1、投資項目年成本費用的估算n一、總成本費用分類n二、經營成本概念n二、成本費用的估算一、總成本費用分類n總成本費用分類圖制造成本期間費用銷售費用財務費用管理費用總成本費用一、總成本費用分類n（一）按費用的經濟用途（產品成本）劃分n（二）按費用的經濟性質（企業成本）劃分n（三）按成本與產量關系劃分一、總成本費用分類n（一）按費用的經濟用途（產品成本）劃分n能反映每一成本費用的經濟用途（用于何種產品）n能反映每一產品的單位成本一、總成本費用分類n（一）按費用的經濟用途（產品成本）劃分n1.制造成本n2.管理費用n3.財務費用n4.銷售費用一、總成本費用分類 產品成本n1.制造成本n（1）直接材料費n

2、（2）燃料、動力費n（3）生產工人工資n（4）生產工人福利費n（5）制造費用n折舊費n修理費n其他制造費一、總成本費用分類 產品成本n2.管理費用n（1）管理人員工資及福利費n（2）攤銷費n（3）其他管理費一、總成本費用分類 產品成本n3.財務費用n（1）長期借款利息n（2）短期借款利息n（3）匯兌損益n4.銷售費用一、總成本費用分類n（二）按費用的經濟性質（企業成本）劃分n能反應一定時期年內，企業成本費用的全部支出情況n成本測算方便一、總成本費用分類n1.原材料費 2.燃料、動力費n3.職工工資 4.職工福利費n5.固定資產折舊費 6.無形資產攤銷費n7.投資借款利息 8.修理費n9.其他費

3、用一、總成本費用分類n（三）按成本與產量關系劃分n1.固定成本n固定成本 總成本 變動成本n2.變動成本n變動成本 原材料費 + 燃料、動力費一、總成本費用分類n（三）按成本與產量關系劃分（用途）n1. 進行項目盈虧平衡分析n2. 計算項目達產期的成本n未達到設計生產能力時年度產品總成本n= 固定成本 + 變動成本 達到n設計生產能力的百分比二、經營成本概念n（一）經營成本的概念n經營成本是在投資經濟效益分析中，為分析現金流量的需要，而提出的獨有的概念n經營成本n= 總成本 折舊費 攤銷費 借款利息二、經營成本概念n（二）折舊與攤銷的處理問題n固定資產折舊與無形資產攤銷，雖構成產品的成本，但它

4、們的支出，已在建設期的固定資產投資和無形資產投資中體現，在生產期不發生實際的現金支出。因此在投資效益分析時，不必再將其作為資金的流出量計算。二、經營成本概念n（三）利息的處理問題n投資借款利息支出，盡管其在生產期有實際支出，但其本金已在建設期作為固定資產投資、無產資產投資和流動資產投資的現金流出量計算，且在計算現值時，亦已考慮了使用資金的時間價值 利息，所以在計算現金流量時，應剔除借款利息支出。二、經營成本概念n（三）利息的處理問題n現金流量表（項目）n由于不存在投資借款，也就沒有利息支出了。所以在計算流金流量時，應剔除借款利息支出n現金流量表（自有資金）n在建設期只有自有資金作為現金流出量計

5、算，因此在生產期借款利息支出，應作為現金流出量計算三、成本費用的估算n1.材料費 2.燃料動力費n3.工資 4.福利費n5.折舊費 6.攤銷費n7.借款利息 8.修理費n9.其他費用三、成本費用的估算n1. 材 料 費 = 單位產品材料消耗量n 產品年產量 材料單價n2. 燃料動力費 = 單位產品燃料消耗量n 產品年產量 燃料單價n3. 工 資 = 人均年工資 設計定員三、成本費用的估算n4.福利費 = 工資14n5.折舊費 =（固定資產原值殘值）使用年限n6.攤銷費 = 無形資產原值使用年限n7.借款利息n8.修理費 = 固定資產原值修理綜合費率折舊（含攤銷）與折舊方法折舊（含攤銷）與折舊方

