1、 基層醫療衛生機構實行財務集中核算的經驗介紹與探討為貫徹落實中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見、國務院關于印發醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009-2011年）的通知和國務院辦公廳關于建立健全基層醫療衛生機構補償機制的意見文件，統籌推進我市基層醫療衛生機構管理體制和運行機制改革，切實提高基層醫療衛生機構的服務能力和水平。廈門市政府對基層醫療衛生工作進行了一系列的改革。廈門市社區衛生改革發展狀況如下：廈門市政府于2008年2月對廈門市島內的社區衛生服務中心進行改革，將社區衛生服務中心分為公共衛生服務中心和醫療服務中心，社區醫療服務中心由綜合性三級醫院按區域規劃進行接管，公共衛生服

2、務中心按全額撥款事業單位進行管理；在2011年6月廈門市政府對公共衛生服務中心進行再次規劃，并入三級醫院管理的社區醫療服務中心，促進按照“保基層、強基層、建機制”的要求，以基本藥物制度全覆蓋為契機，以創新體制機制為重點，在政府辦基層醫療衛生機構中全面建立“堅持公益性、調動積極性、保障可持續”的充滿活力的新體制機制，實現“四個明顯”：基本公共衛生服務和基本醫療服務能力明顯增強，人民群眾得到明顯實惠，醫務人員隊伍結構和素質明顯優化，基層醫療衛生機構運行效率明顯提高。我院作為閩西南規模最大的三級甲等綜合醫院，近年來，廈門市委、市政府統籌規劃對廈門市醫療資源進行了重組部署，醫療先后合并3所區級二級醫院

3、和6個社區醫療服務中心，實現了三甲醫院、二級分院、社區服務中心一體化整合，為建立大醫院與基層醫院社區上下聯動、分工協作的服務模式奠定了基礎。根據財政部門及上級主管部門的要求，我院所轄的6個社區中心要建立相對獨立封閉式財務管理模式，建立“基財院管基用”的管理體制，實行基層醫療衛生機構財務會計制度。在此基礎上我院成立社區部，實行“單位預算、賬戶分設、收付分離、采購監管、票據統管”的模式，集中原社區公共服務中心會計專業人員進行社區部財務管理核算工作，現就社區部成立會計核算中心，集中財務核算工作介紹如下：一、撤銷原公共衛生服務中心銀行賬戶，設立在三級醫院統轄下的社區衛生服務中心銀行賬戶。各社區在銀行開

4、設分戶，實行“統一管理，分戶核算”，由于各社區無獨立法人主體，所以是在三級醫院管理主體下的各社區服務中心機構，只能成立社區部進行統一管理，分戶核算，統籌謀劃社區部的基層醫療衛生機構業務。二、由于基層醫療機構是執行“核定任務、核定收支、績效考核補助”的財務制度，從我院剝離社區醫療服務中心工作人員工資發放，合并社區公衛與醫療服務中心人員工資。統一原公衛人員工資開戶銀行卡，和各自醫療服務中心的人員合并在同一銀行開立工資銀行戶，由社區部財務核算機構按原財政預算核定標準計發工資。三、各個社區所發生的經濟業務事務由具體經辦人員按我院財務規定審批制度流程辦理。由經辦人員填寫報銷單，經業務證明人、職能科室負責

5、人、會計審驗、分管領導、財務科長、財務總監審批后，進行辦理資金收付。對重大事項決策、重大項目決議、重要人事任免、大額資金運作都必須經總院集體審議批準執行。按總院要求必須訂立合同協議的項目，一律按必要的程序辦理相關手續。四、取消原公共衛生服務中心的會計機構，從原三級醫院賬務體系中剝離社區醫療服務中心經濟業務，將公共衛生與醫療服務二者財務集中合并在社區部會計核算中心處理。在社區部配備專業的會計機構和會計人員，負責社區現金收付與財務收支業務核算。五、由于原6個公共衛生服務中心使用不同的賬務處理軟件，我院集中后統一使用億能達財務軟件系統。按我院管轄的6個社區服務中心名稱設立六個子賬套，分戶核算各個社區

6、獨立的經濟業務事項。在社區部集中核算可以按社區分別編制會計報表，也可以按我院規定編制匯總6個社區服務中心會計報表，并入我院醫院財務會計報表，既可以分別體現社區醫療機構的財務狀況，也可以通過集中在社區部的統一管理，了解在我院領導下的6個基層醫療社區服務中心的業務運作與經濟運行情況，按市政府要求一體化管好基層醫療社區服務中心。六、會計檔案資料實行集中管理。納入社區部集中核算后，各單位的會計檔案由核算中心統一保管、編目、立卷、歸檔。在社區部財務核算中分各個社區具體分類管理與核算。在我院對所管轄的6個社區成立社區部實行財務集中管理可以有效做到如下幾個方面：一、會計核算集中在社區部，使會計事務處理與各個

