1、 根據上述資料，應作如下賬務處理： 借：原材料 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000  貸：銀行存款 234000 2 單到料未到 借：在途物資 借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 貸：銀行存款或應付賬款  沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業務的發票等結算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運到。 企業應于收到發票等結算憑證時，作如下賬務處理： 借：在途物資200000  待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000  貸：銀行存款234000  上

2、述材料到達入庫時，再作如下賬務處理： 借：原材料200000 貸：在途物資 200000  同時待扣進項稅額也可以抵扣了，作賬： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000 3 料到單未到 先估價入賬（不估進項稅），等“單”到時，先做紅字沖銷分錄，再做藍字分錄 對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，月終應暫估入賬，此時只應估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。 【例3-3】假設【例3-1】中的購進材料業務的材料

3、已經運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。 其有關賬務處理如下： 借：原材料 180000  貸：應付賬款暫估應付賬款 180000  下月初用紅字將上述分錄原賬沖回 借：原材料 180000  貸：應付賬款暫估應付賬款 180000 收到有關結算憑證，并支付貨款時 借：原材料200000  應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款234000  （二）商業企業外購貨物付款抵扣制 商業企業

4、購進用于經營的商品，其進項稅額的會計處理主要涉及“在途物資”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等賬戶。 按現行稅法規定，商業企業一般納稅人購進商品，進項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出商業承兌匯票后，才允許抵扣進項稅額。因而商業企業購進商品也應根據付款與否，分別處理。 1、購進商品，已付款或開出承兌匯票時，  按購買價格借記“在途物資”， 按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”， 按購買價格和增值稅之和，貸記“應付票據”、“銀行存款”等。 2、購進商品，

5、尚未付款或開出承兌匯票 這種情況下的會計處理，現行法規未作出明確規定。 為了正確確認每期應抵扣的進項稅額和商品成本，也可增設“待扣稅金待扣進項稅額”科目。  取得購買商品的發票時，借記“在途物資”和“待扣稅金待扣進項稅額” ，按購買價格和增值稅之和，貸記“應付賬款”； 付款時，借記“應付賬款”，貸記“應付票據”、“銀行存款”等，同時借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“待扣稅金待扣進項稅額”。 某批發企業從服裝廠購進襯衣1000件，單價88元/件，增值稅專用發票上注明價款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗收入庫

6、。根據以上資料，應作如下賬務處理： 付款時： 借：在途物資/商品采購某服裝廠88000  應交稅費應交增值稅（進項稅額）14960  貸：銀行存款 102960  商品驗收入庫時： 借：庫存商品襯衣 88000  貸：在途物資某服裝廠88000 （三）外購貨物用于應稅項目，但未取得專用發票及其他規定扣稅憑證的，進項稅額記入外購貨物成本。 某企業是增值稅一般納稅人，某日從小規模納稅人處購進材料一批，取得的普通發票上注明金額為20000元，材料已驗收入庫，貨款已支付。 根據以上資料，企業應作如下會計

7、處理： 借：原材料20000  貸：銀行存款 20000  在此例中，銷貨方小規模納稅人也繳納了增值稅，因而其價款20000元是含稅的，但作為購貨方的該企業并不能對20000元進行價稅分離核算，也不能將其包含的進項稅額予以抵扣，因為此時未按規定取得增值稅專用發票。 （四）外購貨物用于非應稅項目或免稅項目的，進項稅記入外購貨物成本。 此時若準予抵扣的進項稅與不予抵扣的進項稅是混淆在一起的，則應按相關比例分離。  若外購貨物既用于增值稅應稅項目又用于非應稅項目和免稅項目生產的，且其進項稅額又不能單獨核算的則應按公式計算不得抵扣的進項稅額：

8、  某公司購進材料一批用于生產產品，取得增值稅專用發票注明材料價款265000元，稅額45050元，其款項已用存款支付. 若該公司購入的同一批材料本月用于生產應稅甲產品和免稅乙產品，已知本月甲的銷售額為526000元且當時可享受免稅優惠，全部銷售額為806000元，則會計處理如下： 先應計算當月不得抵扣的進項稅額：45050×（52600÷80600）=29400元 當月可以抵扣的進項稅額： 45050-29400=15650 再作會計分錄： 借：主營業務成本 294400 貸：應交稅