6、法（一）基本概念（一）基本概念 “折舊（折舊（DepreciationDepreciation）”：實物資產隨著時間流逝和：實物資產隨著時間流逝和使用消耗在價值上的減少。使用消耗在價值上的減少。 折舊是一個會計上的概念，它確立了一項對稅前收益的折舊是一個會計上的概念，它確立了一項對稅前收益的年（季、月）度抵減值。在資產實際經濟壽命年限內，年年（季、月）度抵減值。在資產實際經濟壽命年限內，年度的抵減折舊額應盡量與該年用于創造收入而使用資產消度的抵減折舊額應盡量與該年用于創造收入而使用資產消耗價值部分相匹配。耗價值部分相匹配。 折舊是一項非現金流出，但在估算利潤總額折舊是一項非現金流出，但在估算利

7、潤總額和所得稅時，它是總成本費用的組成部分。和所得稅時，它是總成本費用的組成部分。 企業會計制度企業會計制度 “固定資產固定資產”：企業使用期限超企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在經營主要設備的物品，單位價值在20002000元以上，并且使元以上，并且使用年限超過用年限超過2 2年的，也應當作為固定資產。年的，也應當作為固定資產。 固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定是指在

8、固定資產使用壽命內，按照確定方法對應計折舊額進行的系統分攤。方法對應計折舊額進行的系統分攤。 企業一般應當按月提取折舊。企業一般應當按月提取折舊。現行財務制度規定：現行財務制度規定： 應計提折舊的固定資產有：應計提折舊的固定資產有：房屋及建筑物，在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛及工具器具等，季節性停用及修理停用的設備，融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。 不計提折舊的固定資產有：不計提折舊的固定資產有：未使用或不需用的機器設備、以經營租賃方式租入的固定資產，在建工程項目交付使用以前的固定資產，已提足折舊仍繼續使用的固定資產，按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地等。 “攤銷（攤銷（Amor

9、tizationAmortization）”：對無形資產和長期待攤費用：對無形資產和長期待攤費用等一次性投入費用的分攤，其性質與固定資產折舊費相同，等一次性投入費用的分攤，其性質與固定資產折舊費相同，一般沒有余值。一般沒有余值。 無形資產無形資產是諸如版權、專利權、特許使用權及商標權等這是諸如版權、專利權、特許使用權及商標權等這樣的資產，從開始使用之日起，在有效使用期限內平均計算樣的資產，從開始使用之日起，在有效使用期限內平均計算攤銷費。攤銷費。 長期待攤費用長期待攤費用包括固定資產大修理支出和以經營租賃方式包括固定資產大修理支出和以經營租賃方式租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其

10、他待租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。攤費用。（二）計提折舊應考慮的因素（二）計提折舊應考慮的因素 （1 1）固定資產原值：）固定資產原值：取得固定資產的原始成本，即固定取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面價值。資產的賬面價值。 （2 2）固定資產凈殘值：）固定資產凈殘值：預計的固定資產報廢時可以收回預計的固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。凈殘值比例應在的殘余價值扣除預計清理費用后的數額。凈殘值比例應在原價的原價的5%5%以內。以內。 （3 3）固定資產折舊年限）固定資產折舊年限（三）幾種主要的折舊方法（三）幾種主要的折舊方法 1.1.平均

11、年限法 又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 計算公式：n某企業一臺專項設備賬面原值為160000元，預計折舊年限為5年，預計凈殘值為5000，按平均年限法計算折舊。n該項設備的年折舊率=%375.19%1005160000/50001 個別折舊率：個別折舊率：按個別固定資產單獨計算的折舊率。按個別固定資產單獨計算的折舊率。 分類折舊率：分類折舊率：固定資產分類折舊額與該類固定資產原固定資產分類折舊額與該類固定資產原價價的比率。采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限接近的比率。采用這種方法，應先把性質、結構和使用年限接近的固定資產

12、歸為一類，再按類計算的固定資產歸為一類，再按類計算 綜合折舊率：某一期間企業全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比率。2.2.工作量法工作量法 工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間、不考慮使用強度的缺點。 計算公式：計算公式：n某企業一輛運貨卡車原值為60000元，預計總行駛里程為50萬km，其報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000km。該輛車的月折舊額為多少？單位里程折舊額=千米）/（元114.0500000%)51(60000本月折舊額=40000.114=456元 3. 3.加速折舊法加速折舊法 也稱快速折舊法或遞減折舊法，特點是固定資產有

