1、本科畢業論文論文題目：變動成本法在企業經營決策中的應用 學 院： 明 德 學 院 專 業： 會 計 學 班 級： 11151 學 號： 學生姓名： 岑 懿 超 指導教師： 尹 順 秋 年 月 日目錄摘要IIIAbstractIV前言11 變動成本法理論概述21.1 變動成本法的含義21.2 變動成本法運用的基本條件21.2.1 企業有較好的會計核算基礎21.2.2 企業有先進的會計管理軟件21.2.3 企業有完整的變動成本資料21.2.4 國家有較強的財政承受能力32 變動成本法運用的利弊分析42.1 變動成本法在企業經營管理中的優勢42.1.1 變動成本法能科學揭示成本與利潤的關系42.1.

2、2 變動成本法能夠廣泛應用于內部經營管理42.1.3 變動成本法簡化核算并提高會計信息質量42.1.4 變動成本法促使企業管理者防止盲目生產42.2 變動成本法在企業經營管理中的劣勢52.2.1 不能適應長期投資決策的需要52.2.2 企業成本結構變化導致成本資料失去利用價值52.2.3 不符合傳統成本概念及通用會計報表的編制要求5固定成本和變動成本的劃分結果不夠精確53 變動成本法在企業經營管理中的作用及具體運用63.1 變動成本法在企業經營管理中的作用63.1.1 能有效與標準成本和責任會計結合63.1.2 能提供企業不同產品盈利數據資料73.1.3 能正確反映企業當期生產經營成果73.1

3、.4 能正確揭示成本和凈收益之間關系73.1.5 能為企業經營決策提供有價值信息73.1.6 能減少會計核算提高會計工作效率73.2 變動成本法在企業經營管理中的運用74 企業運用變動成本法的若干注意事項104.1 推廣變動成本法的宏觀措施104.1.1 加強管理會計立法，提供法制保障104.1.2 建立管理會計組織，提供組織保障104.2 運用變動成本法的微觀建議114.2.1 要準確劃分變動成本和固定成本114.2.2 要注意固定成本和變動成本可能發生轉換114.2.3 日常核算要建立在變動成本法的基礎上114.2.4 要注意適時進行企業會計報表期末調整114.2.5 要取得企業高層領導的

4、認可與支持11結束語12參考文獻13致謝14變動成本法運用研究摘要隨著市場經濟在現在社會中的不斷發展，管理會計在以不斷盈利為主要手段的企業中被人們越來越重視，而管理會計對企業經濟效益進行預測和決策的條件是企業的變動成本，由此可見變動成本也將必然成為企業最受重視和關注的方面之一。現如今變動成本法得到了企業領導者的極大的關注和重視，它能給企業的領導者詳盡而完備的要素，從而能夠使領導者在瞬息萬變的企業競爭中做出正確的決策，尤為重要的是現如今金融政策不斷調整，企業隨時都要根據政策對自己的經營方式進行調整，變動成本法給企業領導決策者變更經營理念開辟了新的思路，創建了新的途徑。變動成本法直觀的反映了成本和

5、業務量之間相對關系，這使得企業越來越企業銷售工作，變動成本法更夠給企業提供相符合的成本信息，從而能夠使企業便捷的進行成本分析和控制以及短期銷售方式的更改。本文從變動成本法基本理論出發，分析了變動成本法的利弊及其在企業經營中的作用，最后指出企業具體運用時的若干注意事項。關鍵詞：變動成本；利弊分析；運用；經營管理Study on the use of cost changesAbstractWith the continuous development of market economy, in order to improve the economic efficiency of enterpr

6、ises for the purpose of management accounting plays a more and more important position in the enterprise, and the variable cost is an important prerequisite for management accounting of forecast and decision, thus to promote the use of variable cost method has important significance in the enterpris

7、e. The variable cost method plays an important role in the decision-making of the enterprise, it can give the management layer to provide accurate information for management decision-making, timely & accurately make business decisions, particularly in the current financial crisis, enterprises fa

8、ce a lot of business decision variable cost method for enterprise management planning and control has opened up a new way, embodies many advantages. The variable cost method to reveal the normal relationship between profits and business volume, it can make the enterprise pay attention to sales work,

9、 can improve the useful cost information, to facilitate the analysis, cost control and scientific decision of short-term management. In this paper, from the basic theory of variable cost method, analyzes the advantages and disadvantages of variable cost method and its role in the enterprise manageme

