1、上海xx融資擔保有限公司融資性擔保公司的會計制度和會計核算融資性擔保公司的會計制度和會計核算上海上海xxxx融資擔保有限公司培訓資料融資擔保有限公司培訓資料2011年年3月月 融資性擔保公司的會計制度和會計核算融資性擔保公司的會計制度和會計核算一、融資性擔保公司財務制度會計核算主要政策法規依一、融資性擔保公司財務制度會計核算主要政策法規依據據二、企業會計準則的適用二、企業會計準則的適用三、會計報表的適用三、會計報表的適用四、會計科目四、會計科目五、主要帳務處理五、主要帳務處理六、需要注意的問題六、需要注意的問題一、融資性擔保公司財務制度會計核算主要政策法規依據1 1、執行會計標準、執行會計標準

2、 企業會計準則2 2、管理方面、管理方面（1）融資性擔保公司管理暫行辦法（銀監會等七部委令）（2）上海市融資性擔保公司管理試行辦法滬府發（2010）31號二、企業會計準則的適用二、企業會計準則的適用1 1、財政部、財政部企業會計準則解釋第企業會計準則解釋第4 4號號第八條第八條2 2、企業會計準則第企業會計準則第2525號號-原保險合同原保險合同3 3、企業會計準則第企業會計準則第2626號號-再保險合同再保險合同4 4、保險合同相關會計處理規定保險合同相關會計處理規定 財會（財會（20092009）1515號號 根據財政部根據財政部企業會計準則解釋第企業會計準則解釋第4 4號號第八條的規定，

3、融資性擔保第八條的規定，融資性擔保公司公司應當執行企業準則應當執行企業準則，不再執行，不再執行擔保企業會計核算辦法擔保企業會計核算辦法。 財政部財政部企業會計準則解釋第企業會計準則解釋第4 4號號發布前融資性擔保公司發生的擔發布前融資性擔保公司發生的擔保業務未按照上述規定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實保業務未按照上述規定處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。可行的除外。三、會計報表三、會計報表 20102010年融資性擔保公司適用：年融資性擔保公司適用：20102010年度金融企業年度金融企業財務決算報表（擔保類），財務決算報表（擔保類），( (以后每年度按財政部發布以

4、后每年度按財政部發布要求執行要求執行) ) 具體填報范圍為具體填報范圍為三、會計報表三、會計報表1 1 、 以前年度調整資產負債表（擔保T01表）本表反映期初資產、負債、 所有者權益調整情況2 、以前年度調整利潤及利潤分配表（擔保T02表） 本表反映上年利潤及利潤分配調整情況3 3 、資產負債表（擔保、資產負債表（擔保0101表）表）4 4 、利潤及利潤分配表（擔保、利潤及利潤分配表（擔保0202表）表）5 、所有者權益（或股東權益）增減變動表（擔保03表）6 、資產減值準備明細表（擔保04表）7 、資產質量情況表（擔保05表）8 、固定資產情況表（擔保06表）9 、營業費用及營業外收支明細表

5、（擔保07表）10 、稅金及社會保險費用繳納情況表（擔保08表）11 、基本情況表（擔保09表）資產負債表資產負債表擔保01表編制單位：2010年12月31日金額單位：元項目行次年初數年末數項目行次年初數年末數 流動資產： 流動負債： 貨幣資金1 短期借款46 短期投資2 應付分擔保賬款47 減：短期投資跌價準備3 應付手續費48 應收票據4 預收擔保費49 應收股利5 存入分擔保保證金50 應收利息6 應付職工工資51 應收擔保費7 應付股利52 減：壞賬準備8 應交稅金53 應收分擔保賬款9 其他應交款54 其它應收款10 其他應付款55 預付代位賠款11 預提費用56 應收代位償款12

6、擔保賠償準備金57 待攤費用13 短期擔保責任準備金58 存出保證金14 預計負債59 其中：存出分擔保保證金15 一年到期長期負債60 存出擔保保證金16 其他流動負債61 存出擔保準備17流動負債合計流動負債合計62 委托貸款18 長期負債： 減：委托貸款減值準備19 長期借款63 一年到期的長期債權投資20 應付債券64 其他流動資產21 長期應付款65流動資產合計流動資產合計22 專項應付款66 長期投資： 長期擔保責任準備金67 長期股權投資23 其他長期負債68 長期債權投資24長期負債合計長期負債合計69 減：長期投資減值準備25負債合計負債合計70 合并價差26 少數股東權益7

