1、營改增后稅收政策效應分析“營改增”試點的政策效應分析2011年10月26日，國務院總理溫家寶主持召開的國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。從2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。由此，上海先行進行營業稅改征增值稅試點工作正式展開。    一、進行營業稅改征增值稅試點的政策影響    本文主要從對試點行業的稅負、稅務部門的征管權限以及對試點地區的財政收入等三個方面對該政策的效應進行分析。 &#

2、160;  （一）營業稅改征增值稅對試點行業的稅負影響。    1、營業稅改征增值稅對交通運輸業的稅負影響。在營業稅改征增值稅之前，交通運輸業在營業稅稅目中屬于“交通運輸業”的征收范疇，稅率為3%，營業稅改征增值稅后，交通運輸業的企業會涉及兩個稅率：如果是一般納稅人，按照11%的稅率征收；如果是小規模納稅人，按照3%的征收率征收。對于前者來說，貌似稅率提高，稅負增加，其實不然。根據財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知的規定，一般情況下年不含稅應稅服務額達到500萬才會被認定為一般納稅人，同時，根據現行增值

3、稅條例和實施細則的規定，增值稅一般納稅人可以享受進行抵扣政策，也就是說交通運輸業企業購進的作為經營用的汽車、固定資產、汽油以及其他材料的進項稅額可以予以抵扣，由于抵扣的影響，試點交通運輸企業的最終稅負率會遠遠低于上述名義稅率11%。    根據分析可以得出，此次營業稅改征增值對于交通運輸業的稅負影響是結構調整，穩中有降。    2、營業稅改征增值對現代服務業的稅負的影響。此次營業稅改征增值試點的另一個行業就是部分現代服務業，主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。這些行業在營業

4、稅改征增值前，屬于營業稅的“服務業”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營業稅；營業稅改征增值后如果是一般納稅人，其中有形動產租賃服務按照17%的稅率征收增值稅，其他行業按照6%的稅率征收增值稅，如果是小規模納稅人，則統一按照3%的征收率征收增值稅。對于小規模納稅人來說（即年應稅勞務額低于500萬的），其稅率直接由原來的5%下降到3%，稅負減輕明顯。對于一般納稅人來說，有形動產租賃由于其動產的金額一般較大，扣除抵扣扣，稅率遠低于名義上的17%；其他服務業的一般納稅人，扣除抵扣的影響，稅負相對于原來有一定程度的下降。    因此，對于部分現代服務業中的小規模納稅人來說，

5、稅負的減少是比較明顯的，對上海的現代服務業發展將有較大的促進作用。    （二）營業稅改征增值稅對稅務部門征管權限的影響    我國于1994年實行分稅制,成立了國家稅務局（簡稱國稅）和地方稅務局（簡稱地稅），二者負責征收的稅種不同。國稅主要負責征收中央稅、中央與地方共享稅，地稅主要負責征收地方稅。    營業稅改征增值稅后，試點行業的原先由地稅部門征收的營業稅改為由國稅部門征收的增值稅，這就涉及到不同稅務部門的征管權限的調整，而上海由于目前的國稅和地稅是一套班子兩塊牌子，不涉及的這一問題的調整，簡化了相

6、關手續，有利于試點的順利推進。    （三）營業稅改征增值稅后對地方財政的影響    營業稅改征增值稅后，如果按照現有的稅收預算級次，試點行業原來全部有地方享有的營業稅，改為由中央地方共享的增值稅后，試點地區的財政收入必將受到較大的影響。以上海2010年的稅收收入為例：2010年上海的營業稅稅收收入總共為9,339,266 萬元，根據有關數據，上海試點行業的營業稅占營業稅的總額大約在1/3左右，即300億左右，占上海2010年稅收總收入（不含海關代征的增值稅和消費稅）的5%。    有鑒于此，財政部、國家

