1、Internationaltaxation國 際 稅 收財經大學張第二章稅收管轄權及其國際協調n 一、稅收管轄權的概念和類型n 二、稅收居民的判定標準n 三、所得來源地的判定標準n 四、稅收管轄權的國際協調2016/3/222一、稅收管轄權的概念和類型n （一）稅收管轄權的概念n （二）稅收管轄權的類型n （三）各收管轄權的實施情況2016/3/223(一)稅收管轄權的概念n 稅收管轄權（taxjurisdiction)是一國在征稅方面的主權，它表現在一國決定對哪些人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。2016/3/224主權（sovereignty）：即主權，指的是一個獨n立權是

2、處理內外事務，管理的最高權區別于其他的特殊屬性，是的固有和與別國權利。主權具有的主權平等特性。主權的內容完整、政治、n管轄權：和事物以及對它內的一切人（享有外交豁免權的人除外）q外的本國人實行管轄的權力，按照的情況確定的政治制度和制度。權：自衛權：完全地行使權力，排除任何外來。和威脅進行q為維護政治和完整而對外來q防衛的權力。平等權：主權不論大小、強弱，也不論政治、q和制度有何差異，在國際法上的地位一律平等。2016/3/225稅收管轄權的性和約束性性nn 約束性q 主權約束（sovereigntyconstraint)n 稅收管轄權受主權范圍的約束q 外交豁免權的約束外交豁免權（diplom

3、atic享有的管轄豁免權：外交代表在駐在國immu）n2016/3/226主權與稅收管轄權地域范圍屬地原則本國境內地域（來源地）稅收管轄權主權范圍人的范圍屬人原則本國居民（公民）居民稅收管轄權公民稅收管轄權2016/3/227(二)稅收管轄權的類型n 來源地稅收管轄權(sourcejurisdictiontotax)q 按照屬義原則，以主權所能達到的地域范圍為坐落地而行使的稅收管轄依據，基于所得來源地或權.q 一國對來源于本國境內的所得和位于本國境內的財產擁有征稅權，而不論該所得或得或所有。是否國居民取q 一國的非居民對該國僅負有限納稅義務，即僅就其來源于該國境內的所得向該國納稅。2016/3

4、/228(二)稅收管轄權的類型n 居民/公民稅收管轄權(resident/citizenjurisdictionq 按照屬人totax)原則，以主權所能達到的范圍為依據，以居民/公民為標準而行使的稅收管轄權。q 一國對本國居民/公民來源于本國境內、外的所得和坐落于本國境內、外的擁有征稅權。q 一國居民/公民對其居住/國籍國負有無限納稅義務，即要就其來源于本國境內、外的所得或其坐落于本國境內、外的向其居住/國籍國繳納所得稅或稅。2016/3/229（三）各收管轄權的實施情況n 同時實行來源地管轄權和居民管轄權q 包括我國在內的世界上大多數n 實行單一的來源地管轄權q 阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、地區

5、等少數和地區n 同時實行來源地管轄權、居民管轄權和公民管轄 權q 美國等少數n 不同由于條件不同，對兩類稅收管轄權有不同的側重。2016/3/2210二、稅收居民的判定標準n （一）判定稅收居民的意義n （二）自然人居民的判定標準n （三）法人居民的判定標準n （四）一些居民的判定標準2016/3/2211（一）判定稅收居民的意義n 意義（P28）：行使居民稅收管轄權的前提qq 納稅人n 明確其納稅義務范圍n 適用稅收協定的資格n 判定標準：由國內稅定2016/3/2212（二）自然人居民的判定標準n 住所標準（domicile test)n 居所標準（residence test)n 停留時

6、間標準(physical presence test)n 我國個人所得稅：住所標準，停留時間標準2016/3/2213住所標準n 住所標準：在判定自然人的居民時，凡是在本國境內有住所的，即為該國的居民。q 住所：一個人固定的或性的居住地n 各國對住所一般都有明確的法律定義q 定居或有定居意愿（比如，持有“綠卡”）q 重要利益中心n 家庭所在地n 主要活動要利益發生地q 沒有理由停留在其他地方時要返回的處所2016/3/2214居所標準n 居所標準：在判定自然人的居民時，凡是在本國境內有居所的，即為該國的居民。q 居所：一般是指一個人連續居住了較長時期但 久居住（只是臨時居住）的居住地。備永n