7、1長期投資合計長期投資合計27 所有者權益： 抵押資產28 實收資本72 固定資產： 國家資本73 固定資產原值29 集體資本74 減：累計折舊30 法人資本75 固定資產凈值31 其中：國有法人資本76 減：固定資產減值準備32 個人資本77 固定資產凈額33 外商資本78 在建工程34 資本公積79 減：在建工程減值準備35 盈余公積80 固定資產清理36 一般風險準備81固定資產合計固定資產合計37 擔保扶持基金82 無形資產及其他資產： 未確認投資損失（以“-”號填列）83 無形資產38 未分配利潤84 減：無形資產減值準備39 外幣報表折算差額85 長期待攤費用40所有者權益合計所有

8、者權益合計86 抵債資產41 減：抵債資產減值準備42 其他長期資產43無形資產及其他資產合計無形資產及其他資產合計44資產總計資產總計45負債及所有者權益總計負債及所有者權益總計87 補充資料： 代管抵押資產 存入抵押金 代管擔保基金 存入抵押財產利潤及利潤分配表 擔保02表編制單位：2010年度金額單位：元項目行次上年數本年數項目行次上年數本年數一、擔保業務收入1八、營業利潤28 （一）擔保收入2 加：補貼收入29 （二）手續收入3 營業外收入30 （三）評審費收入4 以前年度損益調整31 （四）追償收入5 減：營業外支出32（五）其他收入6九、扣除資產損失前利潤總額（虧損以“”號填列）3

9、3二、擔保業務成本7 減：資產減值損失（轉回金額以“”號填列）34 （一）擔保賠償準備金支出8十、扣除資產損失后利潤總額35 （二）擔保賠償支出9 減：所得稅36 （三）分擔保費支出10 少數股東損益37 （四）手續費支出11 加：未確認投資損失38 （五）其他支出12十一、凈利潤（凈虧損以“”號填列）39三、營業費用13 加：年初未分配利潤40四、營業稅金及附加14 一般風險準備轉入41五、擔保準備金提轉差15 其他轉入42 加：提存準備金16十二、當年可供分配利潤43 其中：提存短期擔保責任準備金17 減：提取法定盈余公積44 提存長期擔保責任準備金 18 提取一般風險準備45 減：轉回準

10、備金19 其他提取46 其中：轉回短期擔保責任準備金20十三、可供投資者分配的利潤47 轉回長期擔保責任準備金21 減：應付優先股股利48六、擔保業務利潤22 提取任意盈余公積49 加：利息收入23 應付普通股股利50 其他業務利潤24 轉作資本（或股本）的普通股股利51 匯兌收益（損失以“-”號填列）25 其他分配52 減：利息支出26十四、未分配利潤53七、投資收益（投資損失以“”號填列）27四、主要會計科目四、主要會計科目 企業應當按照企業會計準則及其應用指南規定，設置會企業應當按照企業會計準則及其應用指南規定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以計科目進行賬務處理，

11、在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業填制會計憑證、登記會計指南中的會計科目編號，供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，企業也可賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，企業也可以根據本規定，結合本企業的實際情況自行確定會計科目以根據本規定，結合本企業的實際情況自行確定會計科目編號。編號。四、主要會計科目四、主要會計科目通常的科目：通常的科目：

12、資產類：銀行存款、應收擔保費、其他應收款、資產類：銀行存款、應收擔保費、其他應收款、 負債類：其他應付款、負債類：其他應付款、 權益類：實收資本、權益類：實收資本、有擔保類特點的科目有擔保類特點的科目 ： 資產類：存出保證金、應收代位償款、抵債資產資產類：存出保證金、應收代位償款、抵債資產 負債類：擔保賠償準備金、未到期責任準備金負債類：擔保賠償準備金、未到期責任準備金 費用類：營業費用、提存未到期責任準備金、利息收入、利息支出費用類：營業費用、提存未到期責任準備金、利息收入、利息支出1002 1002 銀行存款銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項一、本科目核算企業存入銀

