1、應收、預付、應付、預收工程的審計和處理 (一)本文中的審計程序，都是假定上述幾個債權債務工程的真實性不存在 問題，只是針對在核算和列報時內容安排不當而導致錯報的審計。 一、核算標準性的審查(一)審查會計科目使用的正確性1、上述六個工程，根本上可分兩大類：一類是屬于結算業務形成的債 權債務。所謂結算業務，是指企業與其他單位或個人之間，因購銷商 品或者提供，接受勞務而形成的往來掛賬。這一大類業務在科目命名 上多以 “賬款 表示，即應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款； 另 一類是除結算業務及其他已專設科目核算的債權債務以外的事項形成 的債權債務，稱為其他應收款、其他應付款。此外，除上述幾個科目外

2、，業務往來中還有應收票據、應付票據會計 科目及報表工程， 這是專門核算商業匯票的往來科目 (工程 )。其核算內 容也根本上屬于結算業務， 因其核算和列報都較簡單， 錯報概率很小， 因此本文以下不作討論。2、對結算業務的往來科目，又應該按 “賣和“買分別設置兩類科目進 行核算： (1)應收、預收帶 “收字的“賬款，核算“賣的業務往來，即銷 售商品、提供勞務形成的債權債務； (2)應付款、預付帶 “付字的“賬款， 核算 “買的業務往來，即購置商品、接受勞務形成的債權債務；(3)按規定。應收賬款可以與預收賬款混用，應付賬款可與預付賬款混用， 即其明細科目期末余額可以在借方，也可以在貸方；也可以只用應

3、收 賬款、應付賬款科目，不用預付賬款、預收賬款科目。 審計時，如果企業存在以上列舉的混用情況， 或者只用 “應收賬款 、“應 付賬款 科目。不使用 “預收賬款 、“預付賬款 科目，審計人員不能按 核算不標準認定。 但是，絕不能認可將預付賬款內容在 “應收賬款 科目 核算，也不能認可將預收賬款內容在 “應付賬款 科目核算。 審計以下工程，應首先檢查企業是否已按照以上標準正確的使用了會 計科目 ?有沒有將預付賬款計入應收賬款或將預收賬款計入應付賬款， 從而顛倒 “賣和“買的界限 ?有沒有將結算業務往來計人其他應收款、 其他應付款 ?或者將非結算業務往來計入相應的 “賬款科目中 ?3、執行不同會計制

4、度的企業，對應收、預付工程的核算內容也不盡相 同。比方，?企業會計制度?規定企業為購置大型設備而預付款時，借 記“工程物資 科目，發包工程預付工程款、備料款時，借記 “在建工程 科目，都不計入預付賬款；又如， ?小企業會計制度?也規定預付工程 款、備料款借記 “在建工程 科目。但新準那么規定預付工程價款在 “預付 賬款科目核算。因此，審計時應把握好被審計單位執行的具體會計制 度的標準，界定其科目使用和報表列報是否正確。 二檢查壞賬準備科目明細核算的標準性 填報上述幾個債權工程的金額，均必須扣除與各該工程相關的各種壞 賬準備。因此，壞賬準備科目的核算值得審計人員充分關注。現行會 計制度如下：1、

5、?小企業會計制度? 、?企業會計制度?規 定只對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備，但同時規定要將收回可能很小的應收票據和已不 符預付賬款性質也難于收回的預付賬款分別轉入 “應收賬款 和“其他應 收款 科目并計提相應的壞賬準備。 因此，執行這兩種會計制度的企業， 至少應設置 “壞賬準備 應收賬款 、“壞賬準備 其他應收款 明細 科目。2、新準那么規定應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應 收款等科目都可以直接確認減值損失，計提壞賬準備。因此，執行新 準那么的企業，至少應按已提壞賬準備的各類債權設置壞賬準備的明細 科目。審計過程中，往往發現企業未按以上標準計提壞賬準備，或者已提壞 賬準備

6、混合在一個明細賬戶中。審計過程中發現應提未提或不按標準 多提壞賬準備時， 應建議其補提或沖回， 當然這屬真實性審計的范疇； 對于將不同科目債權計提的壞賬準備混合在一個明細科目內的，應建 議企業分開。3、以上與應收賬款、其他應收款等科目相對應的壞賬準備明細科目的 核算內容，應既包括按各該科目所屬明細科目期末借方余額計提的壞 賬準備，還應包含在“預付賬款、“其他應付款 等科目中核算的期末余 額也在借方的明細科目應計提的壞賬準備。審計時如果企業只按應收 賬款、其他應收款期末余額的一定比，例計提的壞賬準備，或者只接 應收賬款、其他應收款所屬明細科目借方余額計提壞賬準備，應認定 為企業計提壞賬準備的基數

7、不完全，應建議其糾正補提。預付賬款 等科目按新準那么規定應計提壞賬準備的， 也應按以上原那么處 理。二、對報表列報數額正確性的審查 各類會計制度雖然都規定上述幾個債權、債務科目可以作為雙重科目 使用，但編制資產負債表時，那么必須按照應收、預收、應付、預付的 實際內容和金額填報，不得按照混用抵銷后的余額填報。具體做法就 是按照這些科目所屬明細科目期末同方向余額的合計數填報，債權項 目還應扣除相關的壞賬準備金額。因此，審計這些工程時，可對照資 產負債表上這幾個工程的列報金額，結合與其相關的賬戶記錄，用下 列公式檢查各具體工程 “期末數期末余額 列報金額的正確性： 1、“應收賬款工程應列報金額 =“應收賬款 、“預收賬款 兩科目所屬明 細科目期末借方余額合計與該科目相關的壞賬準備期末余額，或 =“應收賬款 總賬科目期末余額 +該科目所屬明細科目期末貸方余額合 計 +“預收賬款 科目所屬明細科目期末借方余額合計 “壞賬準備應 收賬款明細科目期末余額2、“預付賬款工程應列報金額 =“預付賬款 、“應付賬款 兩