1、中國稅制中國稅制 第第1 1章章 稅收制度概述稅收制度概述 1.1 稅收制度的概念稅收制度的概念 1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 1.3 稅收制度的分類稅收制度的分類 1.4 稅制結構稅制結構1.1 稅收制度概念稅收制度概念 稅收制度基本概念稅收制度基本概念 稅收制度，簡稱稅制，是國家財政經濟制度的重要組成部分，是國家處理稅收分配關系的規范。 廣義的稅收制度和狹義的稅收制度 1. 廣義的稅收制度是指稅收的各種法律制度的總稱，包括國家的各種稅收法律法規、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關內部管理制度。 2.狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規和征收管理制度，包括各種稅法條例

2、、實施細則、征收管理辦法和其他有關的稅收規定等。 廣義的稅收制度的四個層次 1.稅收法律：是指享有國家立法權的國家最高權力機關，依照法律程序制定的有關稅收分配活動的基本 制度。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規、規章。 2.稅收法規：是指國家最高行政機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關稅收活動的實施的規定或辦法。其效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規章。 3.稅務規章：是指根據法律或者國務院的行政法規、決定、命令，在國家稅務總局職權范圍內制定的，在全國范圍內對稅務機關、納稅人、扣繳義務人及其稅務當事人具有普遍約束力的稅收規范性文件。

3、 4.稅務行政規范：是對稅務機關制定和發布的除稅務規章以外的其他稅務行政規范性文件的統稱，多表現為稅務機關對法律、行政法規和規章的說明及闡述，是對法律、行政法規和規章的含義、界限以及稅務行政中具體應用相關法律規范所做的說明。稅收制度與稅法 稅法的概念稅法是稅收制度的法律表現形式，它是用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務關系的法律規范的總稱。國家在參與國民收入分配、組織財政收入的過程中，必然會發生社會財富在國家與納稅人之間所有權上的轉移，發生稅收征納關系，稅法正是調整這一征納關系的法律規范。它是國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為準則，它一方面可以維護正常的稅收秩序、保證國家的財政收入

4、，另一方面還可以維護納稅人的合法權益。稅收制度與稅法的關系從經濟學的角度看，稅收的本質是國家參與國民收入分配所形成的一種經濟利益關系，它包括國家與納稅人之間的稅收分配關系以及各級政府間的稅收利益分配關系。稅收制度是稅收本質的具體體現，也就是說，稅收的這種分配關系要得以實現，必須通過具體的、外在化的稅收制度加以落實，稅收制度正是通過稅收構成要素的設置才使得國家和社會經濟主體的分配關系確定下來的。稅法是法學的概念，稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系。國家與納稅人之間以及各級政府間的稅收利益分配關系都是借助于法的形式，即通過設計稅收權利義務來實現的。可見，稅法調整的是稅收權利義務關系，而不

5、直接是稅收分配關系。稅收法律關系稅收法律關系是指由稅收法律規范確認和調整的國家與納稅人之間發生的權利與義務的關系。國家征稅表現為與納稅人之間的利益分配關系，在通過法律明確其雙方的權利與義務后，這種關系上升為一種特定的法律關系。這一稅收法律關系主要包括以下三個方面： 1.權利主體權利主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。按當事人行為性質的不同，權利主體可分為征稅主體和納稅主體。 2.權利客體稅收法律關系中的權利客體是指權利主體的權利和義務所共同指向的對象，具體是指稅法要素中的征稅對象。 3.稅收法律關系內容稅收法律關系內容是指權利主體依法享有的權利和承擔的義務，這是稅收法律關系中最實

6、質的東西，也是稅法的靈魂。1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素，簡稱稅制要素，是指構成每一具體稅種的必要元素。稅制的構成要素具體包括納稅人、課稅對象、稅率三個基本要素和納稅環節、納稅期限、稅收優惠、違章處理等要素。世界上的任何一個國家，稅收制度可能存在差別，但構成某一具體稅種的要素都毫無例外地包括上述這些要素。納稅人納稅人是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人的規定解決了對誰征稅，或者誰應該交稅的問題。納稅人是交納稅款的主體。 1.自然人和法人從法律角度劃分，納稅人包括自然人和法人兩種。所謂自然人是指在法律上形成為一個權利和義務的主體的普通人，他們以個人身

7、份來承擔法律所規定的納稅義務。例如，有應稅收入的個人。所謂法人是指具有民事權力能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。 2.扣繳義務人是指稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國家交納稅款義務的單位和個人。稅法規定，稅務機關應付給扣繳義務人所代扣、代收稅款一定比例的手續費。同時，扣繳義務人也必須依法履行代扣、代收稅款義務。如果不履行義務，就要承擔相應的法律責任。 3.負稅人是指最終負擔稅款的單位或個人。征稅對象 征稅對象是指根據什么征稅，是征稅的標的物，也就是繳納稅款的客體。每一種稅的征稅對象，都規定或體現它的征稅范圍