13、行或其他金融機構的各種款項二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。并應定期與并應定期與“銀行對賬單銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”調節相符。調節相符。有有外幣存款的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置外幣存款的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進行明細核

14、算。進行明細核算。三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金現金” 等有關科目；提取和等有關科目；提取和支出存款，借記支出存款，借記“現金現金”等有關科目，貸記本科目。等有關科目，貸記本科目。 四、企業應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融四、企業應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當

15、根據企業管理權限報經批準后，借記據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記“營業外支出營業外支出”科目，貸科目，貸記本科目。記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。1122 1122 應收擔保費應收擔保費一、本科目核算企業應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費、手一、本科目核算企業應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費、手續費等。續費等。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業發生應收擔保費時，按應收金額，借記本科目，按實現的擔保三、

16、企業發生應收擔保費時，按應收金額，借記本科目，按實現的擔保收入，貸記收入，貸記“擔保收入擔保收入”、“手續收入手續收入”、“評審費收入評審費收入”、 “ “追追償收入償收入”、“其他收入其他收入”等科目，收回應收擔保費時，借記等科目，收回應收擔保費時，借記“銀行存銀行存款款”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理。務處理。五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收

17、的賬款。方余額，反映企業預收的賬款。1231 1231 其他應收款其他應收款一、本科目核算企業經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。一、本科目核算企業經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。核算。三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記收回或轉銷各種款項時，借記“現金現金”、“銀行存款銀行存款”、等科目，貸、等科目，貸記本科目。記本科目。四、本科目期末

18、借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。 2241 2241 其他應付款其他應付款一、本科目核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、一、本科目核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。各項應付、暫收的款項。二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。核算。三、企業發生其他各種應付、暫收款項時

19、，借記三、企業發生其他各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款銀行存款”、“管理管理費用費用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的其他應付款項。四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的其他應付款項。 4001 4001 實收資本實收資本一、本科目核算企業接受投資者投入企業的實收資本。一、本科目核算企業接受投資者投入企業的實收資本。股份有限公司應將本科目改為股份有限公司應將本科目改為“4001 “4001 股本股本”。企業收到

20、投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，企業收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分， 作為資本溢價或股本溢價，在作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積資本公積”科目核算。科目核算。二、本科目應當按照投資者進行明細核算。二、本科目應當按照投資者進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。三、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。1031 1031 存出保證金存出保證金一、本科目核算企業向外單位存出的保證金或準備金。一、本科目核算企業向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位進行明細核算：存出分擔保二、本科目應當按照保證金

21、的類別以及存放單位進行明細核算：存出分擔保保證金、存出擔保保證金、存出擔保準備。保證金、存出擔保保證金、存出擔保準備。三、存出保證金的主要賬務處理三、存出保證金的主要賬務處理（一）企業存出保證金時，借記本科目，貸記（一）企業存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”、等科目；、等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”科目的科目的相關規定進行處理。借記相關規定進行處理。借記“應收利息應收利息”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目。科目

22、。四、本科目期末借方余額，反映企業存出的各種保證金余額。四、本科目期末借方余額，反映企業存出的各種保證金余額。1221 1221 應收代位償款應收代位償款一、本科目核算企業接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業代為履行責任支付的代償款。二、主要帳務處理 （一） 支付代償款時，根據其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備金”（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科

23、目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“擔保賠償準備金”科目的相關規定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業已確認但尚未收回的應收代位追償款。四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業代被擔保人履行責任而應收的代償款。 抵債資產抵債資產一、本科目核算企業已取得所有權并準備按有關規定進行處置的抵債資產的價值。抵債資產不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。 二、企業取得

24、的抵債資產，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產支付的相關稅費作為抵債資產的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代位償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。 企業取得抵債資產后如轉為自用，則應在相關手續辦妥時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目。 抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目；保管期間發生的費用，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、抵債資產處置時，應當區別情況處理： 1.取得的處置收入大于抵債資產賬面余額時，按實際取得

