1、各類投資的稅務處理原文地址：各類投資的稅務處理一作者：藍調的胖頭魚股權性投資的稅務處理一）以不動產、無形資產進行投資 案例 3】某大型企業集團下設眾多子公司，其中子公司為藥業公司。為操控該子公司的利潤，母子公司間進 行了一系列財務安排，其方案中包括商標權轉讓的內容將母公司一項商標權以 500 萬元的價格轉讓給藥業子公司。在方案實施的過程中，該公司被稅務機關告知轉讓專利權需要繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等，合計27.5萬元。該公司在制定方案時未考慮到該項支出，而且該項稅 款支出較大，該公司不得不中止了專利權的轉讓。問題：對于該項行為如何進行納稅籌劃？1.營業稅轉讓無形資產、銷售不動產則

2、需要征收營業稅。注意稅收優惠：對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務以及與之相關的技術咨詢、 技術服務業務取得的收入，免征營業稅。其中免征營業稅的技術開發、技術轉讓業務指的是自然科學領域的技術開發和技術轉讓業務。財稅 2002191 號財政部、 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知 ：從 2003 年 1 月 1 日起，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共 同承擔投資風險的行為不征收營業稅。在投資后轉讓其股權 的也不征收營業稅。案例 3 解析】籌劃方案：以商標權投資入股，之后轉讓股權 注意事項：1）投資的界定：參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為。如果未

3、承擔投資風險，而是分取固定 的股息、紅利，則按照銷售不動產、無形資產征收營業稅。2）操作的時間間隔3）公司法中對非貨幣資產投資入股的比例限制：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本 的 30% 。4）企業所得稅企業所得稅不同于營業稅般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值進行投資兩項業務，繳納企業 所得稅2.土地增值稅根據財稅字 199548 號財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知規定：對于以房地產 進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作 價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地

4、增值稅。對投資、聯營企業 將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。財稅 200621 號財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知中明確：對于以土地（房地產）作價 入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產 開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和 聯營的，均不適用暫免征收土地增值稅的規定。合作建房：對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成 后轉讓的，應征收土地增值稅。3.房產稅對于投資聯營的房產，在計征房產稅時應區別對待。從價計征：對于以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據，由被投

5、資 方繳納房產稅從租計征：對于以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的，實際上是以聯營名義取得房產租金，應對出租 方按租金收入計征房產稅。4.企業所得稅企業所得稅不同于營業稅般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值進行投資兩項業務。注意：一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過 500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的 部分，減半征收企業所得稅。注意：1）技術轉讓的范圍：居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫 藥新品種以及財政部、國家稅務總局確定的其他技術。2）技術轉讓需要簽訂技術轉讓合同：境內技

6、術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉 讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經 費支持產生技術的轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門 審批。3）居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。4）居民企業從直接或間接持有股權之和達到100% 的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得 稅優惠政策。案例 4】某化工廠在北京市區有一家工廠，工廠占地面積比較大， 工廠土地為出讓方式獲得， 共計支付地價款 700萬元，現在土地、廠房的賬面凈值為 500 萬元。由于城市發 展，現在這塊地已經處于中心位置，一家大型零售公司想在

7、 此地建設一個大型商場。該零售公司找到該化工廠洽購此地 塊，出價 6000 萬元。該地塊上房屋的評估價格為 400 萬元。如何操作，較為合理？答疑編號 4146020101：針對該題提問 解析方案一：化工廠將該房地產銷售給零售公司1.化工廠應該繳納的稅收：應納營業稅=6000 X 5% = 300萬元;應納城建稅及附加=300 X 10% = 30萬元;印花稅=6000 X 0.5%0= 3萬兀土地增值稅：增值額= 6000（ 700400333）= 4567 萬元 增值率= 4567/1433= 318.7%;應納土地增值稅= 4567X 60%1433X 35%= 2238.65萬元;5）

8、應納企業所得稅=（ 60005003332238.65）X 25%= 732.09 萬元;出售方繳稅合計： 3332238.65732.09= 3303.74 萬元;出售方轉讓該土地的凈收益=60005003303.74=2196.26 萬元。2.零售公司應該繳納的稅收1）契稅= 6000X 3%= 180 萬元;2）印花稅 3 萬元。方案二：化工廠以房地產投資入股到零售公司，之后轉讓股權1.化工廠應該繳納的稅收：(1)需繳納印花稅=6000 X 0.5%0= 3萬兀;(2)企業所得稅=(6000 - 500- 3)X 25% = 1374.25萬兀;節稅總額=3303.74 -( 3+ 13