10、nt in the enterprise, finally points out the concrete application of variable cost method and the matters needing attention.Key Words: Variable cost method; Advantages and disadvantages; Use; Management前言我國現在不斷的改革，企業市場的競爭相當激烈，各種機會轉瞬即逝。在企業外部的環境和產品差異程度十分相似的前提條件下，哪個企業的實力更加的雄厚，那么他就能夠在激烈的市場競爭中不斷發展，穩步前進。擁

11、有這樣的市場環境，企業財務核算的產品成本數據就會成為企業是否改進產品增加銷售的重要參考。然而隨著科學技術的不斷發展，越來越多的科技手段應用到了生產當中，產品的附加費用不斷的下降，從而導致產品的實際成本不斷上升。因此，用古老的會計核算方法得出的數據已經不能夠真實反映問題，從而導致在現在企業預測、分析和控制控制成本中無法給出正確的數據，因此變動成本法就成為企業不斷創新發展的不二選擇。1 變動成本法理論概述1.1 變動成本法的含義變動成本法指的是在企業進行產品成本核算時，將一件產品的成本分為國定成本和附加成本。當前企業的盈余與否不影響國定成本，但是附加成本計入產品成本，由此產生的全部非生產成本記為附

12、加成本。變動成本法的觀點是：產品的產量對產品的成本具有不可取代的影響，在產品出售過程中對應于“收入與費用配比”的原則。固定成本是企業生產過程中的一份子，它們在相對的時間內是固定不變的，與產品產量沒有直接聯系，附加成本和期間費用在特性上是共通的，在產品出售時全部統稱為費用，而不是把它當成產品積壓從而進入后續問題。1.2 變動成本法運用的基本條件1.2.1 企業有較好的會計核算基礎要實行成本變動法必須依靠很多數據作支撐，并且這些數據要極為的相識和固定，從而不難看出企業必須在會計核算有牢固的基礎，只有這樣才能隨時隨地提取相應的數據來支撐成本變動法。精通原方法是變動成本法得以實施的必要條件，如果又盡快

13、的適應不同的方法，最重要的是在附加成本和固定成本能夠精準的區分，另外會計工作人員的職業素質也是很重要的一個方面。1.2.2 企業有先進的會計管理軟件現如今社會上已經擁有一些使用方便，實用性能好的管理會計軟件，會計電算化已經成為現今社會不可阻擋的趨勢。以前需要經過復雜的運算和統計來得出結果，在使用計算機之后極大的減輕了會計人員的工作成本，讓管理會計人員及時有效地對成本的變化進行直觀的分析，反應給企業決策者，不斷調整經營策略。1.2.3 企業有完整的變動成本資料固定成本在產品的總成本中占有的比例越來越大，現如今企業產品更新換代十分的迅速，如果企業的管理成本和產品的固定成本十分的巨大，這就導致產品固

14、定成本在總成本中的比例的上升，如果不能快速的對他們進行分析，將影響產品的銷售情況。當產品更新換代的速度比較快的時候，需要會計人員經常對產品的國定成本和附加成本進行綜合的分析和研究，以便及時的調整經營策略，而這些分析和研究的內容就是產品成本的變動資料和數據。1.2.4 國家有較強的財政承受能力變動成本法在企業的推行階段，因為會計失誤的把產品所有的固定成本統計到了產品損益中，從而使得國家財政蒙受了巨大的損失。因此，國家的財政要能夠承受這部分壓力，能夠承受這部分財政收入暫時減少所帶來的影響。而國家有了較強的財政承受力，就有了實現變動成本的基礎。2 變動成本法運用的利弊分析2.1 變動成本法在企業經營

15、管理中的優勢2.1.1 變動成本法能科學揭示成本與利潤的關系變動成本法能夠準確的反映利潤和成本之間的關系，“收益與費用”會計準則，使會計人員能夠很容易的學習和利用。在變動成本法指導下以成本的要素進行分類，從而把產品生產過程中的變動成本歸入產品成本，并且在產品的貯存和銷售過程中分類轉化，而領導者采取的經營方式和產品供求關系息息相關、這些都不可能因為產量的改變而歸到成本中，不因時間和地點的改變而改變，這就是原則的謹慎性。反映企業經營狀況材料變成了利潤，促使企業改變經營理念，增加銷售在企業領導者心目中的地位，及時的對產品進行分流、推銷。并且，在此期間能有效地減少對固定費用的影響。使產品盈利隨銷量變動