8、，即凡是列入征稅對象的，就屬于該稅的征收范圍，因此，不同稅種在性質上的差別，主要取決于不同的征稅對象（如商品、所得、財產、行為）。課稅對象是一個稅種區別于另一種稅種的主要標志。在征稅對象這一要素中，有兩個相關的概念，一個是稅目，一個是計稅依據。稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現征稅的廣度。在稅收制度組成要素中規定稅目，是征稅技術上的需要，它是劃分征免界限和征稅高低界限的準繩。計稅依據是征稅對象的計量單位和征稅標準。有的稅種的征稅對象和計稅依據基本一致，如各種所得稅，所得稅征稅對象是所得，計稅依據是應納稅所得額。但有的稅種征稅對象和計稅依據則不一致，如營業稅，營業稅的征稅對象是應稅

9、勞務，計稅依據則是提供應稅勞務取得的營業額。稅率稅率是稅額與征稅對象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環節。稅率的高低，直接關系到國家的財政收入和納稅人的負擔，是經濟主體推測未來經濟活動是否合理的主要依據。由此也可以看出，稅率作為稅收制度的組成要素中的基本要素，其高低是影響企業和個人經濟行為的一個極為重要的手段。稅率分為以下三種基本形式： 比例稅率比例稅率是不分征稅對象數額的大小，只規定一個百分比的稅率。 （1）統一比例稅率。 （2）行業比例稅率。 （3）產品比例稅率。 （4）地區差別比例稅率。 （5）幅度比例稅率。 累進稅率累進稅率是按照征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率，征稅

10、對象越大，稅率越高。這種稅率制度對調節納稅人收入的作用比較直接、明顯，而且適應性強，靈活性大，一般適用于對所得額的征稅。 1.全額累進稅率。全額累進稅率是指征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。 2.超額累進稅率。超額累進稅率是指將征稅對象按數額大小劃分若干等級，對每個等級由高到低分別規定相應的稅率，分別計算稅額，各個等級稅額之和等于應納稅額。 “速算扣除數”是指按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額的差額。 3.全率累進稅率。全率累進稅率是指與全額累進稅率的累進方法相同，只是稅率的累進依據是相對數，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。 4.超率累進稅率。超率累

11、進稅率是指超額累進稅率的累進方法相同，只是稅率的累進依據是相對數，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。我國現行的土地增值稅則是以土地增值率作為累進依據的，此項比例愈大，適用稅率愈高。定額稅率定額稅率是按單位征稅對象直接規定一定數量的稅額，而不是采用比例的形式，所以又稱為固定稅額。這是稅率的一種特殊形式，它一般適用于從量征收的征稅范圍。 （1）地區差別稅額 （2）幅度稅額 （3）分類分級稅額 納稅環節納稅環節是指在商品流轉過程中應當繳納稅款的環節。商品從生產到消費，中間要經過許多流轉環節，例如工業品要經過工業生產、商業批發和商業零售等環節。 納稅期限納稅期限是指納稅人交納稅款的法定期限。每一

12、個稅種都要明確規定納稅期限，這是由稅收的強制性和固定性的特征所決定的。稅收優惠稅收優惠是指國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，運用稅收政策在稅收法律、行政法規中給予特定的納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔的各種優待的總稱。 狹義的稅收優惠是指減稅和免稅，所謂減稅、免稅是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，減稅是對應納稅額少征一部份稅額；免稅是對應納稅額全部免征。廣義的稅收優惠是指減稅、免稅、優惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對象稅收負擔的優待規定。按照稅收優惠方式的不同，可以分為稅基優惠、稅

13、率優惠和稅額優惠三種： 1.稅基式優惠。稅基式優惠主要是通過直接縮小計稅依據的方式實行的稅收優惠。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及虧損彌補等。 2.稅率式優惠。 3.稅額式優惠。稅額式減免是指直接通過減少應納稅額的方式實行的稅收優惠。如減稅、免稅、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓等。【知識鏈接】 違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施。稅收法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅和騙稅四種情況。違章行為的界定及其處罰的具體規定為： 1.偷稅。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段，不按稅法規定交納稅款的違法行為。中華人民共和國稅收征

14、收管理法第六十三條規定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。征管法第六十四條規定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。2.欠稅。欠稅是指納稅人不按規定期限繳納稅款的違章行為。對逃避追繳欠稅的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。3.抗稅。抗稅是指納稅人對抗國家稅法，拒不依法納稅的一種違法行為。對于抗稅情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。4.騙稅。騙稅是指

15、采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。【知識連接】 1.3 稅收制度的分類 稅收分類，是指根據不同的目的，按照一定的標準，對復雜的稅制和繁多的稅種進行歸類。現代社會普遍實行復合稅制，一個國家的稅制由多種稅組成。科學合理的稅收分類無論是在理論上還是在實際操作中，都有助于認識和了解不同稅制的特點及不同稅種的性質與作用，從而為制定科學合理的稅收政策和切實有效的稅收征管制度提供可靠依據。常用的稅收分類方法有以下幾種：按課稅對象的性質分類按課稅對象的性質，可以把稅種分為商品勞務稅（也稱