7、許多對居所并沒有一個嚴格的法律定義。q 例如，在該國是否擁有住房2016/3/2215停留時間標準n 停留時間標準：一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實際停留的時間達到法定的天數，也被視q 法定標準國居民。n 多數他標準q 如何計算采用183天標準，也有采用365天或其n 年度：納稅年度？自然年度？任何連續12？n 天數：到達和離開當天？中間離境？是否追溯？q 是否邊檢2016/3/2216住所與居所的區別n 住所q性居住，定居性居住的意圖qn 居所q 暫住，客居q 居住事實，或有條件居住2016/3/2217（三）法人居民的判定標準登記地標準（the place of inco

8、rporation test)nn 實際管理機構所在地標準（the place of effectivemanagement test)n 總機構所在地標準(the place of head office test)n 股東居民標準（the residence of shareholders test）n 我國企業所得稅：登記地標準，實際管理地標準2016/3/2218總機構與實際管理機構的區別n 總機構q 強調法人組織結構主體的重要性q 例如，公司總部所在地n 實際管理機構q 強調法力機構和權力人物的重要性q 例如，公司董事會議召開地，董事會主要成員的居住地2016/3/2219貝爾斯礦業

9、訴稅務官何奧案（P35）n 案情：該公司在南非成立，總機構設在南非的金伯利（Kimberley)，生產經營地（地）也在南非。但大多數董事住在石的開采地和銷售交貨。董事會的召開有時在南非，有時在，但公司重要的管理和經營決策（公司的合同、銷售方針、礦產開發、利潤分配、事項等）在舉行的董事會決定。n 問題：英國是否應向該礦業公司征稅？2016/3/2220（四）一些稅收居民的判定標準n P32n IBFD數據庫(IBFD Tax Research Platform “country surveys”): &WT.i_s_type=Navigatio n&ownSubscription

10、=true&Ne=4912&Nu=global_rollup_key&Np=2&colid=49 15&Ns=sort_country_one%257C0%257C%257Ccollection_code%257C0&rpp=30q2016/3/2221我國兩個所得稅法關于居民判定標準的規定我國個人所得稅法n 第一條居住在中國境內有住所，或者無住所而在境內的個人，從中國境內和定繳納個人所得稅。取得的所得，依照本在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不得，依照本的個人，從中國境內取得的所定繳納個人所得稅。2016/3/2223我國個人所得稅

11、法實施條例n 第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、而在中國境內習慣性居住的個人。利系n 第三條稅法第一條第一款所說的在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離 境。2016/3/2224我國個人所得稅法實施條例第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下n的個人，其來源于中國的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國人所得

12、稅。的全部所得繳納個第七條在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中n國境內連續或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。2016/3/2225我國企業所得稅法n 第一條在中民境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。nn 第二條企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者 依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企 業。本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實

13、際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源 于中國境內所得的企業。nn2016/3/2226我國企業所得稅法n 第三條居民企業應當就其來源于中國境內、的所得繳納企業所得稅。（25%）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生n在中國但與其所設機構、場所有實際的所得，繳納企業所得稅。（25%）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實n際稅。的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得（WHT，20%，減按10%）2016/3/2227我

14、國企業所得稅法n 第四條 企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。n 第二十七條 企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（二）從事重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；（五）本法第三條第三款規定的所得。n 實施條例第九十一條非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。2016/3/2228我國企業所得稅法實施條例n 第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中

15、國法律、行政在中國境內成立的企業、事業、團體以及其他取得收入的組織。企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。nn 第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、賬務、等實施實質性全面管理和的機構。2016/3/2229稅務際管理關于中資控股企業依據實認定為居民企業有關問題（發200982號）n 下列地點均設在中國境內的居民企業：中資企業，應判定為中國及部門履職地qq 財務、人事決策地q 主要地、會計賬簿、公司、董事會議紀要等存放q 1/2（含）以上有投票權的董事、居住地2016/3/2230我國企業所得稅法