16、，因此所提供的信息方便快捷的被企業管理層掌控。2.1.2 變動成本法能夠廣泛應用于內部經營管理變動成本法成本核算方法和分類依據正確的反映出企業活動中成本、銷量、盈利之間的內部聯系，是本量利分析的前提，便于對產品成本、銷量、盈利的預測，有利于最優產品定價和最佳產品生產組合的短期決策。通過預測、決策，為指定變動成本和固定成本分類分層規劃打下基礎，明確各部門的職責，便于企業對成本進行控制和績效考評。2.1.3 變動成本法簡化核算并提高會計信息質量制造成本法固定制造費用歸入產品成本當中，需要統計在產品生產過程中所有的固定成本。這需要大量工作時間，不能及時地對產品成本進行計算。除此之外，因為產品成本包括

17、可變成本和固定成本，標準不統一不規范，導致成本控制很困難，使成本管理有許多的問題。變動成本法使會計人員擺脫日常繁重的會計工作，從事一些日常管理。這簡化了成本的核算，降低了主觀武斷，從而產品成本信息的客觀性和準確性得到了相應的提高。此外，產品成本用變動成本法來計算，能夠有效地防止企業員工利用變動成本改變控制企業利潤，導致會計統計數據錯誤，這樣極大的改善了企業會計信息的質量。2.1.4 變動成本法促使企業管理者防止盲目生產使用變動成本的方法，產量和庫存變化不影響稅前利潤，在銷售產品結構、單位變動成本、單價不變的情形下，公司的稅前凈利潤便隨產品銷量而改變。這樣利于企業管理人員重視銷售環節，想辦法增加

18、銷售，并分析市場的動態，根據市場的需求組織生產，避免盲目生產。2.2 變動成本法在企業經營管理中的劣勢變動成本法的出現，使成本計算方法發生了變革。但隨著科學和社會的發展，傳統變動成本法依賴的經濟環境已經消亡，它的優勢正在逐漸變弱。傳統變動成本法的局限性主要體現在以下幾個方面：2.2.1 不能適應長期投資決策的需要長期的決策不但需要預測很多年后的數據，還涉及企業規模和生產能力變化等問題。從長遠來看，由于在銷售方式、產品等級和科技的投入和改變，固定成本不會長期不變，科技投入越多，固定成本就會有所降低，銷售價格在較長時期也會發生變化。因此，變動成本法只能在外部環境不產生變化時進行企業銷售，而不能對領

19、導層決策進行長期參考。2.2.2 企業成本結構變化導致成本資料失去利用價值在當前經濟條件下，為適應不斷變化的市場環境，企業開始加大新產品的研發力度和以顧客為主的營銷方式。因此，企業的成本結構，研發和營銷成本的比例顯著增加，制造成本的比例降低。特別是，通信設備制造業，其產品成本表現出上下寬、中間細的啞鈴式成本結構。同時，產品的制造過程中，隨著計算機集成制造系統等新技術的出現和廣泛應用，自動化產品生產不斷變強，很多人工作業早已被機器所取代。在當下制造業環境下，設備的折舊費等固定制造費有很大幅度的提升，而人工費用的卻在不斷的降低。如果在分析以及管理企業的成本，對各個部門進行業績評價時，運用到這一變動

20、成本，將不能得到預期的效果，嚴重的會導致決策失誤。2.2.3 不符合傳統成本概念及通用會計報表的編制要求傳統的成本理論中，變動成本和固定成本都是產品成本不可分割的一部分，都在產品銷售過程中有所反映。但固定成本不在變動成本法的范圍內，因而不能完全反映產品生產是消耗的全部材料，所以它不能作為定價決策的依據。此外，通過變動成本法核算出的企業盈利，當企業產品銷售不暢積壓時，企業繳納的利稅就會減少，就會降低企業和國家的盈利和稅收。因此，只能作為內部管理應用。2.2.4固定成本和變動成本的區分不明確變動成本法是成本的組成要素進行分類，將成本分成變動成本和固定成本，分類標準的改變，不會對估算成分產生影響，所

21、以都不是準確的分類，所以分類是相對的。因此，將會對變動成本法的實際運用帶來相當大的負面影響。3 變動成本法在企業經營管理中的表現形式3.1 變動成本法在企業經營管理中的作用隨著我國的不斷發展，科技創新日新月異、國家經濟體制不斷完備，固定成本在產品成本中的比重越來越大，變動成本法所反映的訊息在企業經營管理中有著重要作用：3.1.1 能有效與標準成本和責任會計結合成本性質的不同使得固定成本和變動成本要有不同的企業機構負責。一般產品生產部門和原料采購部門的業績的好壞受到變動成本的影響，而通常管理部門則負責反映固定成本的高低，所以應該用不同的方法來對變動成本和固定成本進行控制。在日常的生產中通過不同的