16、作流轉稅）、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅等五類。 1.商品勞務稅：是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的稅種。我國現行稅制中，商品勞務稅主要有增值稅、消費稅、營業稅、關稅。 2.所得稅：是以收益所得額為課稅對象的稅種。在我國的現行稅制中，所得稅類主要包括企業所得稅和個人所得稅。 3.財產稅：是以財產價值為課稅對象的稅種。我國的現行稅制中，財產稅主要包括房產稅、車船稅和契稅。 4.資源稅：是以資源絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種。我國的現行稅制中，資源稅類主要有資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。 5.行為稅：行為稅是以特定的行為為課稅對象的稅種。我國現行稅制中，行為稅類主要有城市維

17、護建設稅、印花稅、車輛購置稅等。按稅負能否轉嫁分類按稅負能否轉嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。直接稅，是指納稅人直接負擔的各種稅收。所得稅和財產稅屬于直接稅，對于直接稅而言，由于稅負不能轉嫁納稅人就是負稅人。間接稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的各種稅。商品稅屬于間接稅。對于間接稅而言，納稅人不一定是負稅人，最終負擔稅收的可能是消費者。按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的關系可以分為價內稅和價外稅兩大類。價內稅是指稅款構成商品或勞務價格組成部分的稅種。價內稅的計稅價格為含稅價格。由于價內稅的稅款是價格的組成部分，價格實現，稅金就隨之實現，有利于國家及時取得財政收入。我國現行的消費稅

18、、營業稅就是價內稅。價外稅是指稅款不包含在商品或勞務價格中的稅種。價外稅的計稅價格為不含稅價格。我國現行的增值稅就是價外稅。按稅收的計量標準分類按稅收的計量標準可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征收對象的價格為計稅依據的稅種。我國現行的增值稅和企業所得稅等稅種就是從價稅。從量稅是以征稅對象的數量、重量、容積或體積等自然單位為計稅依據的稅種。我國現行的資源稅、車船稅等稅種就是從量稅。按稅收收入歸屬分類所有實行分稅制的國家，采取的分稅制不外乎兩種類型，即：徹底的分稅制和不徹底的分稅制。采取徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅和地方稅兩類，中央政府和地方政府各有其獨立的稅收立法和征管權限。采取不徹底的

19、分稅制的國家，將稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類，其立法權全部歸中央政府，地方政府無權立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地方，共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。 1.中央稅：是由國家稅務總局負責征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。如我國現行稅制中的消費稅、關稅等。 2.地方稅：是由地方稅務局負責征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。如現行稅制中的營業稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅等。 3.中央與地方共享稅：是由國家稅務總局負責征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種。如我國現行稅制中的增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。其他稅收分類方法 （1）按稅收的形態分類，可

20、以分為力役稅、實物稅和貨幣稅； （2）按稅種的存續時間分類，可以分為經常稅和臨時稅； （3）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對人稅和對物稅； （4）按稅率形式特點分類，可以分為比例稅、累進稅和定額稅。1.4 稅制結構稅制結構的概念稅制結構指的是一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種結構。由于稅制結構涉及的主要是稅收的結構模式問題，所以也稱為稅制結構或稅收結構。不同類型的稅制結構及其主要特點稅制結構主要有以流轉稅為主體稅種的稅制結構，以所得稅為主體稅種的稅制結構，以資源稅為主體稅種的稅制結構，以低稅結

21、構為特征的“避稅港”稅收結構和以流轉稅和所得稅并重的雙主體稅制結構五種類型。各類稅制結構都有各自的特點。 1.以流轉稅為主體稅種的稅制結構及其主要特點。在稅制結構中，流轉稅居主體地位，在整個稅制中發揮主導作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。 2.在以所得稅為主體稅種的稅制結構及其主要特點。這類稅收結構的表現是：在稅制結構中，所得稅居主導地位，在整個稅制中發揮主導作用。 3.以資源稅為主體稅種的稅制結構及其主要特點。這類稅制結構的主要特點是：在稅制結構中，資源稅居主體地位，在整個稅制中發揮主導作用。 4.以低稅結構為特征的“避稅港”稅制結構及其主要特點。這類稅制結構是在該國或地區的稅制結構中，普遍實行低稅甚至免稅的稅收制度，即在這些地方，人們在那里擁有資產或取得收入只負擔比在主要工業國家輕得多的稅收，或者不必負擔稅收。 5.雙主體稅制結構及其主要特點。這類稅制結構的表現是：在稅制結構中，流轉稅制和所得稅制均居主體地位，這兩類稅收的作用相當，互相協調、配合。影響稅制結構設置的主要因素社會經濟發展水平社會經濟發展水平是影響并決定稅收結構的最基本因素。這里的社會經濟發展水平主要是指社會生產力發展水平，以及由社會生產力發展水平所決定的經濟結構。從世界主要