9、費應交增值稅（進項稅額轉出） 294400 （五）外購固定資產進項稅一律不得抵扣，應合并記入固定資產成本 （六）外購貨物發生短缺與損耗，對應進項稅的處理， 視原因不同其處理也不一樣。 1 屬正常、合理損耗的，其短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，對應的進項稅準予抵扣 2 屬于供應單位造成的： 對方同意補發貨物的，則等到補發貨物收到時，再抵扣當期短缺部分對應的進項稅； 對方承諾退款的，則短缺部分對應的進項稅不得抵扣。 3 屬于購貨途中的非正常損失，其進項稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財產損溢”，經過審

10、批之后再作轉賬處理。4 屬于運輸單位原因造成的，其進項稅也不得抵扣，應向運輸單位索賠，記入“其他應收款”。 甲企業是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠購進丁材料(材料采用實際成本核算)，采取驗單付款方式，4日收到大華廠轉來的托收承付憑證及增值稅專用發票，上列數量400公斤，單價60元/公斤，增值稅額4080元。 當天甲企業應作如下會計處理： 借：在途物資丁材料 24000 待扣稅金待扣進項稅額 4080 貸：銀行存款 28080 21日材料運到，驗收入庫時發現短缺20公斤，原因待查，企業應作如下會計處理： 借：原材料丁材料 22800 貸：在途物資丁材料 22800 借：應交稅費應交增值稅（進

11、項稅額） 3876 貸：待扣稅金待扣進項稅額3876 經過以上處理后，短缺材料的成本和進項稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。 22日查明材料短缺原因，系運輸途中的合理損耗。將損耗計入入庫材料成本，并將進項稅額予以抵扣。會計處理如下： 借：原材料丁材料1200 貸：在途物資丁材料 1200 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額204 貸：待扣稅金待扣進項稅額 204 或發現短缺同時 借：待處理財產損益 1200 貸：在途材料 1200 查明材料短缺原因后再 借：原材料1200 貸：待處理財產損益1200 （七）外購貨物退貨、折讓時進項稅的處理， 此時關鍵是手續的辦理和

12、應該索取什么樣的原始憑證。 l 貨物購進后仍未入賬的，將貨物及專用發票的發票聯和抵扣聯交給對方，A全部退貨時，不須做賬務處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對方按實際采購金額重開發票，再做賬務處理； l 已入賬的，到當地稅務機關開一份“進貨退回索取折讓”證明單，銷售方憑此證明單，開一份紅字專用發票，取回后做紅字沖銷分錄。 1、發生全部退貨 A:購貨方未付款并未作賬務處理情況下，只需將原取得的增值稅發票聯和抵扣聯退還給銷貨方即可 B:購貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務處理，且發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方

13、，作為銷售方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。 C:銷售方在收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。紅字增值稅專用發票的存根聯、記賬聯作為沖銷當期銷項稅額的憑證，其發票聯、抵扣聯作為購買方扣減當期進項稅額的憑證。  甲企業8月26日收到光明廠轉來的托收承付結算憑證（驗單時付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫。 作會計分錄如下： 借：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進項稅額 850 貸：銀行存款 5850  9月10日

14、材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當地主管稅務機關開具的證明單送交銷售方，9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯。 作會計分錄如下： 9月10日將證明單轉交銷貨方時： 借：應收賬款光明廠 5850 貸：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進項稅額 850  9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及款項時： 借：銀行存款 5850 貸：應收賬款光明廠 5850   2、部分退貨 A:購進的材料如果發生部分退貨，在貨款已付，發票無法退還的情況下，應向

15、當地稅務機關索取證明單轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯， 借記“應收賬款”或“銀行存款”， 貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。 B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務處理，只要把增值稅專用發票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發票，其賬務處理同前。  3、進貨折讓 購進的材料，如果由于質量不符，經與銷售方協商，給予一部分折讓， A:在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務處理，購貨方應退回增值稅專用發票由銷貨方按折讓后的價款和稅額重新開