9、74.25 ) = 1926.49 萬元2.零售公司應該繳納的稅收：(1)契稅=6000 X 3% = 180 萬元;2)印花稅 3萬元;其他增加費用：土地評估費用、咨詢費用 方案一 VS 方案二方案方案化工廠營業稅3000城建稅及附加30印花稅土地增值稅2238.650181企業所得稅732.091374.25合計3303.741377.25零售公司契稅180印花稅合計183183需要注意的問題：1）操作時點 2）對零售公司今后的影響二）以使用過的機器設備等有形動產進行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應該視同銷售，征收增值稅。納

10、稅人分類稅務處理般納稅人使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產按適用稅率征收增值稅 銷項稅額=含稅銷售額/ (1+17%或13%) X 17%或13%可以開具增值稅專用發票使用過的、未抵扣進項稅額的固定資產按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅應納稅額 =含稅銷售額 /(1+4%)X 4%X 50%只能開具普通發票小規模納稅人自己使用過的固定資產減按 2%的征收率征收增值稅應納稅額=含稅銷售額/ （1+3% ）x 2%只能開具普通發票2.企業所得稅同“以不動產、無形資產進行投資的企業所得稅政策般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值進行投資兩項業務。三）以原材

11、料、存貨等有形動產進行投資1.增值稅視同銷售納稅人將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應該視同銷售，征收增值稅。視同銷售行為銷售額的確定：1 ）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價； 3）按組成計稅價格。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅2.企業所得稅同“以不動產、無形資產、使用過的固定資產進行投資”的企業所得稅政策般情況下，應分解為以公允價值轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值進行投資兩項業務。四) 以貨幣資金進行投資以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為，應該按照金融保險業征收營業稅。案例 5】某

12、企業(位于市區)現有一臺閑置的設備和幢自建房屋。該設備系 2005 年購入，賬面原值為 200 萬 元，累計已提折舊 100 萬元，經評估確認評估價值為 120 萬 元；該幢房屋賬面原值 110 萬元，累計已提折舊 50 萬元， 經評估確認評估價值為 120 萬元。該企業經與有關單位協商 約定以設備或房屋投資組成聯營企業，第一種方式：以設備 作為投資，房屋由聯營企業購進；第二種方式：以房屋作為 投資，設備由聯營企業購進。無論投資還是購進行為均以評估價值計算。假定該企業當年盈利，不享受任何稅收優惠政 慮土地增值稅)策，試比較上述兩種不同方式相關稅種的稅負差異。不考答疑編號 4146020201：

13、針對該題提問 解析方案一：以設備進行投資(1)設備投資應征收的增值稅 =120 -(1+4%) X 4% X50%=2.31（萬元）應繳納城建稅=2.31 X 7% = 0.16 （萬元） 應繳納教育費附加=2.31 X 3% = 0.07 （萬元）（2）銷售房屋應繳納營業稅= 120 X 5% = 6 （萬元）應繳納城建稅=6X 7% = 0.42 （萬元） 應繳納教育費附加=6X 3% = 0.18 （萬元）3）影響當年應納稅所得額為：(120-2.31) -(200-100) -(0.16+0.07) l20- ( 1 10-50)-(6+0.42+0.18=70.86(萬元)影響企業所

14、得稅額=70.86 X 25% = 17.72 （萬元） 方案二：以房屋進行投資（1）出售設備應征收的增值稅 =120 +（1+4% ）X 4%X 50%=2.31 (萬元)應繳納城建稅=2.31 X 7% = 0.16 （萬元） 應繳納教育費附加=2.31 X 3% = 0.07 （萬元）2）房屋對外投資，不征收營業稅； 3)影響應納稅所得額 =(120-2.31) -(200-100) -(0.16+0.07) +120- (110-50) = 77.46 (萬元)影響企業所得稅額：77.46 X 25% = 19.37 （萬元） 結論： 以設備對外投資與以房屋對外投資方式相比，會多繳納營

15、業稅 6萬元，城建稅 0.42萬元，教育費附加 0.18 萬元，也因此而少繳企業所得稅 1.65 萬元。從總體稅負看，該企業應選擇以房屋對外投資方式更為有利。2011 年考題】 南方股份的子公司乙公司主要經營太陽能產品。 2011年 5月，南方股份與某境外私募基金達成協議，由該私募基金向乙公司投入 1 000 萬美元，獲得乙公 司 30%的股權。 乙公司每年向該私募基金支付 10%的固定收益，并將按協議約定在 10 年后向該私募基金歸還其所投入 的 1000 萬美元資本。旦問稅務處理，如何回答？答疑編號 4146020202：針對該題提問 解析以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行 為，屬于貸款行為，應該按照金融保險業征收營業稅。因此乙公司每年向私募基金支付的 100 萬美元的固定收益應該在 向其支付時代扣代繳營業稅、城建稅、教育費附加和預提所 得稅。2011 年考題】南方股份在 2011 年成功研發了一項新技術，并申請了專利。 2011 年 10 月 1 日，南方股份將開發 階段符合資本化條件的開發費用 500 萬元確認為無形資產， 預計該項