1、1中小主體國際財務報告準則及其實施應唯（20092009 年 1010 月 2828 日）尊敬的各位來賓，早上好！時值美麗的深秋時節，我們相聚在北京，召開 20092009 年國際會計師聯合會中 小事務所論壇， 共議中小事務所的發展， 對于提升中小事務所影響力以及拓展中 小事務所在支持中小企業發展中的作用具有重要的意義。 我很榮幸受國際會計師 聯合會、中國注冊會計師協會和 中小主體國際財務報告準則 項目負責人 PaulPaul PacterPacter 的委托，在此，就中小主體國際財務報告準則及其在中國以及更廣泛 實施的有關問題作一簡要的論述。一、中小主體國際財務報告準則的基本情況200920

2、09 年 7 7 月 9 9 日，國際會計準則理事會（IASBIASB ）發布了適用于中小主體的 國際財務報告準則 -中小主體國際財務報告準則 ，這是國際會計準則理事會首次開發的專門針對中小主體的會計準則。在金融危機還沒有遠離我們的時候， 國際會計準則理事會發布適用于中小主體的財務報告準則， 其重要意義在于為中 小主體在國內和國際資本市場融資， 以及繼續發揮中小主體在全球經濟復蘇以及 未來發展中的作用，提供了一條道路。關于中小主體國際財務報告準則 ，主 要介紹以下幾個問題：（一）為什么要制定中小主體國際財務報告準則？ 在不同的國家或地區，監管部門要求中小主體編制并對外提供財務報告，由 于國際會

3、計準則理事會沒有就中小主體制定相應的會計準則， 各國家或地區監管 部門或者準則制定機構要求其中小主體采用本國一般公認的會計準則， 或者要求 完全采納完整版國際財務報告準則， 或者制定本國有關中小主體會計準則， 導致 中小主體編制財務報告信息不可比， 同時，中小主體反映采納一般公認會計原則 編制財務報告的成本遠大于其效益。全球發達和新興市場經濟國家的監管機構、 準則制定機構、評級機構、中小主體和審計人員強烈要求， 建立一套全球統一的、 獨立的、為滿足中小主體需求的、 高質量的財務報告準則， 以減少中小主體運用 一般公認會計原則或者運用完整版國際財務報告準則的成本， 提高中小主體財務 報告信息質量

4、。 為此，國際會計準則理事會開發了適用于中小主體的國際會計準 則，其目的在于： 提高中小主體財務報告信息的可比性、 提高公眾對中小主體財 務報告質量的信心、降低中小主體的編報成本。（二）國際會計準則理事會在制定中小主體國際財務報告準則過程中經 歷了哪些過程？2自國際會計準則理事會根據各方的要求， 提議開發 中小主體國際財務報告 準則 至 2002009 9年 7 7 月 9 9 日正式發布，經歷了超過五年的時間，其中， （1 1）國際 會計準則理事會成立了由 4040 名成員組成的中小主體專家工作組； （2 2）廣泛征求 全球意見，包括召開地區性圓桌會議和研討會 5050 多次，以便獲得各方的

5、直接反 饋意見；（3 3）中小主體國際財務報告準則的征求意見稿還在 2020 多個國家的 116116 個小公司進行測試， 其中，大約 35%35%的公司有 1 10 0個或 1010 個以內的全職員工， 另 有 35%35%的公司有 1111 至 5050 個全職員工，超過一半的公司有銀行借款或者明顯的透 支情況，三分之一的公司有國外經營業務， 通過測試， 擬訂中的會計準則得到了 很好的檢驗；（ 4 4） 20072007 年發布的征求意見稿還翻譯成五種語言，以便獲得更廣 泛的意見咨詢；（5 5）對國家準則制定機構進行調查，以了解其需求，發布有關確 認和計量的調查問卷， 獲得了大量的反饋意見

6、。 在經過大量調查研究、 實地測試、 征求意見的過程后，于 20092009 年 7 7 月 9 9 日發布最終稿（國際會計準則理事會 1313 名理事投票贊成，1 1 名反對）。（三） 中小主體國際財務報告準則適用于哪些對象？中小主體國際財務報告準則適用于 不負有公共受托責任，必須向外部使 用者提供通用目的的財務報表的主體。被視為負有公共受托責任的條件包括： （1 1）其債務性或權益性工具已在公開 市場（國內或國外的證券交易所或場外市場， 包括當地和地區的市場） 交易或者 未在公開市場交易而正在準備發行這些工具；或者（ 2 2）作為其主要業務之一， 是為外部廣泛意義上的使用者履行受托責任而持