13、效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，目的是使固定資產在使用年限內加快得到補償。 （1 1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法折舊年限到期前的最后兩年，采用直線折舊法計算年折舊額：n該項設備年折舊率=2/5100%=40%（2 2）年數總和法）年數總和法 特點是固定資產的折舊率逐年遞減。n瑞華公司有一項固定資產，原值50000元估計，使用年限5年，預計清理費用2000元，預計殘值收入2800元，分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算年折舊額。n某擬建項目預計生產某產品50萬噸，建設期為4年，生產期16年，其中投產期第一年生產負荷達設計能力的80%，第二年開始每年為100%，生產消耗情

14、況見表n 單位：元n其他條件如下n工資福利費：投產后定員2000人，人均2000元，14%工資福利費計提，n固定資產折舊：固定資產投資90000萬元，形成率98%，其中外匯借款建設期利息為1500萬美元，美元兌換價3.7元/美元，人民幣借款建設期利息為8000萬元，凈殘值率為5%，折舊年限16年，年折舊率為6.25%。n其他支出，其他支出含銷售費用按前幾項合計數的5%，費率計算，所需流動資金總額為6000萬元，其中借款80%，年利率12%。投資項目年收入和年稅金的估算n一、項目建成后的年收入估算n二、所得稅的估算一、項目建成后的年收入估算n項目的年銷售收入 = 項目設計生產能力n 生產能力利用

15、率n 產品的銷售價格二、項目年稅金的估算n1.增值稅n2.營業稅n3.消費稅n4.城市建設維護稅及教育費附加（價內流轉稅）n5.資源稅二、項目年稅金的估算n6.城市土地使用稅（管理費中計算）n7.土地增值稅n8.企業所得稅n9.房產稅（管理費中計算）n10.車船使用稅（管理費中計算）二、項目年稅金的估算n1.增值稅n增值稅（value-added tax）是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。 n

16、增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務。 n應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額稅率n銷售額=含稅銷售額（1+稅率）n銷項稅額：銷項稅額：是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。n進項稅額：進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。nA公司4月份購買甲產品支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發票。銷售甲產品含稅銷售額為23400元。n進項稅額=1700元n銷項稅額=23400/（1+17%）17%=3400元n應納稅額=3400-1700=1700二、項目年稅

17、金的估算n2.營業稅（價內流轉稅）n應納稅額 = 營業額 稅率n營業稅稅率按照行業、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業為3%，出售、出租無形資產為5%，銷售不動產為5%。 n營業稅暫行條例規定營業稅的免稅項目有：n（1）養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。n（2）殘疾人員個人提供的勞務，即殘疾人員本人為社會提供的勞務。n（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。n（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。n（5）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。n（6）

18、紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。n（7）科研單位取得的技術轉讓收入。n2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。 3.消費稅消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等

19、方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發品等。n從價定率n應納稅額 = 銷售額 稅率n從量定額n應納稅額 = 銷售量 單位稅額二、項目年稅金的估算n4.城市建設維護稅及教育費附加n增值稅n應納稅額 = 實繳營業稅額 稅率n消費稅 n城市建設維護稅稅率為：7%（市區）n 5%（縣城、鎮）n 1%（其他）n教育費附加稅率為：3%二、項目年稅金的估算n4.城市建設維護稅及教育費附加n應

20、納稅額 = 銷售額 17%（7% + 3%）n= 銷售額 1.7%二、項目年稅金的估算n5.資源稅n中國資源稅征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。n原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類 n應納稅額 = 課稅數量 單位稅額n6.城市土地使用稅（管理費中計算）n應納稅額 = 課稅數量 單位稅額n7.土地增值稅n應納稅額 = 土地增值額 稅率二、項目年稅金的估算n8.企業所得稅n應 納 稅 額 = 應納稅所得額 稅率企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。 二、項目年稅金的估算n9.房產稅（管理費中計算）n應納稅額 = 房產原值 （一次減除率）n1.2n應納稅額 = 房產全年租金收入 12二、項目年稅金的估算n10.車船使用稅（管理費中計算）n 凈噸位數 機動船、貨車n應納稅額 = 載重噸位數 單位稅額 非機動船n車 輛 數 機動、非機動客車二、項目年稅金的估算n進入產品成本的稅金n城市土地使用稅、房產稅、車船使用稅n銷售稅金及附加n增值稅、營業稅、消費稅、資源稅n城市建設維護稅及教育費附加n從利潤中扣除的稅金n企業所得稅利潤預測利潤預測n銷售