16、具增值稅專用發票。 B:在采用驗單付款的情況下，款已付而發票無法退回，購貨方應向當地主管稅務機關索取證明單，轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯進行相應的賬務處理。 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等 貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等 二、收購免稅農業產品、廢舊物資及運費進項 稅的會計處理   此三項目屬準予抵扣進項稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個方面： 1 抵扣進項稅時不需有專用發票； 2 計算進項稅的扣除率不等于稅率； &

17、#160;3 計算進項稅的基數收購成本或支付金額是 含稅的。 企業購進免稅農產品、廢舊物資， 按主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價和規定的扣除率計算進項稅額， 對收購單位在收購價格之外按規定繳納的農業特產稅，也準予計入農業產品的買價，計算進項稅額扣除。 買價扣除按規定計算的進項稅額后的金額，作為農業產品的購買成本。n 企業購進免稅農產品， 按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目， 按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，

18、0;按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。   廢舊物資進項稅額的處理  某生產企業2002年6月從一廢舊物資收購站收購一批廢舊物資，收購憑證上注明的總價款為100000元，并以銀行存款支付，當物資已驗收入庫時其會計處理如下：先計算可抵扣的進項稅額：可抵扣進項稅額=含稅購價法定扣除率10%=10000010%=10000元 廢舊物資的收購成本采用倒擠法計算：廢舊物資的收購成本=100000-10000=90000元n會計分錄為： 借：庫存商品 90000 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 10000

19、 貸：銀行存款 100000   購入貨物取得的普通發票的會計處理 一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農業產品），只取得普通發票的，應按發票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時， 借記“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目； 貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。小規模納稅人增值稅的會計處理 (一)小規模納稅企業購入貨物或接受應稅勞務的會計處理 由于小規模納稅企業實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值

20、稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時應按支付的全部價款和增值稅， 借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等 貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等 （二）小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理  小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現的銷售收入（不含稅）與按規定收取的增值稅額合計， 借：銀行存款（應收賬款等）  貸：主營業務收入（其他業務收入等）  應交稅費-應交增值稅   發生的銷貨退回，作相反的會計分錄

21、。  注：視同銷售行為、價外費用的征稅規定對小規模納稅人同樣適用。  （三）小規模納稅人按規定的納稅期限上繳稅款時， 借：應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款 收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。 進口貨物的增值稅會計處理 企業進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目， 按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“原材料”等科目， 按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 其具體會計處理方法與國內購

22、進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。  三、接受應稅勞務的增值稅會計處理 企業接受應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目， 按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目， 按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 接受應稅勞務進項稅在入賬時間上仍然采用付款抵扣制。  按現行規定，增值稅一般納稅人接受應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能

23、申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。因而，購進勞務的進項稅額，要根據付款與否分別處理。  1.企業接受應稅勞務并已支付價款 應根據增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目， 按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經營費用”、“管理費用”等科目， 按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。  2.企業接受應稅勞務尚未付款時， 只能根據增值稅專用發票上

24、注明的增值稅額， 借記“待扣稅金待扣進項稅額”科目， 按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額， 借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“經營費用”、“管理費用”等科目， 按應付的金額，貸記“應付賬款”等科目。 *待勞務費用支付后，再將進項稅額從“待扣稅金待扣進項稅額”科目轉入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。  某企業是增值稅一般納稅人，月委托某家俱廠加工包裝箱。2日發出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結算加工費8000元，并取得了對方填開的專用發票，專用發票上

25、注明進項稅額為1360元。雙方商定1個月后付款。當天包裝箱運回入庫，結算運送原木及包裝箱的運費共計400元（取得了承運部門填開的運費發票），以現金支付 1 發出原木時： 借：委托加工物資包裝箱42000  貸：原材料原木 42000  2 結算加工費時：借：委托加工物資包裝箱 8000  待扣稅金待扣進項稅額 1360  貸：應付賬款家俱廠 9360  3 支付運費時： 借：委托加工物資包裝箱 372 （400-28=372） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 28 （400×7%=28）