7、有的資產。 例如， 銀行、信用合 作社、保險公司、券商、共同基金和投資銀行。 外部使用者包括不直接經營企業 的所有者、 現有或潛在債權人以及信用評級機構等。國際會計準則理事會認為理事會不能決定哪些企業必須提供通用目的財務 報表，這涉及到公共利益問題， 這應由法律和監管要求決定， 應由各個國家根據 自身的經營發展情況和主體的相對規模， 綜合考慮主體的資產總額、 營業額、 職 工人數等因素確定。（四）中小主體國際財務報告準則與完整版國際財務報告準則有什么區 別？1 1、側重于中小主體及其使用者的需求。中小主體相對于大型主體或者具有 公共受托責任的主體而言， 其業務相對簡單， 所涉及的業務相對不那么

8、廣泛， 信 息使用者對中小主體財務報告信息需求量相對于負有公共受托責任的主體而言 要少得多。中小主體國際財務報告準則以中小主體及其使用者的需求為基礎 確定準則的目標和具體方法。2 2、篇幅更短。中小主體國際財務報告準則只有 230230 頁，相對于完整版的 國際財務報告準則 2,8002,800 頁而言，篇幅更短。33 3、按照主題排列（按照問題進行描述） 。與適用于上市公司等的完整版國際 財務報告準則不同， 中小主體國際財務報告準則按照主題進行描述，使得企 業運用起來更加方便，更加人性化， 如財務狀況表部分， 說明了這張表中應當包 括哪些內容，流動性、非流動性如何劃分，表內、表外信息的分布等

9、，這樣使得 中小主體在編制財務狀況表時可以得到相對比較完整的概念， 避免了在完整版國 際財務報告準則中有關附注內容分布在不同準則中的情況。4 4、不存在黑體 / /非黑體之分。 與完整版國際財務報告準則不同的是， 中小主 體國際財務報告準則 中每一段落均具有同等效力， 在具體執行時， 應給予同樣 的關注。不存在黑體與非黑體之分。5 5、在完整版的基礎上進行簡化（五）中小主體國際財務報告準則主要有哪些特點？1.1.、獨立中小主體國際財務報告準則是一套獨立的、自成體系的財務 報告準則， 并與完整版與國際財務報告準則并列。 中小主體國際財務報告準則 與完整版國際財務報告準則互相獨立，兩套準則之間基本

10、上不相互引用， 中小 主體國際財務報告準則中唯一引用完整版國際財務報告準則是允許中小主體可 以參照完整版國際會計準則第 3939號金融工具：確認和計量核算金融工具。2.2.、簡化 -在確保財務報告質量的基礎上盡可能在完整版國際財務報告準則 的基礎上簡化（中小主體國際財務報告準則共 230230 頁）。3 3、指南與準則一起發布。中小主體國際財務報告準則的準則正文與指南 一起發布，指南提供了示范性財務報表、 列報和披露表， 以幫助中小主體理解和 運用準則。4 4、簡化的主要內容（1 1）忽略了一些與中小主體不相關的主題。 中小主體國際財務報告準則 對中小主體不太涉及的內容， 在準則中沒有規范其會

11、計處理方法， 例如， 分部報 告、中期財務報告、每股收益等。（2 2）不允許某些會計政策選擇。對完整版國際會計準則中允許選擇的會計 政策中小主體國際財務報告準則不允許選擇。例如，對不動產、廠場和設備 及無形資產不允許采用重估模型、對同一控制主體的投資不允許采用比例合并 法、金融工具選擇權 （包括可供出售金融資產、 持有至到期投資和公允價值選擇 權，除非采納完整版國際會計準則第 3939 號外）。4（3 3）確認和計量方面的簡化。 中小主體國際財務報告準則在有關確認和 計量方面作了簡化，例如：滿足特定條件的金融工具以歷史成本或攤余成本計 量，其他的金融工具全部以公允價值計量且其變動計入損益。 簡

12、化套會計； 取 消了使用壽命不確定的無形資產的分類， 并指出“所有的無形資產都有有限的使 用壽命”，“如果主體不能可靠估計無形資產的使用壽命，則使用壽命應假定為 1010 年”主體內部產生的無形項目的支出，包括研究和開發活動的所有支出在 其發生時確認為費用， 除非按準則要求允許將其支出歸屬于其他資產的成本； 借款費用采用費用化的方法； 商譽按照無形資產攤銷的原則確定其預計使用壽 命并攤銷，如果不能可靠估計其使用壽命，假定按 1010 年攤銷； 不再單獨列報 持有以備出售非流動資產； 生物資產通常按照成本 折舊減值模型進行計量 （除非公允價值無需過度的成本或努力即可輕易確定）：以權益結算的股份為

13、 基礎的支付，如果所支付的權益工具不存在可觀察的市場價格， 可以使用管理者 對該權益工具公允價值的最佳估計數計量相關費用； 投資性房地產通常采用成 本模式計量（除非公允價值能可靠取得且沒有額外的成本） 。（4 4）大幅度減少了披露要求。 中小主體國際財務報告準則就披露要求， 相對于完整版國際財務報告準則作了大量簡化， 完整版的國際財務報告準則超過 3,0003,000 項披露要求，而中小主體國際財務報告準則大概只有 300300 項，披露 內容是完整版國際財務報告準則的 10%10%。（5 5）使用清晰、易懂的語言起草和編寫。（六）中小主體國際財務報告準則后續如何更新？ 根據國際會計準則理事會