25、的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入-處置抵債資產收入”或借記“營業外支出-處置抵債資產支出”科目。同時，按該項抵債資產已計提的減值準備，借記“抵債資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失-計提的抵債資產減值準備”科目。 2.取得的處置收入小于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業外支出-處置抵債資產支出”科目。同時，按該項抵債資產已計提的減

26、值準備，借記“抵債資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失-計提的抵債資產減值準備”科目。 抵債資產抵債資產 抵債資產抵債資產四、本科目應按抵債資產種類進行明細核算。四、本科目應按抵債資產種類進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業取得的抵債資產的賬面五、本科目期末借方余額，反映企業取得的抵債資產的賬面余額。余額。 擔保賠償準備金擔保賠償準備金一、本科目核算企業根據年末擔保責任余額從成本中按一定比例提取的擔保風險賠償準備金。（不低于當年（不低于當年1 1年末擔保責任余額年末擔保責任余額1%1%）二、企業提取擔保賠償準備金時，借記“營業費用”科目，貸記本科目；擔保代償時，根據其收回的可能性

27、分別借記“應收代位償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： （一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收代位償款”科目、本科目。 （二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償的款項分別貸記本科目和“應收代位償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 擔保賠償準備金擔保賠償準備金（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償的款項全部確認為應收代位償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記

28、“應收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償的款項部分確認為應收代位償款，部分沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代位償款金額部分，貸記“應收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業提取的擔保賠償準備余額。2701 2701 未到期責任準備金未到期責任準備金一、本科目核算企業

29、擔保責任未解除時，為承擔未到期責任而提取的準備，包括企業為擔保期間在1年以內（含1年）的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的短期責任準備和為擔保期間在1年以上（不含1年）的擔保合同項下尚未到期的擔保責任提取的長期責任準備。 二、按規定比例（按當年擔保費收入的按當年擔保費收入的50%50%）提取本期未到期責任準備時，借記“提存未到期責任準本金”科目，貸記本科目；會計期末，按重新計算確定的應提取未到期責任準備金額低于已提取未到期責任準備余額的差額，借記本科目，貸記“提存未到期責任準備金”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業已提取的未到期責任準備。6501 6501 提存未到期責任準備金提存未到

30、期責任準備金一、本科目核算擔保企業提取的未到期責任準備金。一、本科目核算擔保企業提取的未到期責任準備金。二、本科目應當按照長短期明細進行核算。計提時，借二、本科目應當按照長短期明細進行核算。計提時，借記本科目，貸記記本科目，貸記“未到期擔保責任準備金未到期擔保責任準備金”三、期末，應將本科目余額轉入三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結科目，結轉后本科目無余額。轉后本科目無余額。營業費用營業費用一、本科目核算企業在業務經營及管理工作中發生的各項費一、本科目核算企業在業務經營及管理工作中發生的各項費用。用。二、發生各項費用時，借記本科目，貸記二、發生各項費用時，借記本科目，貸記

31、“現金現金”、“銀行銀行存款存款”、“擔保賠償準備擔保賠償準備”、 “ “應付工資應付工資”、“應付福應付福利費利費”、“應交稅金及附加應交稅金及附加”、“其他應付款其他應付款”等科目。等科目。 三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉入四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結轉科目，結轉后本科目應無余額。后本科目應無余額。擔保賠償支出擔保賠償支出一、本科目核算企業擔保代償后凈損失的支出。 二、企業發生代償后收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項小于原代償款的，如果原代償的款項全部

32、確認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應收代位償款”科目，按其差額借記“擔保賠償準備金”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本科目）；如果原代償的款項已全部沖減了擔保賠償準備金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備金”科目；如果原代償的款項部分確認為應收代位償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代位償款金額部分，貸記“應收代位償款”科目，按其差額，借記“擔保賠償準備金”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記本科目）或貸記“擔保賠償準備金”科目。 三、本