26、60;貸：現金 400  4 包裝箱運回入庫時：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費+運費=42000+8000+372=50372元 借：包裝物 50372  貸：委托加工物資包裝箱：50372 5 若1個月后支付加工費，則此時會計處理為： 借：銀行存款 9360  貸：應付賬款家俱廠 9360  同時進項稅額符合抵扣時間規定： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1360 貸：待扣稅金待扣進項稅額 1360   講解：在作出會計處理時應注意以下三 個問題： 1 委托加

27、工業務中誰是增值稅納稅人？誰可抵扣 進項稅？進項稅有幾塊？ 2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？ 委托加工材料成本=主要材料成本+加工費+運費  3 進項稅的處理。 加工勞務進項稅勞務費當 月未支付，故應記入“待扣稅金”，運費的進項稅 當月可以抵扣，記入“應交稅費”。  一般購貨業務中重點和難點 1、運費的抵扣：抵扣金額應從企業費用中扣除。 舉例： 某企業購進貨物20000元，運費1000元。這筆業務的可抵扣進項稅額為，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。會計分錄為： 借

28、：原材料（含運費） 20930 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3470 貸：銀行存款 24400 2、生產用水費和電費會計處理入“制造費用”科目。水的稅率為6%？ 個別業務的難點分析 1、接受投資貨物進項稅額的會計處理 企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額， 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目， 按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同）， 借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過

29、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產”科目，貸記“實收資本”等科目。  這里需要注意的是接受投資與接受捐贈的區別。接受投資不做收入，沒有所得稅的問題。對方視同銷售一定要開據增值稅專用發票。接受企業可抵扣進項稅額。如有差額記入“資本公積”-資本溢價。 2.接受捐贈轉入貨物進項稅的的會計處理 此塊內容進項稅的處理與上條相同，不同的地方有兩個： 1 接受捐贈方由于無代價的取得捐贈收 入，應就此收入納企業所得稅，金額較小的，直 接記入“應交稅費-應交企業所得稅”，于當期繳納 ， 金額較大的，在不超出5年的時間內遞延，記 入

30、“遞延稅款”； 2 減去應交的企業所得稅之后的金額記入“資本公 積”，而非“實收資本”。  企業接受捐贈轉入的貨物的會計處理是是難點。  注意接受的是非貨幣資產沒花錢但要交稅，可以抵扣，但要交所得稅。 交納的所得稅入“遞延稅款”科目。計算為： （貨物款+進項稅額）X33%=遞延稅款  3.購入固定資產的增值稅會計處理 由于我國實行的是“生產型”的增值稅，對企業購入的固定資產，其進項稅額不得抵扣。所以，企業購入固定資產時，其支付的增值稅應計入固定資產價值， 即按固定資產的買價和支付的增值稅， 借記

31、“固定資產”科目， 貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 購入固定資產支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費， 借記“固定資產”科目， 貸記“銀行存款”等科目。  進項稅額轉出的會計處理 企業購進的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農業產品等）發生非正常損失，或者改變用途（由用于應稅項目生產經營改為用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等），其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。 由于這些貨物的進項稅額在其購進時已從當期銷項稅額中抵扣，因此，應將其從進項稅額中轉出，作為相關項

32、目的成本、費用或損失處理。賬務處理為： 借記“待處財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。  首先注意進項稅為何要轉出？ 因為購進的貨物發生了用途的改變，沒有用于應稅項目； 其次，將購買的貨物用于對外投資，向股東分配利潤，無償贈送給他人時是視同銷售，按銷售額×稅率增記應交增值稅。 而當用于非應稅項目，在建工程，集體福利、個人消費時才轉出進項稅，此時按購買成本×稅率增記應交增值稅。 增加銷項稅和減少進項稅雖然都使應交增值稅增加，但金額不一樣。

