1、第十四章成本以及費(fèi)用 第一節(jié) 成本和費(fèi)用概述v 成本和費(fèi)用的概念v 成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量一、成本和費(fèi)用的概念v 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。v 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。二、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。 流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期以銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。 企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。 第二節(jié) 生產(chǎn)成本v 生產(chǎn)成本的組成v 生產(chǎn)成本的核算一 、生產(chǎn)成本的組成生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用二、生產(chǎn)成本的核算 (一)會計賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 (二)生產(chǎn)成

2、本的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集。生產(chǎn)車間發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用時 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用時二、生產(chǎn)成本的核算 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，在月度終了應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象 對企業(yè)生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，在月度終了應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象二、生產(chǎn)成本的核算 企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月度終了以實(shí)際成本記帳。 (三)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 對車間發(fā)生的機(jī)物料消耗二、生產(chǎn)成本的核算 對車間管理人員

3、的工資及福利費(fèi) 對車間計提的固定資產(chǎn)折舊 對車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等制造費(fèi)用的賬務(wù)處理制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 對發(fā)生的季節(jié)性和修理期間費(fèi)用的停工損失 月度終了，將制造費(fèi)用分配計入有關(guān)成本核算對象時制造費(fèi)用的賬務(wù)處理制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 (四)勞務(wù)成本的賬務(wù)處理 發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作會計分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務(wù)的成本時二、生產(chǎn)成本的核算 第三節(jié)第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用v 期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容v 期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容 期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用等。 一、期間費(fèi)用的概念及內(nèi)容期間費(fèi)用管理費(fèi)

4、用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用二、期間費(fèi)用的核算v 企業(yè)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶核算各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。v 企業(yè)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶核算各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。v 企業(yè)設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”賬戶核算各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。 第四節(jié) 所得稅v 應(yīng)納稅所得額的確定v 稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異v 所得稅的會計核算方法一、應(yīng)納稅所得額的確定v 按照稅法規(guī)定，企業(yè)取得的利潤應(yīng)先向國家繳納企業(yè)所得稅。v 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤+按照稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目二、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異 （一）永久性差異 永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口

5、徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 （二）時間性差異 時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 （三）稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的調(diào)整 應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤（或）永久性差異（或）時間性差異 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率三、所得稅的會計核算方法 (一)應(yīng)付稅款法v 應(yīng)付稅款法v 應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)：當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。v 企業(yè)企業(yè)設(shè)置“所得稅”賬戶三、所得稅的會計核算方法所得稅 用來核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 該賬戶

6、為損益類賬戶 借方反映企業(yè)計入本期損益的所得稅費(fèi)用 貸方反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，“所得稅”賬戶無余額。(二)納稅影響會計法v納稅影響會計法v“遞延稅款”賬戶三、所得稅的會計核算方法三、所得稅的會計核算方法遞延稅款 本期稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額 本期稅前會計利潤大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額 期末余額，表示尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。 在稅率不變更的情況下 借：所得稅（按計入損益的所得稅費(fèi)用） 貸：應(yīng)

7、交稅金應(yīng)交所得稅（按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅） 借或貸：遞延稅款（按計算的時間性差異影響納稅的金額） 本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時： 借：所得稅 貸：遞延稅款 或：借：遞延稅款 貸：所得稅 納稅影響會計法的賬務(wù)處理納稅影響會計法的賬務(wù)處理 稅率變更的情況下v運(yùn)用納稅影響會計法又有遞延法和債務(wù)法之分。 遞延法：是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法的特點(diǎn)在于： 采用遞延法核算時，資產(chǎn)負(fù)債表中反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利和付款的義務(wù)。采用遞延法進(jìn)行會計處理時，遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果，在稅率變更或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。即遞延稅款賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定