22、準則和規章來進行控制；通過生產成本的估算對固定成本加以約束。3.1.2 能提供企業不同產品盈利數據資料“銷售收入-變動成本=毛利潤”， 企業的固定成本由毛利潤補償，從而組成企業總體利潤。每種產品的總體損益程度由“毛利潤”反映出來，在經營管理和利潤規劃中的許多重要決策也要考慮“毛利潤”。3.1.3 能正確反映企業當期生產經營成果在完全成本法下，由于大量的生產能夠使單位產品中的固定成本下降，從而閑置銷售，致使企業為尋求短期效益，盲目“重生產、輕銷售”造成產品積壓。而在變動成本法下，產品的產量對單一產品的影響很小，銷售是企業生產的主要目的，這樣就會減少企業產品的積壓，這與企業發展的本質初衷相統一。3

23、.1.4 能正確揭示成本和凈收益之間關系變動成本法，以成本本質來甄選成本各部分的關系，在生產過程中與產品制造相統一的變動成本要歸入產品成本，隨著產品的出售、貯存分別轉入銷售成本或不動成本，而企業的經營和管理與市場供求關系息息相關、固定成產成本不會因為企業產品產量的變化而變化，它計入期間成本當中，隨著產品的出售而消失。變動成本法精準的反映凈收益和成本之間相互關系，這符合現代化的會計準則。3.1.5 能為企業經營決策提供有價值信息由完全成本法所反映的產品信息是不全面的，但變動成本法填補完全成本法的空白和不足。有了完整的數據統計和資料分析，就能以毛利潤為基礎。進行本量利與產品實際價值是否同意分析，從

24、而發現成本變動和產品產量變動之間的關系，讓企業領導者快速的做出正確的經營決策，從而實現產品的收益。3.1.6 能減少會計核算提高會計工作效率使用變動成本法，產品的固定成本直接歸入企業盈虧當中，省去不同產品之間分配固定成本的復雜工作，從而使成本數據的統計變得簡潔和不因外部環境改變而改變的成本核算，產品成本信息也變得有效，有保證。3.2 變動成本法在企業經營管理中的具體運用在實踐中，我們將營業費用和管理費用和一定的費用密切相關的變化的產品的數量分為可變成本，如運費，保險銷售的線性關系，銷售傭金等。這進一步擴展了變動成本，不僅只有變動生產成本的核算范圍，還包括了變動的營業費用與管理費用。同時企業按自

25、身實際情況進行具體分析，例如：當直接人工屬于計時工資時，與生產量沒有聯系，則直接人工應列入固定生產成本，而不是變動成本得核算內容。我們以X公司作為例證，核算其變動成本，然后根據變動成本來歸納。X公司是一家化工生產企業，生產的某一種化工產品利潤豐厚，但在使用中用量很少，故市場需求量相對較小，并且因為該產品在以前利潤十分的巨大，許多企業上馬這個項目，造成總體的產能已經過剩。加上市場經濟環境的不斷變化，下游客戶的產品出口量遭到外資企業的抵制，產品不能及時出售，價格也是一跌再跌，許多企業面臨停產或者進行技術改造。X公司也是其中之一，工廠基本處于停產狀態，設備開開停停，由于該公司辭退員工的成本很高，而且

26、辭退后萬一供求關系改變很難在短時間內培養出熟練本設備操作的人員。根據X公司的實際情況，其化工產品的人工成本是固定的，與產品的產量沒有關系，必須將它歸入固定生產成本，而南方是其產品的主要銷售地區，并與該地區的經銷商有固定的產品簽約，因此其運輸、廣告等費用必須歸入到變動成本中。該公司化工產品不能線性的反映其固定成本關系。必須將固定成本詳細地進行分類為固定付現成本和固定性非付現成本。固定性非付現成本產品積壓，貨款的存貸關系等。 該公司化工產品成本損益如下(2011年5月數據)： 表1：X公司化工產品2011年5月變動成本法數據（單位：元）銷售收入15,178,429.91 變動生產成本14,392,

27、954.70 變動儲運費500,567.90 變動成本合計14,893,522.60 邊際貢獻284,907.31 固定現金成本管理費用-付現362,336.20 營業費用-付現129,832.84 制造費用-付現218,555.37 直接人工115,826.39 財務費用121,853.65 固定現金成本合計948,404.45 固定非現金成本折舊及攤銷1,284,912.05 固定成本合計2,233,316.50 其他業務利潤- 營業利潤-1,948,409.18 補貼收入- 營業外收支- 所得稅凈利潤-1,948,409.18 生產量-噸3205.16 銷量-噸3,350.71 單位貢獻

