺的內容。三、 外部監督（一）社會監督1、社會監督的基本概述社會監督主要是指社會中介機構，如會計師事務所和注冊會計師依法對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式，它是一種外部監督。就中國目前的情況而言，社會監督包括了法定監督和非法定監督兩種類型：法定監督主要是由注冊會計師依法實施的監督，監督目標由審計準則來設定；非法定監督的典型表現是群眾監督。此外，單位和個人檢舉違反中華人民共和國會計法和國家統一的會計制度規

17、定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。社會會計監督的主體主要是注冊會計師，根據注冊會計師法的規定，注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業務的執業人員。注冊會計師進行會計監督不像國家監督那樣由國家各監督部門主動去執行，而是受委托被動地執行監督，并且注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務約定書。2、注冊會計師的業務范圍 (1)依法承辦審計業務，包括審計企業財務報告，驗證企業資本，辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務等，并出具有關的審計、驗證報告。承辦審計業務是注冊會計師的主要工作內容。(2)承辦會計咨詢、服

18、務業務，包括設計會計制度，擔任會計顧問，代理納稅申報，擬訂合同，培訓會計、審計和財務管理人員等業務。（二）國家監督1、國家監督的基本概述國家監督也稱政府監督，也是一種外部監督，主要是指政府部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施行政處罰。這是中國經濟監督體系的一個重要方面，它與單位內部會計機構、會計人員實行的會計監督是相輔相成的。2、國家監督的主要形式(1)審查監督我們知道國務院以及各級人民政府都有審計機關，審查監督也就是政府審計監督，是國務院審計機關和各級人民政府的審計機關依據我國憲法和法律對“各級政府的收支，對國家的財政金融機構和企事業組織

19、的財務收支，進行審計監督”。各單位必須按照法律規定接受審計監督，審計機關作出的審計決定，有關單位和個人必須接受。(2)財政監督中央有財政部，下面各個地區有財政局、財政所等財政部門，財政監督是指各級財政部門按照國家法律法規的規定在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動和業務活動及其成果所行使的監督 。(3)稅務監督主要是各級稅務機關依據相關法律法規在稅收征收管理過程中，對各單位的納稅和影響納稅的事項所實行的監督。稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、會計報表和有關資料等。(4)金融監督金融監督主體主要有銀行體系、國務院銀行業監督管理委員會、證券監管、保險監管等部門，這

20、些部門利用信貸監督、結算監督、現金管理、工資基金監督等形式，促進各單位遵守國家財經法規，幫助各單位提高資金利用率和經濟效益。國家財政監督除了這些主要形式之外，還有一些其他的監督形式，例如工商部門對工商企業的監督，對于那些財務會計制度不健全的企業不予辦理登記注冊或年檢。四、 會計監督現狀（一）對企業會計信息質量監督不力許多企業為了局部或少數人的利益，制造虛假的會計信息，欺上瞞下，隨意利用會計程序進行技術處理，會計報表嚴重失真。例如，編造假賬，擠占生產成本；隨意核銷費用，偷稅漏稅；隱瞞收入，私設小金庫；虛報盈余，欺騙國家。（二）企業管理機制不全，內部控制制度失調我國企業內部管理和控制制度不全，主要

21、體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。（三）會計人員整體素質較低會計人員是會計活動的主體，會計監督職能的實施最終要靠會計人員來完成，因而會計人員素質也就成為影響會計監督職能發揮的重要因素。會計人員業務素質低，對于經濟活動中的違法違規行為和生產經營中不符合效益原則的行為不能及時發現，使會計監督職能難以發揮其應有的作用；有些會計人員職業判斷能力弱，不能依法進行會計核算，日常核算工作不符合規范，平時出了問題還不知道，也在一定程度上妨礙了會計監督職能的發揮。而會計人員思想素質不高，缺乏應有

22、的職業道德，法制觀念淡薄，則會出現知情不舉、串通舞弊、監守自盜等違法行為，使會計監督職能失效。五、 會計監督弱化的原因（一）利益驅動,是造成會計信息失真的重要因素在市場經濟情況下,效益往往是事業單位追求的的惟一目標。單位管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業管理者,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作。(二) 事業單位管理體制不全,內部控制制度失調 我國事業單位內部管理和控制制度不全,主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行

23、,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現象經常發生。（三）單位負責人的約束機制不全,阻礙了會計的有效監督 目前,在一些單位中管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業管理者,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作。（四）會計人員的素質有待進一步提高 會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強，主要表現在以下幾個方面：會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、不守法、不執法，以不知情為由，有意無意地制假，不能真正完成會計監督的使命。會計人員缺乏執業風險意識，職業判斷能力弱，往往是根據領導的意思來辦事，沒有根據事實

24、說話；會計人員的知識結構、學歷結構和業務水平有待提高。六、 完善監督機制（一）加快法律法規建設，進一步完善會計法律體系，為會計監督提供法律保障充實和完善以會計法為龍頭的一整套會計法規體系，抓緊制定和頒布會計法實施細則，明確違法處罰的定量、定性標準，加強會計監督的“剛性”；同時，對會計人員職權條例、會計工作規則等會計法規要加以修改完善；建立和完善統一的會計制度和準則，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的職責和權限；加強法律法規的權威性，加大處罰和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶責任人予以曝光并給予處罰；充分利用大眾媒體，向全社會大力宣傳財經法規，使絕大多數公眾了解、掌握國家的有關

25、法規，形成遵紀守法的良好氛圍；各單位領導要帶頭執行財經法規和會計制度，做懂法、守法的表率。（二）加強企業內部控制, 實施會計委派制度, 強化法人會計責任加強企業的內部控制建設，使會計監督落到實處。實行會計委派制度，將執行會計監督的會計人員與被監督企業分離；制定重要經濟事項的決策和執行相互監督、相互制約的程序；明確財產清查制度，嚴格、定期進行財產清查；明確單位負責人的會計責任主體地位，單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使會計機構、會計人員辦理違法會計事項，為會計工作者行使會計監督職能提供保障。（三）提高會計人員綜合素

26、質加強會計職業道德觀念的建設，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本途徑。通過多種形式強化會計人員的法制觀念，使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責；加強會計職業道德教育，使他們樹立實事求是和依法辦事的思想，培養客觀、真實、公正的工作作風，這是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障；會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力，并為之提供繼續教育的機會,及時更新知識，適應新形勢；提高會計人員的風險意識。隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項將會越來越復雜，這要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會計知識，及時了解最新法規，充分把握風險，才能做出理性判斷，保證會計信息質量,做好會計監督。七、 總結會計監督是一項涉及面極其廣泛的經濟基礎工作，只有各個方面、各個層次協同一致，才能將會計監督落到實處，才能維護社會主義市場經濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害，促進我國經濟迅速、健康地發展。參考文獻1趙玉民，加強會計監