33、科目應按擔保賠償項目設置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。6011 6011 利息收入利息收入一、本科目核算擔保企業利息存款及委托貸款的收入。一、本科目核算擔保企業利息存款及委托貸款的收入。二、本科目應當按照業務類別進行明細核算。二、本科目應當按照業務類別進行明細核算。三、期末，應將本科目余額轉入三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結科目，結轉后本科目無余額。轉后本科目無余額。6411 6411 利息支出利息支出一、本科目核算企業拆借資金所發生的利息支出。一、本科目核算企業拆借資金所發生的利息支出。二、本科目應當按照

34、利息支出項目進行明細核算。二、本科目應當按照利息支出項目進行明細核算。三、期末，應將本科目余額轉入三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，結科目，結轉后本科目無余額。轉后本科目無余額。 五、主要帳務處理五、主要帳務處理1 1 、擔保賠償準備金、應收代位償款、擔保賠償支出、擔保賠償準備金、應收代位償款、擔保賠償支出、 追償收入追償收入2 2 、未到期責任準備金、提存未到期責任準備金、未到期責任準備金、提存未到期責任準備金3 3 、抵債資產、抵債資產五、主要帳務處理五、主要帳務處理-擔保保賠償準備金擔保保賠償準備金計提時：按照不低于當年年末擔保責任余額計提時：按照不低于當年年末擔保責

35、任余額1%1%提取提取帳務處理：帳務處理： 借：營業費用借：營業費用 貸：擔保賠償準備金貸：擔保賠償準備金五、主要帳務處理五、主要帳務處理-擔保保賠償準備金擔保保賠償準備金例：發生代償例：發生代償100100萬，估計可收回的可能性萬，估計可收回的可能性8080萬，則：萬，則：發生代償時：發生代償時： 借：應收代位償款借：應收代位償款 80 80萬萬 擔保賠償準備金擔保賠償準備金 20 20萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-擔保保賠償準備金擔保保賠償準備金收到被擔保人延期歸還時收到被擔保人延期歸還時 ，分三種情況：，分三種情況： 收到的款項等于原

36、代償款的、收到的款項等于原代償款的、 小于原代償款的、大于原小于原代償款的、大于原代償款的。代償款的。1 1、收到的款項等于原代償款的、收到的款項等于原代償款的 借：銀行存款借：銀行存款 100 100萬萬 貸：應收代位償款貸：應收代位償款 80 80萬萬 擔保賠償準備金擔保賠償準備金 20 20萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-擔保保賠償準備金擔保保賠償準備金2 2 收到的款項大于原代償款的，實際收到收到的款項大于原代償款的，實際收到110110萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 110 110萬萬 貸：應收代位償款貸：應收代位償款 80 80萬萬 擔保賠償準備金擔保賠償準備金 20 2

37、0萬萬 追償收入追償收入 10 10萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-擔保保賠償準備金擔保保賠償準備金3 3收到的款項小于原代償款的收到的款項小于原代償款的 1 1）實際收到）實際收到7070萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 70 70萬萬 擔保賠償準備金擔保賠償準備金 10 10萬萬 （擔保賠償支出（擔保賠償支出 1010萬）萬） 貸：應收代位償款貸：應收代位償款 80 80萬萬 2 2）實際收到）實際收到9090萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 9090萬萬 貸：應收代位償款貸：應收代位償款 80 80萬萬 擔保賠償準備金擔保賠償準備金 10 10萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處

38、理-未到期責任準備金計提：按當年擔保費收入的計提：按當年擔保費收入的50%50%提取提取例：當年擔保費收入例：當年擔保費收入40004000萬元，期末應提取萬元，期末應提取40004000* *50%=200050%=2000萬元萬元 借：提存未到期責任準備金借：提存未到期責任準備金 2000 2000萬萬 貸：未到期擔保責任準備金貸：未到期擔保責任準備金 2000 2000萬萬 報表填列：報表填列： 需按長、短期分別填列，當年提取與當年轉回分別填列。需按長、短期分別填列，當年提取與當年轉回分別填列。五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產帳務處理：帳務處理：取得時：企業取得的抵債資產取得時

