1、科技創(chuàng)新與會計改革            創(chuàng)新是科技活動的靈魂，創(chuàng)新主要依托研究與開發(fā)活動來完成。江澤民主義在十五大報告中說：“要充分估量未來科學(xué)技術(shù)特別是高技術(shù)發(fā)展對綜合國力、社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人民生活的巨大影響，把加速科技進(jìn)步放在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)鍵地位，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)真正轉(zhuǎn)到依靠科技進(jìn)步和提高勞動者素質(zhì)的轉(zhuǎn)道上來。”進(jìn)入二十一世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)中必將居于主導(dǎo)地位。會計是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，為了迎接科技的創(chuàng)新，必須對傳統(tǒng)的會計模式進(jìn)行改革，借鑒國外已有的成果，有效地發(fā)揮會計對科技創(chuàng)

2、新的反映和監(jiān)督。現(xiàn)就國際上通用的會計準(zhǔn)則結(jié)合我國會計準(zhǔn)則，提出會計改革與科技創(chuàng)新的一些看法。 一、 改革研究與開發(fā)費用的會計處理 （一）研究與開發(fā)活動的會計確認(rèn)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第2號第8段：將“研究”定義為“以獲取新知識為目的的有計劃的研究開關(guān)鍵的調(diào)查，并希望這種新知識能有助于開發(fā)新產(chǎn)品、勞務(wù)、工序、技術(shù)或明顯改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品工序”；將“開發(fā)”定義為“把研究成果或其他知識應(yīng)用于設(shè)計新產(chǎn)品、新工序或用于大力改進(jìn)現(xiàn)有的銷售或使用的產(chǎn)品與工序的活動”。我國1993年7月1日實施的“兩則”、“兩制”中未提到研究與開發(fā)費用，財政部企業(yè)財務(wù)制度講座對管理費用中“技術(shù)開發(fā)費”的定義是：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、

3、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費（用）。但書中的管理費用是“指企業(yè)行政管理部門和組織經(jīng)營活動的各項費用”，其內(nèi)容與1993年7月1日之前的企業(yè)管理費基本一致。顯然，把視同“研究與開發(fā)費用”的“技術(shù)開發(fā)費”放在管理費用是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該以單獨項目，在損益表中披露。 （二）研究與開發(fā)費用的會計處理。目前世界各國研究與開發(fā)費用的會計處理主要分兩種：一是以美國為代表的全部費用化；二是以國際會計準(zhǔn)則為代表的部分費用化。 國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：研究活動帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，只能在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。而開發(fā)活動是將研究技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，可以資本化。目前已基本成達(dá)共識：“研究”支出，費用

4、化：“開發(fā)”支出符合一定條件的，資本化。 我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，研究與開發(fā)費用放在“管理費用”中的“技術(shù)開發(fā)費”項目中核算，直接計入當(dāng)期損益，屬于完全費用化。 筆者認(rèn)為，研究與開發(fā)費用的會計處理應(yīng)符合謹(jǐn)慎性原則，也應(yīng)有利于開發(fā)工作的開展。研究活動是為未來獲得新知識，但未來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，只能在其發(fā)生當(dāng)期采取費用化（應(yīng)扣除用于研究的通用物質(zhì)設(shè)備）。開發(fā)是將研究技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為未來生產(chǎn)和經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)予以資本化，按受益期間分?jǐn)偂＿@有利于開發(fā)工作的開展，有利于推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，能促使升級換代。這樣處理能鼓勵經(jīng)營者進(jìn)行研究與開發(fā)，是符合我國企業(yè)當(dāng)前實際情況的。當(dāng)期研究費用計入當(dāng)期損益，符

5、合謹(jǐn)慎性原則；開發(fā)費用按受益期間分配，符合配比原則。在核算中可設(shè)立“研究與開發(fā)費用”科目，核算可直接計入或以合理的基礎(chǔ)分配計入研究與開發(fā)活動的各項費用。發(fā)生研究與開發(fā)費用（料、工、費等）時，借記本科目；期末按費用化或資本化的劃分，將費用借記當(dāng)期損益或無形資產(chǎn)，貸記本科目。 二、 科技資產(chǎn)計量與傳統(tǒng)會計的改革 傳統(tǒng)會計模式是以有形資產(chǎn)的計量為核心的。如以交易為基礎(chǔ)的歷史成本原則，以配比為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，無一不是以有形資產(chǎn)的計量為核心。而企業(yè)大量的品牌、專利權(quán)、特許、版權(quán)、技術(shù)訣竅、秘密配方、軟件等科技資產(chǎn)，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中都得不到合理的計量。資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項目大部分只是以交易為基礎(chǔ)