7、社區業務決策分離。以往會計做假行為的發生，多數是會計業務的決策者即單位的領導指使，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。而會計集中核算模式則使會計業務從各單位的內部處理變為由社區部集中處理，會計人員的隸屬關系與具體社區中心分離，單位領導不可能直接指使核算機構的會計人員做假，這種管理模式使想做假卻沒人去做。二、財務審批與會計監督的分離。原先各個社區的財務機構設置是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務審批人也是會計人員，在會計事項處理上經過社區中心負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規范的會計監督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式

8、，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行由三級醫院設立社區部管理社區中心進行會計集中核算后，財務審批按三級醫院審批程式執行，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也沒人敢做。三、會計業務集中處理后，不同社區的經濟業務相對在集中核算過程中公開。在過去的分散在各自社區中心核算形式下，會計業務的處理過程是封閉的，對會計業務的知情范圍非常有限，往往只有一、兩個人知道。在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、證明人、財務審批人和分管領導、審核會計、記賬會計和會計主管等七個環節，對數額較大的還

9、要經過總院的主管領導、社區部的分管領導等審批，甚至是集體審簽。整個業務處理過程又是在“一站式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。四、會計憑證的存放管理與單位分離。過去會計業務處理完畢后，全部會計檔案均由各個社區自行各自保存，并且長期在財務部門保存，當會計做假行為發生后，外人很難得知。實行由社區部集中會計核算后，會計檔案由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出具憑證的單位進行核查。同時會計核算中心的運行過程既受總院財務科的監督、總院監察部門的監督，也受

10、來自審計紀檢等有關部門的監督。在設立社區部進行集中財務核算處理有一定的局限性：一、會計監督工作存在盲點。會計集中核算形式下，會計人員脫離了各社區的實際業務工作，很難詳細了解情況；一位會計人員又同時負責多個社區賬務，無力全局掌握每個社區業務具體細節，只是憑借經審簽后的憑證進行賬務處理，行使會計監督的職能有一定難度。具體說，實行在社區部集中財務核算后，經辦人員來報銷的經濟業務是否真正產生，在沒有去核算中心報賬前，會計人員一無所知。會計人員對單位資金的使用，只能在報賬時進行監督。這是一種典型的事后監督。實行了會計電算化，要做到賬證、賬賬和賬表三個一致很容易。而要做到賬實相符，則相當困難。報賬時，會計

11、人員只能根據各社區經辦人員報來的單據是否合法來判斷。只要單據合法有效，無法從單據上判斷反映的經濟業務是否真實，只要認定所需領導都有簽字，會計就必須辦理報銷業務。所以說，會計集中核算后會計信息的質量得不到制度上的充分保證。二、節約核算成本，提高資金使用效益，從源頭上預防和治理腐敗，是實行集中核算的出發點。在社區部集中核算由于對具體社區的經濟業務缺乏必要的了解，對單位報來的票據只能從兩個方面進行監督審核：一是看有沒有單位領導的簽字，是否符合總院規定的審簽流程；二是看經辦人員拿來的票據是否合格。這種監督審核，實質上只能做到以單據論單據。如果上面兩點都符合要求，即使單位用合法的票據套取現金，因為各個社

12、區要發生的業務事項不是完全一致，每個社區有自己所必須要發生的事項，所以社區集中核算的會計也無法判斷，不合理支出不會減少，漏洞不能完全堵塞，腐敗行為照樣發生。三、核算中心人員少，工作量大。實行會計集中核算后，在同一銀行銀行開設分社區的統一核算賬戶，集中辦理資金收付，各社區的財務工作主要都集中在社區部核算。在這個核算中心的工作主要還囊括了：工資、社保、票據、物價、倉庫物資和會計核算，所以存在著核算中心人員少、工作量過大。四、集中起來核算制度建設滯后于業務的發展。各項規章制度還不能完全適應不斷發展的業務要求，主要表現有：一是核算中心職能定位與會計人員職責定位銜接不緊。核算與監督、管理與服務是會計核算中心的基本職能，究竟誰是第一位誰是第二位，實踐過程中，會計人員履行職責時常處于左右為難的尷尬境地。二是會計人員的思想政治工作缺乏針對性和實效性，會計人員堅持制度和原則的底氣不足。三是控制會計人員的崗位風險缺乏長效機制。實行財務集中核算存在一些問題，需要我們在實際工作中不斷總結與完善，結合形勢和任務的發展，從實際出發，夯實會計基礎，強化會計監督。推動會計人員管理體制改革，提高會計信息質量。實行會計集中核算后，使