7、稅務總局在營業稅改征增值稅試點方案中明確，試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。因此，此次營業稅改征增值稅對試點地區的財政收入沒有產生不利影響，促進了試點地區的積極性，保證了試點的順利進行。    根據以上的分析可以得出，上海進行營業稅改征增值稅試點，有利于降低試點行業的稅負，有利于推動經濟發展方式轉變，有利于服務業專業化發展，為上海加快建設“四個中心”和社會主義現代化國際大都市做出積極貢獻。市局四個方面開展“營改增”政策效應分析

8、0;   一是稅負增減分析求準。匯總全市小規模、一般納稅人申報情況，對照“營改增”前后平均稅負，開展分區域、行業、規模稅負增減情況分析；深入稅負波動較大企業調研，采集相關數據、資料，準確掌握影響稅負變動主要因素，探索建立數據模型。二是政策導向分析求穩。結合本市三次產業布局和園區功能定位，積極推動地方黨委、政府出臺相關扶持政策，引導交通運輸、現代服務業等企業抓住改革機遇，進一步規范內部運營，加快技術進步和產業升級，取得發展主動權；依據“營改增”政策取向，廣泛聽取行業協會、企業、相關部門意見，及時發現、上報稅制轉換過程中發生的新問題，力求予以圓滿解決；三是職能定位分析求精。積極

9、適應稅制轉換對業務職能提出的新要求，轉變思維和工作方式，深入開展涉稅政策輔導，加強引導和宣傳解釋，幫助企業厘清稅負變動原因；加強行業性稅種管理，不斷完善增值稅抵扣鏈條，深化結構性減稅實施。四是后續效應分析求早。根據“營改增”前期情況，利用稅收調研、行業性稅收分析等形式，積極開展相關理論研究，重點就稅制改革全面鋪開對區域經濟、行業、稅收、征管制度改革等影響進行評價和分析，積累素材和數據，為后續工作開展提供有益借鑒。根據初步分析結果，全市交通運輸業小規模納稅人平均稅負下降3%、現代服務業稅負下降41.8%；33戶一般納稅人開具增值稅專用發票609份，金額4540萬元，減輕存量企業稅負185萬元，改

10、革取得了明顯效果。“營改增”稅收政策效應得以進一步體現為調整完善我國出口貿易結構，促進服務貿易出口，自2011年年底以來，國家陸續出臺了財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）、國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告（2012年第13號）和財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅有關預算管理問題的通知（財預201265號）等文件，明確營業稅改征增值稅試點地區“國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”，并針對零稅率應

11、稅服務免抵退稅政策涉及的認定、申報、審核和審批等各環節，制定了具體的管理辦法和操作細則。本市稅務部門按照要求精心部署、積極落實，認真做好零稅率應稅服務申報企業免抵退稅的審核審批工作。截止今年6月11日已辦理了零稅率應稅服務出口退稅計1651萬元。在營業稅改征增值稅試點改革前，本市服務企業開展的國際運輸服務及離岸外包服務，按照原營業稅相關規定均實行免稅政策，即對提供服務的銷售收入免征營業稅，但對提供服務對應的外購業務所含增值稅，不得作進項稅額抵扣而應計入成本。而從營業稅改征增值稅試點啟動后，按照財稅2011131號的規定，國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率實行免抵退

12、稅辦法，即對提供服務的銷售收入免征增值稅，且對提供服務對應的外購業務所含增值稅進項稅額可抵減應納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。按現行政策規定，本市從事上述零稅率應稅服務的企業可按照國家稅務總局2012年第13號公告要求，攜帶規定的證件資料向主管稅務機關辦理退稅認定手續；在正常開展相關零稅率服務業務后，應向主管稅務機關分別辦理納稅申報和免抵退稅申報；稅務機關在受理申報并按規定審核無誤后，將及時為申報企業辦理退稅。比較改革前后的稅收政策效應，服務企業在經營零稅率應稅服務時，由于相應外購業務的所含稅款允許抵扣，將有效降低企業經營成本，進一步增強服務貿易的國際競爭力。縣國稅局積極做好“營改增”政