33、 增值稅進項稅額轉出的會計處理是重點也是難點。  進項稅額轉出有三點： 1、購進貨物改變用途轉出進項稅額的會計處理 某商場是增值稅一般納稅人，某日辦公室領用原作為庫存商品的不需安裝的空調器10臺，分發給各部門使用。該空調進價3000元/臺。 商場應作如下會計處理： 借：固定資產 35100  貸：庫存商品空調器 30000  應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）5100  購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理 企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項

34、目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。 借記“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“銀行存款”等科目  難點分析： 開始購進貨物時是用于生產或銷售的。但購進后原進項稅額已做抵扣處理，現在被用于免稅項目、非應稅項目、集體福利、個人消費。是中途改變了用途，所以原已抵扣的進項稅額應從貸方轉出。 2、用于免稅項目的進項稅額的會計處理 需要注意: 事先知道購進的貨物是用于免稅產品，但是總的一批貨原先一起進行了抵扣，現在把用于免稅產品的部分拿出來，

35、做進項稅額轉出。  3、非正常損失貨物進項稅額轉出的會計處理 企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目， 借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目， 貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。 屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。  注意：原先已做進項稅額抵扣，現在貨物沒了，就沒有銷售業務，也就沒有銷項稅額，所以，以前的抵扣額要進行進項稅額轉出。 舉例： 某生產企業月

36、末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤運費4650元）。  進項稅額轉出數=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元新準則下稅務會計處理增值稅專題(會計科目的設置)增值稅會計科目的設置 1、應交稅費應交增值稅賬戶 應交稅費應交增值稅賬戶的借方發生額反映企業購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入未交增值稅明細賬戶的當月發生的應交未交增值稅額； 應交稅費應交增值稅賬戶貸方發生 增值稅會計科目的設置 1、“應交稅費應交增值稅”賬戶 “應交稅費應交增值稅”賬戶的借方發生額反映企業購進貨物、接受應稅勞

37、務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月發生的應交未交增值稅額； “應交稅費應交增值稅”賬戶貸方發生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅、出口貨物退稅、轉出已抵扣的進項稅額以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額； “應交稅費應交增值稅”賬戶有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進項稅額。 在“應交稅費應交增值稅”二級賬戶下，可設以下明細項目： “進項稅額”項目。記錄企業購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發生購貨退回或者折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。 “已交稅額”項目。記錄企業本期應交而實際

38、已交的增值稅額。企業已交納的增值稅額，用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 “減免稅款”項目。記錄企業按規定直接減免的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷增值稅直接減免的用紅字登記。 “出口抵減內銷產品應納稅額”項目。記錄內資企業及1993年12月31日以后批準設立的外商投資企業直接出口或者委托外貿企業代理出口的貨物，按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。 “轉出未交增值稅”項目。記錄企業月終時將當月發生的應交未交增值稅的轉賬額。作此轉賬后，“應交稅金應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。 “銷項稅額”項目。記

39、錄企業銷售貨物、提供應稅勞務所收取的增值稅額。若發生銷貨退回或者折讓，應以紅字記入。 “出口退稅”項目。記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單據，根據國家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退稅款，則用紅字記入。 “進項稅額轉出“項目。企業已抵扣進項稅額的貨物，在發生損失或改變用途時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規定轉出的進項稅額。 “轉出多交增值稅”項目。記錄企業月末將當月多交增值稅的轉出額。作此轉 賬后，“應交稅金應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。 2、“應交稅費未交增

40、值稅”賬戶 借方發生額，反映企業上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅費應交增值稅”賬戶轉入的當月多交的增值稅額。 貸方發生額，反映企業月末自“應交稅費應交增值稅”賬戶轉入的當月未交的增值稅額。 期末余額如在借方表示企業多交的增值稅，如在貸方表示企業未交的增值稅。 3、“應交稅費增值稅檢查調整”賬戶 貸方發生額，反映檢查后應調減賬面進項稅額或者調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額； 借方發生額反映檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額； 貸方余額反映檢查確認納稅人應補交的增值稅，借方余額反映經檢查確認納稅人多交的增值稅。 （二）小規模納稅人增值稅核算的會計賬戶 只需在“應交稅

