1、旅游業營業稅差額征稅管理問題的研究隨著居民收入水平的不斷提高，追求高品質生活的新理念已被越來越多的人接受，旅游消費已由過去少數人的奢侈消費，逐漸轉變為大眾平常消費，并逐步成為百姓日常消費中僅次于食品、住房和教育的第四大消費領域。我市作為全國百強縣市近年來旅游行業迅速發展，旅行社在市場經濟中逐步走向成熟，企業綜合實力和從業人員素質都有了明顯提高，為推動地方經濟發展做出了積極貢獻。但與此同時，稅務機關接到的有關旅行社涉稅投訴逐漸增多，旅游行業成為舉報案件多發行業之一。一、我市旅游業稅收管理現狀據統計我市目前現有旅行社18家，2007年實現營業收入5345萬元，申報差額營業稅401萬，實際繳納地方各

2、稅34萬元，其中營業稅20萬元，營業稅稅負率僅為0.38%，所得稅10萬元，所得稅實際稅負率僅為0.19%；稅收負擔率與其他行業相比嚴重偏低，一方面反映出該行業納稅意識薄弱，另一方面也反映出地稅部門征管手段滯后，稅收征管急待加強?，F筆者就我市旅游業的征管現狀進行了調查研究，并將相關對策分析如下。二、我市現行旅游業營業稅差額征管分析為公平稅負，避免重復征稅，國家相關部門對有關行業的營業稅稅收政策實行“差額征稅”，而旅游業因其行業特性，稅法規定其營業稅采取差額征收，即旅游業計稅營業額為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業納稅人組織旅游者在境內或

3、出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業額。（一）現行旅游業營業稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。由于旅游業營業稅是差額征收的，故營業稅的抵扣政策實際上給旅游企業提供了一個可以隨意調節的空間，也成為旅游業稅收流失的巨大黑洞。旅游企業利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業稅稅基，表現為：1.以其他各類發票甚至假發票虛假抵扣。目前，與旅游業相關的抵扣票據的管理水平還相當不規范甚至于混亂，取得可以扣除的票據相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發票不統一，即使比對，也很難辨認發

4、票的真偽。一些旅游企業為管理和組織經營所發生的自身應負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導游及司機或管理人員所發生的住宿費、交通費、差旅費、企業的業務招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業扣除項目中的交通費所取得的票據尤其不規范。如旅游包車費用大部分沒有按規定使用公路客運包車發票，只有很少有包車票（大約不會超過2%的使用率），大多使用的是公路班車上才能使用的定額車票。各旅行社把這種車票當成調節營業稅計稅依據的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調控扣除項目，侵蝕了營業稅稅基，造成企業虛假虧損，不但偷漏了營業稅和所得稅，還把其它環節沒有取得正式發票的項目，如餐飲、

5、住宿等用這種發票來沖抵，既減少了旅游業稅收，又造成了其他行業稅收的流失。2.旅行社之間相互虛開發票，虛抵營業收入。根據營業稅暫行條例的規定，旅游企業接團后轉包給其他旅游企業的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發票，增大轉包金額以減少計稅營業額。一些合作相對穩定的旅行社之間相互虛開接團費發票以供對方抵扣。3.隨意擴大營業稅扣除項目，少納營業稅。按照營業稅政策，旅行社營業稅的計稅依據是旅行社組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應納稅營業額；旅游企業組織旅游者在境內或出境

6、旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業額。而旅游企業普遍走入了將營業稅扣除項目等同于營業成本的誤區，在計算營業稅時將本單位發生的費用全部或部分計入這個科目，多列扣除項目。如將導游的交通費、電話費、補助費，發放給旅游者的旅游包、帽、紀念品，本單位招待相關單位和個人的業務招待費等均視作扣除項目，使計稅營業額大大“縮水”。 （二）旅游業和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現為：1.旅行社內部的財務制度不健全，收入和費用難以核實。體現在以下方面：（1）帳務處理不規范。據調查很多旅游企業沒有按照財務會計制度進行帳務處理，記帳時所附原

7、始憑證不全。如營業收入沒有按取得收入時應開具的旅游業發票的記賬聯進行收入核算，而是按團單約定做收入；營業成本應以取得的合法原始憑證為依據，而有些旅行社是以與對方簽訂的結算單為依據入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據企業財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發票包括景點門票、餐飲發票、住宿發票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因對方會索要發票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發票的習慣，旅行社則以自制收據收取旅

8、游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現金結算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。（3）成本費用列支不合規。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規定的憑證入帳，如按規定旅行社的旅游包車業務應取得地稅部門監制的公路

9、客運包車發票，但大多以客運班線上使用的普通定額車票代替；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團業務，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。2. 旅游業定價彈性空