16、實施條例n 第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然（三）提供勞務的場所；的場所；（四）從事業的場所；、安裝、裝配、修理、勘探等工程作（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托或者個人經常簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業境內設立的機構、場所。人視為非居民企業在中國2016/3/2231我國企業所得稅法實施條例n 第八條企業所得稅法第三條所稱實際，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以

17、及擁有、管理、據以取得所得的等。2016/3/2232三、所得來源地的判定標準n （一）判定所得來源地的意義n （二）所得的性質與類型n （三）各類所得來源地的判定標準2016/3/2233（一）判定所得來源地的意義n 意義（P39）：行使來源地稅收管轄權的前提qq 納稅人n 明確其納稅義務范圍n 申請外收抵免的前提n 判定標準：由國內稅定2016/3/2234（二）所得的性質與類型n 經營所得（business / active income）n 投資所得 （investment / passive income）n 勞務所得 （service income）所得（property inco

18、me / capital gains）n2016/3/2235（二）所得的性質與類型n 經營所得（business income）q 即營業利潤(business profit)，是個人或法人從事各種經營活動所取得的純極所得（active income) 。，性質上屬于積2016/3/2236（二）所得的性質與類型n 投資所得（investment income）q 由股權、債權、特許權、權等權利而取得的所得,性質上屬于消極所得（passive income)。股息(dividends）利息(interests）特許權使用費(royalties）（rent)nnnn2016/3/2237（二）

19、所得的性質與類型n 個人勞務所得(service income)勞務（independent service）所得：個人地從事非q雇傭的各種專業性勞務（如醫師、律師、會計師等）以及其他的科學、文藝、教育等服務所取得的收入。q 非勞務（dependent service）所得：個人受雇從事各種勞務而取得的工資、薪金和其他employment) 。( income from2016/3/2238（二）所得的性質與類型所得(property income)q 不動產所得(income from immovable property)：因占有或使用不動產而取得的收入。nq 資本(capital gai

20、ns)：轉讓（包括不動產和動產）而取得的凈。2016/3/2239例：銷售所得？特許權使用費？：住在法國的英國作家nn 轉讓小說（還沒開始寫），在美國獨家給一家美國：向一筆付款nn 資料來源：.S.著，國際法視角下的2008年。P46。征稅國際稅收體系分析，法律2016/3/2240例：勞務所得？特許權使用費？：居住在德國的法國作曲家和指揮家nn 被邀請去美國指揮費城交響樂團演出，并被錄制成唱片：唱片銷售額的一定比例nn 資料來源：.S.著，國際法視角下的2008年。P48。征稅國際稅收體系分析，法律2016/3/2241（三）各類所得來源地的判定標準n 不同性質的所得，其來源地的判定標準不同

21、。n 同一性質的所得，不同也可能是不同的。判定其來源地的標準2016/3/22421.經營所得來源地的判定標準(P39)n 常設q 以外國居民是否在本國境內設有常設機構(permanentestablishment, PE) ，作為確定于本國的標準。n 經營活動地標準經營所得是否來源活動地,銷售活動地q 生產地標準q 合同訂立地n2016/3/22432.投資所得來源地的判定標準(P42)n 股息q 分配股息的公司的居住地n 利息q 支付者的居住地q 資金使用地q 借款合同簽訂地q 還款來源地q 擔保物所在地2016/3/2244n 特許權使用費q 支付者的居住地q 特許權的使用地q 特許權所

22、有者居住地q 無形資產開發地2016/3/22453.個人勞務所得來源地的判定標準(P41)n 勞務提供地n 支付者居住地n 勞務合同簽訂地2016/3/22464.所得來源地的判定標準(P44)n 不動產所得（因使用、出租不動產）q 不動產坐落地轉讓所得（資本q 不動產轉讓：不動產坐落地q 動產轉讓n 轉讓者居住地）n轉讓地（過戶手續）nq 股票轉讓轉讓者的居住國被投資企業所在地nn2016/3/2247我國兩個所得稅法關于所得來源地的規定我國個人所得稅法實施條例n 第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞 務取得的所