41、費”賬戶下設置“應交增值稅”二 級賬戶，無需再設明細科目。 貸方反映應交的增 值稅，借方反映實際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。 會計賬簿的設置 （一）一般納稅人賬簿的設置 1 在“應交增值稅”二級賬戶下，按明細項目設置專欄（多欄式明細賬）； 2 將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置三欄式明細賬進行核算。 （二）小規模納稅人賬簿的設置 在“應交增值稅”下設置三欄式明細賬。增值稅不能抵扣進項稅額的會計處理我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規定，一般納稅企業當期應納的增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。在會

42、計實務上，當期可以抵扣的進項稅額在應交稅金應交增值稅（進項稅額）賬戶反映。但在實際中，已購進貨物（已入賬 在我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規定，一般納稅企業當期應納的增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。在會計實務上，當期可以抵扣的進項稅額在“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶反映。但在實際中，已購進貨物（已入賬）進項稅額有些不能從當期銷項稅額中抵扣，應將其從“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶中轉出，在“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進項稅額的發生情況不同，在會計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會計處理方法： 一、貨

43、物在購進或儲存中發生的非正常損失，其進項稅額的會計處理 非正常財產損失是指企業在生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發生霉爛變質等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應作轉出處理。一般的做法是： 借：待處理財產損溢貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 待查明原因后，將“待處理財產損溢”賬戶的金額轉入“營業外支出非常損失”等賬戶。例：某商業批發企業在財產清查中，發現短少商品10萬元（無稅成本），轉入“待處理財產損溢”賬戶待決。經查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責成倉

44、庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經有關單位批準處理，會計分錄如下：（1）待轉處理時： 借：待處理財產損益11.7萬 貸：庫存商品10萬應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）1.7萬 （2）收回保險公司和過失人賠款時：借：銀行存款（或現金）2萬 貸：待處理財產損益2萬 （3）處理非常損失時； 借：營業外支出非常損失9.7萬貸：待處理財產損溢9.7萬 二、商品削價損失進項稅額的會計處理 商品削價是指商品因市場行情變化，季節變化或商品本身質量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進價，形成削價損失。這樣就會出現削價商品收取的銷項稅額不足以抵

45、補購進該商品進項稅額的部分。 根據稅法規定，其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應轉出。其會計處理為： 借：管理費用 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 例：某商品零售企業（采用進價金額核算）購進商品一批，其不含稅進價為8000元，進項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行（該企業未設“商品采購”賬戶）。會計分錄為： （1）購進商品時 借：庫存商品8000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1360 貸：銀行存款9360 （2）以7000元售出時 借：銀行存款8190

46、 貸：商品銷售收入7000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1190 （3）結轉商品銷售成本 借：商品銷售成本8000 貸：庫存商品8000 （4）轉出不能抵扣的進項稅額 借：管理費用170貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）170 三、出口貨物不能抵扣進項稅額的會計處理出口貨物不能抵扣進項稅額，是指我國有些企業在出口某些貨物時，可以享受國家稅收優惠政策，其出口貨物耗用的購進貨物所負擔的進項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優惠的商品，根據規定計算不予抵扣或退稅的部分），其進項稅額不予抵扣或退稅，而應轉出，其會計處理為：借：商品銷售成本（或其他科目）貸：應交稅金

47、應交增值稅（進項稅額轉出） 例：某企業為有進出口經營權的工業生產企業（該企業享受免、抵、退稅政策優惠），購進用于出口產品的原材料，價款為200萬元，進項稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫，并投入生產。生產的產品出口后，其離岸價格為350萬元，按規定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內銷產品的應納稅額抵扣。其會計分錄為： （1）購進材料付款、入庫時： 借：材料采購200萬 應交稅金應交增值稅（進項稅額）34萬 貸：銀行存款234萬 借：原材料200萬 貸：材料采購200萬 （2）產品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理： 借：產品銷售成本28萬 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額

48、轉出）28萬 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）6萬 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）6萬出租、出借的包裝物所收押金的會計和稅務處理一、會計處理 關于會計處理，根據企業會計制度規定，收到出租、出借的包裝物押金，借記庫存現金、銀行存款等科目，貸記其他應付款科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記其他應付款科目，按應繳的 增值稅 ，貸記應交稅費應交增 一、會計處理關于會計處理，根據企業會計制度規定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物而沒收的押金，借記“其他應付款”科