14、決定，中小主體國際財務報告準則在獲取 2 2 年 實施經驗后考慮進行修訂，主要考慮： （1 1）更正錯誤、簡化及說明不明確之處； （ 2 2）同時考慮完整版國際財務報告準則的變化和更新要求； （ 3 3）與完整版的國 際財務報告準則不同， 中小主體國際財務報告準則在發布后并初次更新后， 每三年修訂一次， 以保持一定的穩定性， 避免中小企業在不同年度間會計政策的 頻繁變化。在中小主體國際財務報告準則正式修訂前，任何完整版國際財務 報告準則的變化不適用于中小主體。（七）如何考慮中小主體國際財務報告準則在中小主體的實施？ 為了便于中小主體實施中小主體國際財務報告準則 ，國際會計準則理事 會決定建立中

15、小主體國際財務報告準則實施工作組，解決實施中的問題，并 以問答的方式提供指南。同時，國際會計準則委員會基金會將于 20092009 年底完成 開發的培訓材料，每個部分分別講解，其中包括很多例5子、案例和測試，并將翻 譯為多種語言提供給使用者。二、我國的抉擇我國中小企業占國民總產值的 60%60%以上，就業率達到 70%70%以上，我國中小企 業發展得好壞直接關系到國家經濟可持續發展。 受國際金融危險的影響， 我國中 小企業取得金融支持更加困難的情況比較突出， 也折射出中小企業搞風險能力較 弱。為支持中小企業發展， 改善中小企業融資難問題， 在解決拓寬中小企業融資 渠道過程中，有關各方對中小企業

16、完善其內部管理制度出提出了相應要求， 其中， 提高中小企業會計信息的質量是一個重要的因素。 我認為，支持我國中小企業持 續穩定的發展， 度過金融危機， 會計應該有所作為， 從這樣一個戰略高度去看待 我國進一步完善適用于小企業的會計準則，顯得尤為重要。我國于 20042004 年 4 4 月 2727 日發布了 小企業會計制度， 并要求符合條件的小 企業于 2002005 5年 1 1 月 1 1 日起施行。該制度發布后，我們采取了與工商、稅務等方 面配合的聯動機制， 并利用媒體廣泛宣傳、 將小企業會計制度的內容納入會計人 員后續教育范圍、監督小企業編制財務報表、 開展定期或不定期監督檢查等方式

17、， 督促小企業實施該制度等方法，在實踐中取得了較好的成效。中小主體國際財務報告準則發布后，財政部已計劃于明年重新修訂我國 的小企業會計制度 ，使之與中小主體國際財務報告準則實現全面趨同。 在我們國家實施更加能反映中小企業實際狀況并且實施成本較低的可行的會計 準則是有著其必要性、 可能性和可行性的。 但是， 仍然有幾個問題需要進一步研 究：（1 1）修訂后的會計制度是以準則形式還是以會計制度形式體現。考慮到國 際趨同以及我國完整版的企業會計準則是以準則的形式發布的， 目前初步考慮以 會計準則的形式發布；同時，考慮操作的便利性，提供相應的可操作性的指引；（2 2）適用范圍問題。 修訂后準則是面對

18、“中小企業”，還是面對 “小企業”， 具體劃分標準如何確定。 中小主體國際財務報告準則是面對“中小主體”實 施的準則，我國小企業會計制度是面對“小企業”實施的制度，原界定的小 企業是指：“不對對外籌集資金， 經營規模較小的企業” ，具體按照我國原四部委 聯合發布的中小企業標準暫行規定為確定小企業的標準。從目前情況下，我 國小企業會計制度界定的小企業，無論從營業額，還是資產規模、職工人數 等方面設定的規模條件相對比較大。 中小主體國際財務報告準則原則性地界 定了中小主體的適用范圍， 并沒有具體的營業額、 職工人數等指標條款， 在具體 運用時，需要根據國際會計準則的原則， 確定具體的中小主體的界定條6例， 以便 于實際運用。由于我國小企業會計制度所界定的 “不對外籌集資金”是指 不在公開市場上發行股票和債券， 這一條款與 中小主體國際財務報告準則 所 規定的“不負有公共受托責任”的條件基本相同； “經營規模較小的企業”是根 據我國中小企業標準暫行規定 分別對不同行業的資產總額、 銷售額和職工人 數三個方面所作出界定。 對于小企業標準是否要重新考慮， 需要研究準則以 “中 小企業”為基礎，還是以“小企業”為基礎，并進行大量調查研究后再予以確定。在明年修改小企業會