39、：企業取得的抵債資產10001000萬，（資金本金、已確認的萬，（資金本金、已確認的利息和取得資產支付的相關稅費）利息和取得資產支付的相關稅費） 借：抵債資產借：抵債資產 1000 1000萬萬 貸：應收代位償款貸：應收代位償款 925 925萬萬 應收擔保費應收擔保費 25 25萬萬 應收利息應收利息 50 50 萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產根據預計可收回金額低于其帳面根據預計可收回金額低于其帳面200200萬，應當計提減值準備萬，應當計提減值準備 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的抵債資產減值準備計提的抵債資產減值準備 200 200萬萬 貸：抵債資產減值準備貸：抵債

40、資產減值準備 200 200萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產轉為自用，轉為自用，則應在相關手續辦妥時：則應在相關手續辦妥時： 借：固定資產借：固定資產 1000 1000萬萬 （無形資產等）（無形資產等） 貸貸: : 抵債資產抵債資產 1000 1000萬萬 按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備：按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備： 借：抵債資產減值準備借：抵債資產減值準備 200200萬萬 貸：資產減值損失貸：資產減值損失-計提的抵債資產減值準備計提的抵債資產減值準備 200200萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產取得收入：抵債資產保管期間取得的收

41、入取得收入：抵債資產保管期間取得的收入1010萬，則萬，則 借：銀行存款借：銀行存款 10 10萬萬 貸：營業外收入貸：營業外收入 10 10萬萬 發生費用：保管期間發生的費用發生費用：保管期間發生的費用4 4萬，則萬，則 借：營業外支出借：營業外支出 4 4萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4萬萬五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產抵債資產處置時，應當區別情況處理：抵債資產處置時，應當區別情況處理： 1 1、取得的處置收入、取得的處置收入大于大于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入11001100萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 1100 1

42、100萬萬 （其他應收款）（其他應收款） 貸：抵債資產貸：抵債資產 10001000萬萬 營業外收入營業外收入-處置抵債資產收入處置抵債資產收入 100 100萬萬按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備五、主要帳務處理五、主要帳務處理-抵債資產2 2、取得的處置收入、取得的處置收入小于小于抵債資產賬面余額時，按實際取得的處抵債資產賬面余額時，按實際取得的處置收入置收入900900萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 900 900萬萬 （其他應收款）（其他應收款） 營業外支出營業外支出處置抵債資產支出處置抵債資產支出 100100萬萬 貸：抵債資產貸

43、：抵債資產 1000 1000萬萬按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備。按該項抵債資產已計提的減值準備，沖回減值準備。六、需要注意的問題六、需要注意的問題1 1、其他應收、其他應付、其他應收、其他應付 根據規定，融資性擔保公司不得吸收存款、貸款。根據規定，融資性擔保公司不得吸收存款、貸款。2、關聯方往來與關聯方交易、關聯方往來與關聯方交易 根據規定，融資性擔保公司不得為其母公司或子公司提根據規定，融資性擔保公司不得為其母公司或子公司提供融資性擔保。供融資性擔保。3、對外投資、對外投資 不高于凈資產不高于凈資產20%的其他投資，限于國債、金融債券等的其他投資，限于國債、金融債券等信用等級

44、較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖信用等級較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖突的其他投資突的其他投資會計科目（擔保類）會計科目（擔保類）一、資產類科目一、資產類科目 1001 1001 現金現金一、本科目核算企業的庫存現金。一、本科目核算企業的庫存現金。企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。 二、企業應當設置“現金日記賬”，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。1002 1002 銀行存款銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融

45、機構的各種二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。有外幣存款的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金” 等有關 科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 四、企業應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對

46、于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記“營業外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。1015 1015 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業增

47、加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金。短期投資短期投資一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現、并準備隨時變現的、持有時間不超過1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資。 二、企業1年內到期的委托貸款，也在該項目中反映。 短期投資跌價準備短期投資跌價準備一、本科目核算企業短期投資（一年內）的減值準備。 二、本科目可按短期投資類別和品種進行明細核算。 三、資產負債表日，短期投資發生減值的按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。1121 1121 應收

48、票據應收票據一、本科目核算企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業應當按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。1131 1131 應收股利應收股利一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）被投資單位宣告發放現金股利或利潤，按應歸本企業享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資損益調整”科目。（二）收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業