23、得；（二）將的所得；出租給承租人在中國境內使用而取得（三）轉讓中國境內的或者在中國境內轉讓其他物、土地使用權等取得的所得；（四）各種特許權在中國境內使用而取得的所得；（五）從中國境內的公司、企業以及其他或者個人取得的利息、股息、紅利所得。組織2016/3/2249我國企業所得稅法實施條例n 第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照活動發生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；（三）轉讓所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；（

24、四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在 地確定；（五）利息所得、所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由財政、稅務主管部門確定。2016/3/2250我國兩部所得稅法關于所得來源地規定的差異比較n 企業所得稅法實施條例第七條： 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、的所得，按照以下原則確定：個人所得稅法實施條例第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：n（一）銷售貨物所得，按照地確定；活動發生（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；（二）

25、提供勞務所得，按照勞務發生地確定；（二）將出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；（三）轉讓中國境內的（三）轉讓所得，不動產轉讓所得按物、土地使照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在 地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；用權等或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；（四）各種特許權在中國境內使用而取得的所得；（五）從中國境內的公司、企業以及其他組織或者個人取得的利息、股息（五）利息所得、所得、特許權使用、紅利所得。費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔

26、、支付所得的個人的住所地確定。2016/3/2251四、稅收管轄權（P58-63，的國際協調P240-258）n （一）居民與居民稅收管轄權的國際協調n （二）居民與來源地稅收管轄權的國際協調n 思考：來源地與來源地稅收管轄權？2016/3/2252（一）居民與居民稅收管轄權的國際協調n 由于各法對居民的判定標準不同，可能導致雙重居民(dual-resident)的q 雙重自然人居民q 雙重法人居民n 協調途徑：國際稅收協定。n 兩個協定范本對此的協調規范是一致的（Art.4 )。2016/3/2253雙重居民的稅收管轄權協調規范（P58-59,241）n 協調雙重自然人居民的“rule) （

27、 Art.4.2 ）規則”（tie-breaker性住所（permanent home ）qq 重要利益中心(centre of vital interests)q 習慣性居所（habitual abode ）q 國籍（nationality）q 雙方主管協商解決（mutual agreement）n 我國對外協定條款對此規定不一2016/3/2254雙重居民稅收管轄權的協調規范（P58-59,241）n 協調雙重法人居民的“實際管理地”規則（POEM rule） （ Art.4.3 ）q “it shall be deemed to be a resident only of the Sta

28、te in which its place of effective management is situated. ”協商解決（mutual agreement）q 雙方主管n 我國對外協定條款對此規定不一2016/3/2255（二）居民與來源地稅收管轄權的國際協調（P60-63，P254-258）n 即對所得（）如何在居住國與來源國（坐落國）之間合理劃分稅收管轄權的規則（allocationn 協調途徑：國際稅收協定rule)。不同性質所得，規定了不同的規則nn 具體可分為三種情況（para.20Intr.OECDM)q 來源q 來源以征稅，沒有限制以征稅，但受限制q 來源國不可以征稅20

29、16/3/2256（二）居民與來源地稅收管轄權協調的國際n 1. 經營所得n 2. 投資所得q 股息，利息，特許權使用費n 3. 勞務所得q 一般勞務所得勞務所得，非勞務所得（受雇所得）nq 特殊勞務所得董事費、演藝所得和運動員、退休金、為服務的等nn 4.q 不動產所得，資本n 5. 其他所得2016/3/22571.經營所得稅收管轄權的協調規則(P60，P254)(Art.7)n 常設機構原則與利潤歸屬原則q 如果一國居民在另一國境內設有常設機構PE) ，那么另一(permanent establishment,以對歸屬于該常設機構的經營所得征稅。2016/3/2258常設機構(Art.5

