1、勞務派遣的稅務處理1、用人單位接受勞務派遣工的企業所得稅處理國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規定：“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”注意該條中的“各項相關費用”是指工會經費、教育經費和職工福利費用?！爸敝苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險

2、和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者。2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的規定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅201647號）第一條的規定，主要體現以下兩點：（1）一般納稅人提供勞務派

3、遣服務，可以按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取

4、得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。根據以上稅收法律政策規定，勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額（1+6%）6%計算增值稅銷項稅；二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規模納稅人的勞務派遣公司以取得

5、的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) （1+5%）5%。3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析根據財稅201646號文件的規定，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務派遣企業的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算。（1）一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社

6、保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：(A-B) (1+5%)5%=A(1+6%)6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當A111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。案例分析：一般納稅人的勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務派遣公司）簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用100萬元（勞務派遣公司出具勞務費發票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項

7、稅額為1萬元。按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅100（16%）6%-1 94.346%-1 4.66（萬元）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅（100-78-10-2）（15%）5% 9.525% 0.48（萬元）因此，含稅銷售額A111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100-365.7(111.31-5.390)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48).（2）小規模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算假設勞務派

8、遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：(A-B) (1+5%)5%=A(1+3%)3%由此計算出臨界點：B A =38.83%當B A38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當BA38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結論第一，勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務派遣的增值稅小規模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選

9、擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）（含稅銷售額）A=38.83%（三）勞務派遣單位增值稅開票處理關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票?！?、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：全額開具增值稅專用發票。用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發

10、票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發票。根據財稅201647號文件的規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”

11、字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。在差額開票的情況下，用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。3、小規模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務派遣公司到當地稅務機關全額代開增值稅專用發票，用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。（四）勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交

12、增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例如，一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100 萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/（1+5%）5%=47,619元，則：借：應交稅費未交增值稅 47,619主營業務成本 952381貸：銀行存款 1000,0002、小規模納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付