1、會計準(zhǔn)則和上市規(guī)則關(guān)聯(lián)方披露范圍比較在IPO業(yè)務(wù)中，由于存在會計準(zhǔn)則和上市規(guī)則不同角度下兩種關(guān)聯(lián)方披露標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方的范圍經(jīng)常成為各家中介機(jī)構(gòu)特別是會計師和律師之間爭執(zhí)不休的問題。其實(shí)，財務(wù)和法律雖然存在于兩種不同的語境中，但二者對關(guān)聯(lián)方界定的差異并沒有想象的那么大。下邊將二者界定的關(guān)聯(lián)方分類進(jìn)行比較分析，希望能對各方止息紛爭、規(guī)范披露有所幫助。序號會計準(zhǔn)則上市規(guī)則比較分析1該企業(yè)的母公司直接或者間接控制上市公司的法人上市規(guī)則范圍大于會計準(zhǔn)則，且更具合理性2該企業(yè)的子公司上市規(guī)則未規(guī)定子公司為關(guān)聯(lián)方，更具合理性。會計準(zhǔn)則定義的關(guān)聯(lián)方之所以會有將子公司作為關(guān)聯(lián)方的失誤，是因?yàn)槲磮?jiān)持住從關(guān)聯(lián)原點(diǎn)出發(fā)

2、定義關(guān)聯(lián)方的原則。3與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人1會計準(zhǔn)則只規(guī)定了母公司控制，上市規(guī)則規(guī)定了直接或者間接控制上市公司的法人，從這個角度看上市規(guī)則范圍大于會計準(zhǔn)則；2會計準(zhǔn)則規(guī)定涵蓋了其他企業(yè)，會計準(zhǔn)則僅限于法人，未包括合伙、個人獨(dú)資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，從這個角度看會計準(zhǔn)則范圍大于上市規(guī)則。41對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。2對該企業(yè)施加重大影響的投資方。 1持有上市公司5%以上股份的法人；2直接或間接持有上市公司5以上股份的自然人；3中國證監(jiān)會、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公

3、司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的法人。4中國證監(jiān)會、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的自然人。1會計準(zhǔn)則用的是概括的方式，上市規(guī)則用的是列舉加概括的方式。概括的優(yōu)點(diǎn)在于全面、利于實(shí)質(zhì)判斷；列舉的優(yōu)點(diǎn)是明確具體，但上市規(guī)則規(guī)定“根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定”，防止了列舉方式的弊端。2會計準(zhǔn)則用投資方、上市規(guī)則用法人、自然人的概念。顯然上市規(guī)則遺漏了合伙、個人獨(dú)資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，不如會計準(zhǔn)則的立法語言高妙。3會計準(zhǔn)則定義了共同控制和重大影響，上市規(guī)則則直接以5%以上一并包含。5該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)是已

4、經(jīng)淡出時代的概念，會計準(zhǔn)則或許是為了照顧歷史和現(xiàn)實(shí)的需要，上市規(guī)則則直接將其排除，但從現(xiàn)代公司理念角度考慮，關(guān)聯(lián)方的范圍并不因此而被遺漏。6該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。71該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人,是指能夠控制,共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。2該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃,指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。1直接或間接持有上市公司5以上股份的自然人；2上市公司董事、監(jiān)事和高級

5、管理人員；3直接或者間接控制上市公司的法人的董事、監(jiān)事和高級管理人員；4直接或間接持有上市公司5以上股份的自然人和上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員的關(guān)系密切的家庭成員，包括配偶、年滿18周歲的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母5中國證監(jiān)會、本所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的自然人。1會計準(zhǔn)則用概括的方式，上市規(guī)則用列舉加概括的方式。個人認(rèn)為上市規(guī)則的方式更優(yōu)。2會計準(zhǔn)則的一個不足之處是有遺漏。根據(jù)其關(guān)鍵管理人員的定義，監(jiān)事的職責(zé)當(dāng)然不是“負(fù)責(zé)計劃,指揮和控制”，那監(jiān)事顯然不是關(guān)鍵管理

6、人員，不是會計準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方。3會計準(zhǔn)則的另一個問題是，根據(jù)其關(guān)鍵管理人員的定義，獨(dú)立董事不是關(guān)聯(lián)方。而根據(jù)上市規(guī)則，并未將獨(dú)立董事排除在關(guān)聯(lián)方范圍外。4除上述之外，二者定義的范圍基本一致。8該企業(yè)主要投資者個人,關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制,共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。上市公司的關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的，或者由關(guān)聯(lián)自然人擔(dān)任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人1會計準(zhǔn)則規(guī)定“控制,共同控制或施加重大影響”，從股權(quán)的角度規(guī)定了關(guān)聯(lián)方；而上市規(guī)則用“直接或者間接控制”來界定了股權(quán)角度的關(guān)聯(lián)方，但未將重大影響列入。其范圍小于會計準(zhǔn)則。2上市規(guī)則還從任職的角

7、度規(guī)定了關(guān)聯(lián)方。這是在股權(quán)關(guān)系之外的一種“重大影響”（未必是會計準(zhǔn)則的定義范圍），會計準(zhǔn)則對此未涉及。因此從任職的角度看，會計準(zhǔn)則范圍小于上市規(guī)則。9僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。受同一國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)控制的，不因此而形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，但該法人的董事長、總經(jīng)理或者半數(shù)以上的董事兼任上市公司董事、監(jiān)事或者高級管理人員的除外。兩者的精神相同，但上市規(guī)則顯然具有更具有操作性。10具有以下情形之一的法人或者自然人，視同為上市公司的關(guān)聯(lián)人：（一）根據(jù)與上市公司或者其關(guān)聯(lián)人簽署的協(xié)議或者作出的安排，在協(xié)議或者安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，將具有第10.1.3條或者第10.1.5

8、條規(guī)定的情形之一；（二）過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)具有第10.1.3條或者第10.1.5條規(guī)定的情形之一。上市規(guī)則此條僅僅適用于上市公司，其合理性無可置疑，會計準(zhǔn)則面對的范圍更廣，在標(biāo)準(zhǔn)上稍微放松是正確的。但擬上市公司在披露關(guān)聯(lián)方時依據(jù)上市規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然是有必要的。綜合以上的比較分析可以看出，上市規(guī)則的優(yōu)點(diǎn)在于尺度把握好、操作性強(qiáng)且更加全面，其缺點(diǎn)是僅從法人和自然人著眼，遺漏了合伙和個人獨(dú)資企業(yè)等非法人企業(yè)。公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號招股說明書第五十三條規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)根據(jù)公司法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號上市公司公開發(fā)行證券募集說明書第三十四條規(guī)定發(fā)行人應(yīng)根據(jù)公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。一些人據(jù)此理解為，公司法對關(guān)聯(lián)方并未