49、目，按應繳的增值稅，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業務收入”科目。 出租、出借時： 借：庫存現金/銀行存款 貸：其他應付款 逾期沒收時 借：其他應付款 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 其他業務收入 二、稅務處理 關于增值稅，國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知（國稅函2004827號）規定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。關于企業所得稅，國家稅務總局關于企業取得的逾期包裝物押金收入征收企業所得稅問題的通知（國稅發1998

50、228號）規定，（1）根據企業所得稅暫行條例實施細則第七條的規定，企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，企業收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。（2）包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。（3）企業向有長期固定購銷關系的客戶

51、收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環使用期間不作為收入。企業接受捐贈和債務豁免的處理財會函200860號文件規定，企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。對于企業接受的捐贈和債務豁免，原企業會計準則要求記入“資本公積”科目，新企業會計準則要求記入“營業外收入”科目。但對于控股股東和子公司之間的捐贈，財會函200860號文件認為該行為從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作

52、為權益性交易，相關利得計入“資本公積”科目。這是因為新企業會計準則對于捐贈的規定沒有考慮到我國資本市場監管的要求和規定，對ST（特別處理）公司來說，新企業會計準則對捐贈計量方式的變化成了企業包裝業績的新途徑，而財會函200860號文件的這項規定，從財務角度上遏制了關聯企業的利潤操縱行為。對于控股股東和子公司之間的捐贈行為，財會函200860號文件作了限制性規定。而對于控股股東和子公司之間的債務重組行為，企業會計準則解釋第2號和財會函200860號文件都沒有加以限制，這對2008年ST公司來說還是根救命的稻草。授予客戶獎勵積分的處理財會函200860號文件規定，企業在銷售產品或提供勞務的同時授予

53、客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。對于獎勵積分，新企業會計準則沒有明確的規定，國際會計準則第18號收入第十三條和第十九條對于消費積分會計處理提供了2種方法：一是將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認進行遞延；二是將提供積分獎勵發生的成本確認為一項預計負債。財會函200860號文件采用了第一種方法，可以理解為獎勵給客戶的積分是因為銷售業務產生的，是交易本身一個單獨可辨認的組成元素，代表賦予顧客的一種權利，而顧客為了得到這一權利，事實上已

54、經在初始交易時支付了費用。也就是說，顧客在初始交易時支付的款項不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購買商品或是服務的同時獲得積分獎勵，因此應當將初始銷售收入分為幾個部分，每一個部分按照單獨的標準進行確認以反映交易的實質。例：2008年10月，某商場進行國慶促銷，規定購物滿100元贈送10個積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購買了價值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計該顧客會在有效期內全額兌換積分。該顧客于2009年6月購買了價值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現金支付。相關會計分錄如下：1.200

55、8年10月銷售時借：應收賬款（或銀行存款）2340    貸：主營業務收入1770    遞延收益230應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340。2.2009年6月，顧客在有效期內兌換積分時借：庫存現金121    遞延收益230貸：主營業務收入300應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51。謹慎確認資產減值和預計負債財會函200860號文件規定，企業應當按照會計準則規定，謹慎確認資產減值和預計負債。確認資產減值應有充分確鑿的證據支持，確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。資產減值是新企業會計準則修訂的重點內容。

56、新企業會計準則規定，固定資產、無形資產以及其他長期資產的減值準備計提后不能沖回。因此，企業應當按照會計準則規定，謹慎確認資產減值，這幾項資產在企業的存續期內，減值只能增加，不可以轉回。其他短期資產如存貨的減值、金融資產的減值等短期資產減值損失一經確定，在以后會計期間還可以轉回。新企業會計準則同時擴大了預計負債的范圍，相比原準則，增加了3項規定：一是虧損合同產生的義務滿足確認預計負債的條件，應當確認為預計負債；二是重組義務滿足確認預計負債的條件時（如有詳細、正式的重組計劃，該重組計劃已對外公告等），應當確認為預計負債；三是辭退福利。受全球經濟危機的影響，企業前期簽訂的待執行合同可能會變成虧損合同