6、的個別無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)和企業(yè)購并過程中形成的商譽(yù)；大量的科技資產(chǎn)項目都被排除在外或被嚴(yán)重低估，從而使得現(xiàn)有財務(wù)報表無法反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險和盈利能力。這不能不說傳統(tǒng)會計信息會誤導(dǎo)投資者的決策行為和社會資源的優(yōu)化配置。 在迅猛的現(xiàn)代科技革命面前，傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)的計量和報告，已越來越不適應(yīng)形勢的需要。首先，科技作為資產(chǎn)，它不僅可通過轉(zhuǎn)化為商品來實現(xiàn)企業(yè)的資本價值，更重要的是它還將促進(jìn)企業(yè)整體技術(shù)水平的提高，從而使舊有技術(shù)轉(zhuǎn)化為先進(jìn)技術(shù)。其次，是我們雖在會計中引入商譽(yù)、品牌、專利權(quán)、版權(quán)等無形資產(chǎn)，并在會計報告中予以確認(rèn)，但對在企業(yè)中越來越占重要地位的科技資產(chǎn)如何正確計量和披露還是

7、無能為力。因此我們必須對無形資產(chǎn)進(jìn)行深入的探討，使科技資產(chǎn)的計量和披露在報告中能得到正確的反映。 根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第38號無形資產(chǎn)，它將無形資產(chǎn)定義為：為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為用于出租或為用于管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十一條的提法是：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。”兩相比較，我國以列舉法為主的界定，難以概括無形資產(chǎn)的本質(zhì)和內(nèi)容。為了加強(qiáng)無形資產(chǎn)核算，推動科技資產(chǎn)的計量與披露工作，有必要在我國會計準(zhǔn)則定義的基礎(chǔ)上，向國際會計準(zhǔn)則靠攏，明確無形資產(chǎn)核算的基本原則以及對無形資產(chǎn)

8、的確認(rèn)、計量與攤銷。現(xiàn)階段的情況是： （一） 無形資產(chǎn)核算的基本原則。 （1）取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)遵循實際成本原則。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：“購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實際成本記帳”，實際成本可包括買價、必要的手續(xù)費和法律費：“自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記帳”，可以包括那些能直接辨認(rèn)的費用支出，還可包括為了保護(hù)權(quán)利而發(fā)生的保護(hù)費用。 （2）處理無形資產(chǎn)時，應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收到的補(bǔ)償價格與帳面價格發(fā)生的差額計入本期損益。 （3）使用無形資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則。要求費用攤銷必須與相關(guān)收入相聯(lián)系。 （4）實質(zhì)重于形式原則。會計確認(rèn)無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，不拘泥于法律形式

9、。如自創(chuàng)秘方雖未經(jīng)注冊，實質(zhì)上已能為企業(yè)增效，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （二） 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。 （1）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1、滿足無形資產(chǎn)定義，特別是該資產(chǎn)是可辨認(rèn)而又明顯區(qū)別于企業(yè)商譽(yù)的；2、能有未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；3、資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。根據(jù)上述條件，企業(yè)的研究費、開辦費、培訓(xùn)費、廣告費等不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （2）會計界對無形資產(chǎn)的計量，存在著廣泛的爭議，由于無形資產(chǎn)的不確定性，越加增添了計量的難度。計量的基礎(chǔ)是原始成本（歷史成本），這是會計核算的一般原則，無形資產(chǎn)也不例外。無形資產(chǎn)的價值構(gòu)成應(yīng)包含物質(zhì)投入和知識投入兩個方面。問題的難點是，花費了艱苦的智力才創(chuàng)造出這項資產(chǎn)，即它的成功又往往是歷次失敗的積累和升華，所以其投入的價值很難用帳面投入的金額來體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的計量方法雖有現(xiàn)行成本（重置成本）、市價（議價或公允價格）、收益現(xiàn)值（即貼現(xiàn)值）等，但這些方法一般僅適用于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的情況。 （3）無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)作為一項特殊的長期資產(chǎn)，不論是出于財務(wù)報告目的，還是出于資產(chǎn)管理需要，都必須以一種有系統(tǒng)的方式在其預(yù)計有效年限內(nèi)攤銷：1、以電子技術(shù)為代表的高技術(shù)資產(chǎn)，升級換代快，一般以四年攤銷為宜；2、有法律保護(hù)或契約規(guī)定權(quán)利年限的無形資產(chǎn)，按其權(quán)利年限攤銷；3、攤銷期最高年限不超過20年，我國企業(yè)