10、間大，行業內的企業所得稅難以監管作為新興產業，旅游行業沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業自身費用列入替游客支付的費用中，以加大低扣費用，少繳營業稅。3. 大量現金交易為逃稅“鋪路”。旅游業作為一個新興的服務行業直接面向消費者，有大量現金交易存在。對一些旅游企業來說，普通發票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發生成本的各個環節，不開發票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做

11、的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規范運作，采取現金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了與之相關的行業，如：運輸業、娛樂業、餐飲業、中介機構等行業將大量收入轉為“隱形”，國家稅款流失嚴重。4. 旅游市場自身管理的不規范，使一些旅游企業長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業異地設立非獨立核算的營業部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業額難以確定；而這些營業部基本未辦理稅務登記，也不申報納稅，造成機構所在地和勞務發生地的地稅機關難以控管，存在稅收征管空白點。三、對策與建議（一）政策建議：完善現行旅游業營業稅稅收政策。實踐證明“計稅

12、營業額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規定。如：在現有抵扣辦法上增加比例限定，建議限定為“憑有關票據據實扣除，但最高不得超過營業額的85%?！被驈母旧先∠@一規定，改為按全額征收營業稅，這主要是考慮到旅游消費并不是生活之必需，是一種較高層次的消費，旅游者為此付出比普通消費略高的代價合乎情理；而從目前旅行社的報價看，其費用都較為低廉，在現有基礎上增加的稅金不可能對這一行業產生實質性影響。（二）加大旅游行業稅收政策宣傳力度，及時將有關政策宣傳到位。在這次調查中了解到，部分企業對稅收政策了解不夠透徹、深入，對營業稅扣除范圍、企業所得稅納稅

13、調整項目等政策不甚明了。稅務務機關應加大宣傳力度，增強旅行社及導游的自覺納稅意識，鼓勵、督促納稅人自行申報。（三）統一旅游業行業稅收管理辦法。1.加強申報管理，實行清單申報、逐月審核。旅行社實行經營收入、扣除項目明細申報，列明每次旅游收入和與之相應的營業稅扣除項目金額，對營業稅扣除項目金額明顯偏大的情況，視為異常，應加強評估和稽查。同時，要加強旅行社的合同管理與財務核算管理，規定企業必須與游客簽定合同，并保存旅游合同3年以上，合同中必須列明組織旅游團的具體時間、人數、行程、主要費用標準及其他收費、其他代付費用等項目及相應金額等，以備稅務機關在核實其收入、成本支出等情況時有據可依。2.改進和加強

14、相關行業發票管理。（1）做好旅游包車運輸發票的管理。要采取以下措施解決旅游包車運輸與普通客運票據混用的問題：一是普通客運車票一律收回地稅部門自行管理，并對個體客運實行核定征收與以票控稅相結合的征收方式，超過核定定額購買的車票應補征稅款，以防止未稅車票流入社會；二是旅游包車業務只能使用公路客運包車發票，旅游車經營單位和個人在提供包車業務時應向旅行社等用車單位開具公路客運包車發票，不得以普通客運車票代替，否則一律視為違反發票管理法規的行為進行處罰，對旅行社接受普通客運車票作為營業成本列支和扣除的，一律不予認可，并按取得不符合規定發票的行為進行處罰。（2）改進餐飲住宿和景點等發票的式樣。為了避免定額

15、發票過多給會計記帳帶來的不便，對旅行社等餐飲住宿業務較多索取發票量大的單位，地方稅務局應向餐飲住宿經營單位提供裁剪式發票，或推廣使用稅控收款機，用稅控收款機開具發票結算；對團隊游覽的景點門票，地稅部門應向景點經營單位推行機打式團隊發票，以減少旅行社大量定額發票在入帳時的粘貼量。（3）效仿貨運發票，采取驗證抵扣方式差額征收營業稅。對旅游業發票全面啟用電腦版發票，并全國聯網驗證抵扣。3.依托社會化管理，加強與保險行業的溝通，掌握旅客數量信息。因旅行社對每位出行的旅客都投保了一份人身保險，故稅務機關可以與保險企業溝通，獲取相關信息，達到源泉控管的目的。4.全面實施納稅評估。抽調一些業務骨干，運用科學

16、的技術和手段按照統一的程序，分析旅游業納稅人納稅情況的合法性、合理性，關注營業稅稅負率的變動，注意對成本指標的深入分析，尤其是食宿費率、餐費率、交通費率、門票費率的變動，及時發現在納稅過程中可能出現的錯誤和異常問題，為征收、管理、稽查提供有效數據信息，從而及時規范納稅人的納稅行為。（四）積極引導旅游企業加強和規范財務會計核算。規范的財務會計核算是做好旅行社稅收征管的關鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統一的會計法規和制度進行財務處理和會計核算。根據旅行社的經營特點，特別要強調旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結，對團隊的旅游去向、交通工具、人數、天數和所發生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務核算水平，要求旅游企業必須聘請合格的會計人員，并加強