49、尚未收回的現金股利或利潤。1122 1122 應收擔保費應收擔保費一、本科目核算企業應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費、手續費等。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業發生應收擔保費時，按應收金額，借記本科目，按實現的擔保收入，貸記“擔保收入”、“手續收入”、“評審費收入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收回應收擔保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理。五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。1241 1241 壞賬準備壞賬準備一、本科目核算企業應收款

50、項等發生減值時計提的減值準備。一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務處理二、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收擔保費”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收擔保費”等科目，貸記本科目；同時

51、，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1222 1222 應收分擔保賬款應收分擔保賬款一、本科目核算企業與其他擔保單位發生分擔保項目時應收未收到的各種款項。包括分入業務應收分擔保費及手續費，分出業務損失確認后應收分入單位的代為補償款等。二、發生分擔保業務應收帳款時，根據份擔保合同，借記本科目，貸記“擔保收入”、“手續費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科

52、目，貸記本科目。三、本科目應按分保往來單位設置明細帳，進行明細核算。四、本科目期末借方余額反映企業因分擔保業務而尚未收回的款項。1231 1231 其他應收款其他應收款一、本科目核算企業經營活動以外經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。 預付代位賠款預付代位賠款一、本科目核算企業按擔保合同約定到期后委托擔保方不能歸還本息時， 代為履行債務，

53、應預付給借款人的代位賠償款項。1221 1221 應收代位償款應收代位償款一、本科目核算企業接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業代為履行責任支付的代償款。二、主要帳務處理 （一） 支付代償款時，根據其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備金”（計提的擔保賠償準備金余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借

54、記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備金”科目。 （三）、應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“擔保賠償準備金”科目的相關規定進行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業已確認但尚未收回的應收代位追償款。四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業代被擔保人履行責任而應收的代償款。1031 1031 存出保證金存出保證金一、本科目核算企業向外單位存出的保證金或準備金。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位類別以及存放單位進行明細核算：存出分擔保保證金、存出擔保保證金、存出擔保準備。三、存出保證金的主要賬務處理（一）企業存出保證金時，借記本科目，

55、貸記“銀行存款”、等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規定進行處理。借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業存出的各種保證金余額。 委托貸款委托貸款一、本科目核算企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。1524長期股權投資長期股權投資一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。 核算企業不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收 回金額。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。1525 1525

56、長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備一、本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值準備。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1701 1701 無形資產無形資產一、本科目核算企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使

57、用權，在“投資性房地產”科目核算，不在本科目核算。二、企業應當按照無形資產項目進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。1703 1703 無形資產減值準備無形資產減值準備一、本科目核算企業無形資產發生減值時計提的減值準備。二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。三、資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。 抵債資產抵債資產一、本科目核算企業已取得所有權并準備按有關規定進行處置的抵債資

58、產的價值。抵債資產不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。 二、企業取得的抵債資產，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產支付的相關稅費作為抵債資產的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代位償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。 企業取得抵債資產后如轉為自用，則應在相關手續辦妥時，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目。 抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目；保管期間發生的費用，借記“營業外支出”科目，貸記“

59、銀行存款”等科目。 抵債資產抵債資產四、本科目應按抵債資產種類進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業取得的抵債資產的賬面余額。抵債資產減值準備抵債資產減值準備一、本科目核算企業計提的抵債資產減值準備。 二、期末，企業應按抵債資產的賬面價值與其可收回金額孰低計量。 企業應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。 三、期末，企業所持有的抵債資產賬面價值高于其可收回金額時，應按其差額，借記“資產減值損失-計提的抵債資產減值準備”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提的抵債資產減值

60、準備余額。二、負債類科目二、負債類科目 2261 2261 應付分擔保賬款應付分擔保賬款一、本科目核算企業擔保企業之間發生分擔保業務應付未付的各種款項。包括應付分出擔保費、應付分擔保賠款等。二、本科目應當按照分擔保業務進行明細核算。預收擔保費預收擔保費一、本科目核算企業按照擔保合同規定向被擔保人預收的擔保費。 二、企業向被擔保人預收擔保費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔保實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目。被擔保人補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。 預收擔保費情況不多的企業，也可以將預收的款項直接記入“應收擔保費”科目的