13、策效應分析應用一是分級調研。下發“營改增”政策效應調研要點和報表填制注意事項，逐級組織輔導，介紹調研工作意義、數據采集方法；按試點納稅人規模分級布置調研，突出抓好重點企業單戶調研、一般納稅人銷項和進項稅額調研、小規模納稅人稅負調研，并分級調查過渡性財政扶持政策及落實情況。二是分類上報。將報表細化為16大類，反映“營改增”納稅人申報戶數和稅額、開票戶數和份數、入庫稅款和減免稅的，按月報送，改征增值稅一般納稅人主要財務指標變動的，按季報送，并要求各類報表承辦部門之間加強協調，與地稅、財政等部門加強溝通，做到格式規范、口徑一致、報送及時。三是統一分析。建立“營改增”政策效應分析模型，把握試點總體運行

14、情況，并將各類數據與試點前進行縱向比較，掌握納稅人數量、稅負、產稅能力等變化情況，分析試點政策在支撐企業發展、推動產業轉型等方面的作用，對各鄉鎮納稅人分布、各行業納稅人存量等進行橫向比較，分析資源、區位、地方政策等因素對交通運輸業和部分現代服務業發展的影響。四是統籌應用。構建“營改增”政策效應分析應用長效機制，不斷完善數據報送和分析項目，在形成綜合報告基礎上，加強分類應用，向縣委、政府和上級局反映“營改增”成效、行業發展動態、存在問題，并提出完善試點方案、深化稅制改革、加大政策扶持等建議，對下提出加強政策宣傳、強化稅源管理、改進納稅服務等要求“營改增”政策調整的調研報告( 來源: &

15、#160;   作者：     發布時間：2012-08-20   瀏覽量： )    作為近年來最重要的稅制改革項目之一和結構性減稅的重要內容，今年1月1日起在上海試點的營業稅改增值稅改革（以下簡稱“營改增”）在社會各界引起了相當大的反響。“營改增”后，對地方經濟究竟有何影響以及地方政府如何應對，是財稅部門需要提前考慮的。一、 主要政策規定    稅制安排方面。一是規定了試點行業。規定交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務

16、業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。上海首選交通運輸業和部分現代服務業進行試點。二是規定了適用稅率。在現行增值稅17標準稅率和13低稅率基礎上，新增11和6兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業等適用11稅率，其他部分現代服務業適用6稅率。三是規定了計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。四是規定服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。    過渡性政策方面。一是規定試點期

17、間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。二是規定原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。三是規定試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。四是規定現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。二、政策效應分析    （一）增值稅鏈條得以完善。“營改

18、增”使納稅人所購的服務類等所含稅額可以抵扣，完善了增值稅鏈條，增加了增值稅收入。同時，由于在最終消費以前的各個環節，稅收環環相扣，基本消除了重復征稅，促進分工，有助提高經濟效率，由此也會帶來增值稅收入的增長。從市地稅部門調查看，我市“營改增”政策范圍內的交通運輸業和部分現代服務業2010年戶數716戶，入庫營業稅7150萬元，如實行“營改增”政策后將轉國稅局管理戶數640戶，占89.39%；2011年全市地稅營業稅管戶5387戶，其中“營改增”政策范圍內的戶數812戶，入庫營業稅8967萬元，如實行“營改增”政策后將轉國稅局管理戶數742戶，占全部戶數的13.77%，占“營改增”政策范圍內戶數

19、的91.38%；2012年預計繳營業稅8445萬元。“營改增”后涉及行業大部分稅收收入將改變為增值稅收入，如考慮經濟的發展和征管的加強，我市推行該政策至少影響營業稅收入9000萬元左右。    （二）城市競爭力可以提高。從長遠看，“營改增”政策則可以促進產業間、產業內的分工與合作，有利于從總體上提高經濟效率，而經濟效率的提高，有助于降低總體物價水平，還有助于進一步提高相關行業的分工與專業化，同時減輕相關行業消費者的負擔，從而進一步刺激需求，以此種方式形成良性循環。我市如實行“營改增”，這樣可以獲得制度分割帶來的收益，相關企業和人員也會向我市集聚，從而可以增強產業競