30、)n 常設機構：是指一個企業進行全部或部分營業的固定營業場所q “a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”常設機構的三個基本要素q 營業場所q 固定性 q營業活動n2016/3/2259常設機構要一：營業場所n 場所：指企業用于從事營業活動的房屋、設施或裝置，而不管是否也被用于其他目的。q 不要求其具有完整性；q 不管是自有、租用、或通過其他形式為企業所支配；q 除物外，可以是設施、設備等。2016/3/2260常設機構要二：固定性n

31、 空間上的固定性q 固定的活動場所q 邊界明確的地理位置n 時間上的持久性q 以長期使用為目的，具有一定程度的持久性2016/3/2261常設機構要三：營業活動n 活動在企業整個重要的。活動中所起的作用是主要或n 不能簡單地根據活動的形式，而要業營業活動的關系。q 業務性質與企業的整體業務實質相同者q 生產或銷售行為延伸者q 服務對象包括本企業以外顧客者q 職責為管理監督者活動與企2016/3/2262準備性或輔助性活動不常設機構n 兩個范本列舉的準備性或輔助性活動（Art.5.4）：專為儲存、陳列（OECD范本:或交付）本企業貨物或商品的目的而使用的場所；專為儲存、陳列（OECD范本:或交付

32、）的目的而保存本 企業貨物或商品的庫存；qq專為通過另一企業的庫存；的目的而保存本企業貨物或商品q專企業采購貨物或商品或者收集情報的目的而設有q的固定場所；專企業進行任何其他準備性質或輔助性質活動的目q的而設有的固定場所；2016/3/2263如何企業的活動是準備性或輔助性的？n 服務對象是本企業n 其服務不起直接的作用n 其職責屬于事務性的服務2016/3/2264特殊類型的常設機構n “工地型”q 持續達一定時間的工地，、裝配或安裝工程，及其有關的監督管理活動。n “型”q 具有以被人名義與第簽訂合同權力的非地位人。n “勞務型”q 企業通過雇員或雇傭的其他咨詢勞務活動。提供的勞務活動，包

33、括2016/3/2265“工地型”常設機構n OECD（UN）范本（Art.5.3）工地，、裝配或安裝工程（或者與其q有關的監督管理活動），連續為期12（6）以上的。2016/3/2266“型”常設機構n 非地位人（Art.5.5）（受其他企業或個人q 法律上不，本身并不專門從事業務），或者法律上雖然，但上不；q 在具有以被人名義與第三人簽訂合同的權力并經常使用這種權力的條件下，該非人即被人的常設機構。人經常交付貨物或。(UN 范本Art.5.4)q 經常為被商品的非人保存貨物或商品，并代表被人，應被認定為常設機構保險業的非人：一國保險企業在另一國通過非代q理人保險業務收取保費，即使該人沒有以

34、被人的名義范本簽訂保險合同，該Art.5.6）人也應被認定為常設機構。（UN2016/3/2267地位人一般不常設機構（OECDMnArt.5.6；UNmArt.5.7）q 專門從事業務的企業或個人。真正的地位利益人不僅具有法律上的性，而且行為和，承擔多方業務。q 符合上述條件的地位人一般不常設機構。2016/3/2268“勞務型”常設機構（UN mArt.5.3（b)n 企業通過雇員或雇傭的其他在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯的項目）在任何十二中連續或累計超過六以上為限。2016/3/2269例：下列情況是否常設機構？n A英國某公司在北京

35、設辦事處，其工作范圍公司提供食宿、翻譯、進行宣傳；n B美國某公司在北京設辦事處，幫助其他美國公司與我國企業業務；n C法國某公司雇員S，被公司派到北京推銷其簽訂合同的權力；，并有n D德國一家在北京作公司在北京設辦事處，為其他德國公司宣傳；n E某公司在廣州設分公司從事貿易活動。2016/3/2270如何確定常設機構的應稅利潤(Art.7)n 基本原則企業原則（independententerprise）q原則（armslength)qq 實際原則（effectiveconnection）n 具體方法（UN Mq 實際所得法q 比例分配法）n 引力原則（attractiveforce,UNM