28、85.03 單位售價4,529.91 單位產品變動生產成本4,295.49 單位運費149.39 單位固定現金成本283.05 單位固定成本666.52 該公司的該化工產品設備的折舊費為83500元，通過以上數據分析：完全生產成本=(83500+218,555.37+115,826.39)/3205.16+14,392,954.70/3350.71=4636.94（元/噸）；單位變動成本=4295.49+149.39=4444.88（元/噸）本公司產品5月份不含稅單價為4529.91元，要是通過完全成本法來測算，該公必須立即停止生產，因為現在處于虧損階段，生產越多虧損越多。但以然而如果使用變動

29、成本法數據進行分析時，該公司不要停產，還需要在市場供求關系明確的前提下，增加生產，因為該產品出售不但包括變動成本，還對企業盈利有促進作用，可彌補固定成本。這就是變動成本法比傳統成本法在企業決策中所起的決定性作用。4 企業運用變動成本法的若干注意事項4.1 推廣變動成本法的宏觀措施4.1.1 加強管理會計立法，提供法制保障我國的會計相關工作是在法規制度下進行，所以這種現狀讓會計人員習慣于按照法規制度工作，如果國家在管理會計工作方面相應的制定出一些法規制度，那么會計人員工作有了法制保障，管理會計工作力度就會變大。4.1.2 建立管理會計組織，提供組織保障學習發達國家先進的生產方式方法，例如建立中國

30、會計學會和中國注冊會計師協會那樣的公共組織，成立專項培訓管理會計工作的中介機構，國家要盡快的制定會計行業的相關法律法規并進行完善，對管理會計人員培訓、考試和審核，發行有關方面的報紙雜志。管理會計組織的建立能夠為管理會計人員提供更廣闊的平臺和發展空間。4.2 運用變動成本法的微觀建議4.2.1 要正確甄別變動成本和固定成本變動與固定是跟數量的變化有關的，變動與固定之間的聯系，是隨著其單位成本因產量的變化而變化的。如果不能正確的甄別變動成本和固定成本，通過錯誤的數據來指導生產，那結果將會可想而知。當然這只是一方面，在實際劃分的時候，也要遵循會計的重要性和成本效益倆大原則，在一些影響不大的細項中不能

31、過多投入精力去分析與產量間線性關系。4.2.2 要注意固定成本和變動成本可能發生轉換變動成本和固定成本具有相對性，是相對某種產品某段相對的時間和空間。在這期間當中固定成本和變動成本沒有變化，如果當產品的性質超出這一規則，以前分析的的固定成本和變動成本將會發生不可預估的改變。4.2.3 日常核算要建立在變動成本法的基礎上第一，在成本性態分析的前提條件下，把所有發生的制造成本項目劃分為：變動成本和固定成本，從而方便的對不同的產品進行分析：變動成本和固定成本。第二，產品實際成本與生產成本都按照變動成本進行核算，在此期間不考慮在產品制造費用這個名詞，而后把它分為變動和固定制造費用，用于核算產品生產環節

32、所出現的變動制造費用和固定制造費用，其他方面按變動成本法的要求進行處置。4.2.4 要注意適時進行企業會計報表期末調整將本期的“固定制造費用”產生的費用，按本段時間已經售出產品、售中產品與最終貯存產品中數量比例來進行結賬和分析，然后售出產品產生的利潤本年度實際利潤，使其成為本期銷售收入當中的扣減項目。而其余屬于在產成品、倉庫貯存產品部分繼續保留不再體現，在資產負債表上的在產品、產成品項上附加其余額，使生產成本、銷售成本和期末庫存產成品，都按照全部成本法反映出來，從而完整的體現整個會計報表。4.2.5 要取得企業高層領導的認可與支持實施變動成本法必須經過生產單位決策層和其他相關部門領導的同意和肯

33、定，同時努力做好會計人員的培訓，提高全體員工的對成本認識，有效的消除怠工和做無用功，從而減少商品的固定費用增加企業效益。結束語現在市場經濟的逐漸發展，以提高企業經濟效益為目的的管理會計在企業中占有越來越重要的地位，而變動成本是管理會計進行預測和決策的一個重要前提，因此在企業中推廣使用變動成本法具有重要的意義。變動成本法在企業的經營決策中有著重要的作用，它能給管理層提供準確的決策信息，以便管理層能及時地、準確地做出經營決策，特別是在目前的金融危機中，企業時刻面臨很多的經營決策變動成本法為企業經營管理者進行規劃和控制開辟了新途徑，體現了許多優越性。因此變動成本法在企業中的應用就有了更加好的發展空間。