20、爭力，增強城市與區域競爭力。據了解，試點工作促進了上海交通運輸業和部分現代服務業的發展，尤其對促進現代服務業的產業集群是有利的。    （三）企業稅負增減不一。 “營改增”后，銷售額未達到500萬的企業屬于小規模納稅人，采用3%的增值稅征收率，銷售額超過500萬的企業屬于一般納稅人，按6%的增值稅計稅率繳納增值稅。從上海前5個月試點情況看，35.7%的大中型企業稅負加大，50.2%大中型企業稅負基本不變，小微企業稅負下降，是此項改革的最大受益者，減稅幅度達40%。從我市的了解情況看也是如此，主要是老交通運輸企業固定資產購進少，進項抵扣少稅負增加，現代服務企業主要成

21、本為人工成本，而這些不能產生進項稅，變相增加了稅負，稅負也呈上升態勢。部分一般納稅人的現代服務企業，由于執行營業稅負為5%，“營改增”后增值稅率為6%，進項稅允許抵扣，稅負會呈下降趨勢；小規模納稅人（小微企業），原營業稅稅率為35%，“營改增”后增值稅稅率均為3%，也會呈下降趨勢。三、建議應對措施    （一）思想上高度重視。從“營改增”試點相關政策可以看出，“營改增”立法本意是更大范圍和更深程度上避免重復征稅，使稅制更趨合理，稅負更趨公平，有利于在一定程度上完整和延伸增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善

22、出口稅收環境。因此，我們應從思想上高度重視，密切關注“營改增”的改革及試點進展，這樣可避免由于上海的政策“洼地”效應引發我市相關稅收的流失，建議出臺一些優惠政策吸引部分高端服務業向我市集聚，促進我市轉型跨越發展，提升我市企業在國內外市場的競爭力。    （二）認識上切實提高。今年5月19日下午，溫家寶總理在武漢主持召開座談會提出，“實施結構性減稅是財政支持經濟發展的重要舉措，要抓緊落實有關政策措施，特別要加快推進營業稅改征增值稅試點，擴大試點范圍，切實減輕企業稅負”。 7月25國務院常務會議決定今年將試點范圍再擴大到8個省、直轄市，明年選擇部分行業在全國范圍試點，

23、就是從縱橫兩個方向擴大“營改增”試點范圍。經濟決定稅收，稅收影響經濟。一位學者說，中國現代化，首先是經濟現代化，經濟現代化，首先必須是稅制現代化。雖然，此話未必全面，但此話說明了一個道理，就是稅制與經濟密切關聯，稅收影響經濟，影響生產和投資活動，影響人們的經濟行為方式。從現代流轉稅的稅收原理和國家實踐的角度看，世界上幾乎沒有同時征收營業稅和增值稅的國家，此次“營改增”的最終目的是將同是流轉稅的營業稅改為增值稅，不亞于1994年稅制改革。因此我們要切實提高認識，要努力做大經濟“蛋糕”，要大力支持文化會展產業、旅游休閑產業和金融產業等現代服務業發展；要大力支持“招大商、引大資”戰略的實施，促進項目

24、和資金的引進；要大力支持企業用足用活國家的各項稅收優惠政策，進一步做大做強。同時，要采取政府引導，以產權為紐帶和市場化運作方式鼓勵企業兼并重組工作。    （三）組織上統一領導。“營改增”涉及范圍廣，社會影響大，要統一組織領導，部門合作，統籌考慮。一是財政、國稅、地稅等部門要積極關注此項工作，分析預測政策對稅收收入及征管帶來的影響。二是研究出臺有利于我市的產業結構調整的稅收政策。三是建立財政、稅務、國土、城建、房管、煤炭、交通等部門相對接的涉稅信息數據庫，完善綜合治稅、協稅護稅體系。    （四）政策上嚴格把握。根據現行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅屬于地方稅。“營改增”改