36、)2016/3/2271我國對非居民企業境內機構場所的稅收征管稅務非居民企業所得稅核定征收管理辦法（n發201019號）q 功能與風險匹配原則n 收入總額核定法n 成本費用核定法n 經費換算法外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法發201018號）稅務（nn 非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法（稅務公告2015年第60號）（原非居民享受稅收協定待遇管理辦法（發2009124號）2015年11月1日起廢止）非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法（稅務n 發20096號）2016/3/2272常設機構原則的例外：國際企業經(Art.8)潤稅收管轄權的協調(P255)n 常設機構原則不適用于國際企業經潤。

37、取得的利潤n 兩個范本都提出，以船只或飛機從事國際，以及船只從事內河管理機構所在國征稅。取得的利潤，應僅由企業的實際n UN范本提供了征稅權的選擇（Art.8 B）q 經常在另一國從事業務發生的船運活動，可以在另一國征稅。n 我國與一些的稅收協定采取了范本所建議的分享征稅權原則。2016/3/22732.投資所得稅收管轄權的協調規則（P61，P255)n 股息(Art.10),利息(Art.11)征稅權，但限制來源國預提稅稅率qn 特許權使用費 (Art.12)q OECD 范本：居住國獨占征稅權q UN 范本：征稅權n 我國對外稅收協定:征稅權原則股息、利息、特許權使用費，均采取2016/3

38、/2274來源國預提稅限制稅率n OECD范本q 股息：預提稅稅率5%或15%；q 利息：預提稅稅率10%n UN范本:q 由締約國雙方談n 受益所有人原則n 常設機構優先原則定q 若據以支付股息、利息、特許權使用費的股權、債權、特許權與常設機構有實際常設機構利潤征稅。的，有關所得應該歸屬于2016/3/2275預提所得稅(withholdingtax)（P7）n 對非居民納稅人來源于本國境內的股息、利息、特許權使用費等消極投資所得由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。通常單獨規定比例稅率，按收入全額（沒有費用扣除）計算征收。n 它是所得稅源泉扣繳的一種征稅方式，并非一個 稅種。2016/3/

39、22763.個人勞務所得稅收管轄權的協調規則(P61，P257)勞務所得(UNArt.14）nq 來源以征稅，條件：固定基地原則：如果一國居民在另一國境內設有提n供專業性勞務的或從事性活動的、經常使用的固定基地(fixedbase)，那么另一以對屬于該固定基地的所得征稅。183天規則：如果一個納稅年度內（或任意連續的12內）一國居民在另一國停留達183天，那么另一 以對其在該國從事勞務活動取得的所得征稅。n2016/3/22773.個人勞務所得稅收管轄權的協調規則(P61，P257)n 受雇所得 (Art.15）q 來源以征稅，條件：在該國受雇工作；并且在該國停留達183天；或由該國居民支付；

40、或由位于 本國的常設機構或固定基地負擔nn2016/3/22783.個人勞務所得稅收管轄權的協調規則(P61，P257)n 特殊勞務所得q 董事費(Art.16) ：公司所在以征稅q 演藝、運動員(Art.17) ：演出活動以征稅q 退休金(Art.18) :n 私人部門退休金，居住國獨占征稅權或其建立的基金支付的，支付國獨占征稅權職員所得(Art.19) ：n 支付國獨占征稅權；但若：nqn 服務在該國進行，且是該國居民和，則居獨占征稅權q 學生和實習所得(Art.20) ：有條件的免稅2016/3/22794.所得稅收管轄權的協調規則n 不動產所得稅收管轄權的協調規則（Art.6）P254)(P62，q 不動產坐落以行使征稅權n 不動產所得的概念q 因使用或出租不動產而取得的所得。不動產所 發生轉移。沒有q 不動產的定釋以坐落國的法律為準2016/3/22804.所得稅收管轄權的協調規則轉讓所得（資本）稅收管轄權的協調規n則(Art.13)（P62，P256)q 轉讓不動產：不動產坐落以征稅q 轉讓常設機構（或固定基地）的經營用：常設機構所在以征稅q 轉讓股票：如果所轉讓股票的公司的主要由不動產組