57、，有些企業辭退部分員工，補償員工一部分費用。對此，企業在編制2008年會計報表時，應充分考慮企業發展與國家經濟走勢，合理預計各項費用，提高會計報表的質量。幾種商業促銷方式的會計核算方法2一、打折銷貨 這是最傳統的一種促銷方式。許多大型家電零售連鎖企業最喜歡在春節等節假日推出特價空調、特價彩電、特價手機等特價商品。有的新華書店也在春節期間進行全場八五折的銷售方式。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價打折商品，其會計處理一致，均按商品的實際銷售價確認主營業務收入。 二、現金回贈 有的公司在商品銷售中，為了促銷，直接對客戶進行現金回贈。個別財務不規范的公司直接用日常現金收入進行現金回贈，無

58、論收入還是回贈都不入賬，雖然實現了促銷目的，但是卻有悖起碼的財務制度。在規范的財務制度下，此部分支出，宜直接作為銷售費用處理。結合稅務規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。由于現金回贈無法在公司的銷售發票中注明銷售折扣，所發生的支出不得在所得稅前列支。 三、返券銷售 購買一定數額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多商場都搞起了購買一定數額的商品贈送購物券的促銷方式。如某商場的滿99送100的活動，買100送9

59、9的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費者連續購物的欲望，也不會使商家負擔多余的稅金，為不少商場所樂于采用。依據企業會計準則基本準則規定的穩健原則，在銷貨的同時依據或有事項的核算原則處理（注意：不是或有負債）。企業可以直接將銷貨時派發的購物券確認為“銷售費用”，同時，貸記“預計負債”。當客戶使用購物券時，借記“預計負債”科目，貸記“主營業務收入”、 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目，同時結轉商品銷售成本。若客戶愈期棄用購物券，就將“銷售費用”和“預計負債”對沖。例：清江商場2007年2月18日-2月24日進行春節促銷活動，凡在本商場購物的顧客購買商品滿100送99的購物券

60、，購物券采用電子卡積分形式，積分只能在18日-24日促銷期間使用，逾期作廢。2月18日，銷售商品300萬元，實現現金銷售收入300萬元，經過電腦自動計算，應授予客戶的A券總積分為200萬元，客戶實際使用的銷售積分為117萬元。2月18日進行處理時（直接收取現金銷售的那部分商品的處理省略）： 計算當日授予客戶A券總積分時應做會計分錄如下：借：銷售費用  200萬    貸：預計負債     200萬 客戶使用積分時應做會計分錄如下（商品銷售成本分錄省略）： 借：預計負債  &#

61、160; 117萬     貸：主營業務收入                         100萬       應交稅費應交增值稅（銷項稅額）    17萬 促銷期滿，對客戶未使用作廢的銷售積分應做沖銷分錄

62、如下： 借：預計負債       83萬      貸：銷售費用        83萬     四、還本銷售 還本銷售的目的一般促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產品銷售出去，以便回收資金轉投優勢產品，或者是通過擴大銷售額提高產品知名度和市場占有率；后者則是當企業急需大量資金用于擴大生產規模，引進新設備或進行新產品開發時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需

63、資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。企業無論出于何種目的實施還本銷售，由于已經滿足了銷售商品確認收入的條件，商品也無須購回。實踐中還本銷售的商品往往其還本售價高于其公允價值。 例：清江電機廠生產銷售甲電機，單件生產成本15000元，市場上同類商品售價為20000元件。2007年1月采用還本銷售方式銷售甲電機400件，售價為25000元件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17。實現銷售收入時，按照實際銷售價格計算增值稅額，但是由于實際銷售價格顯失公允，應該按照公允價值計量收入，差額作為未實現融資收益處理。借：銀行存款  1170萬   貸：主營業務

64、收入         800萬   應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170萬            未實現融資收益                     200萬 結轉產品銷售成本：借：主營業務成本