1、第五章 審計(jì)人員職業(yè)道德 與法律責(zé)任一、制定審計(jì)職業(yè)道德的必要性 1、從職業(yè)本身的角度：審計(jì)職業(yè)具有特殊性2、從公眾的角度：是公眾約束和評(píng)判審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的需要3、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度：是審計(jì)職業(yè)界行業(yè)自律的需要第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本構(gòu)成 （一） 一般原則 （二） 具體行為規(guī)則 （一）一般原則 第1 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立、客觀和公正。1.獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。“獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持

2、客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。” 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 指審計(jì)人員在整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須嚴(yán)格保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，在進(jìn)行職業(yè)判斷和出具意見(jiàn)時(shí)，不依賴和屈從于外界的壓力和影響。 形式上的獨(dú)立 指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，在社會(huì)公眾面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人的身份。獨(dú)立性原則的含義形式上的獨(dú)立性 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 n專業(yè)勝任能力：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)

3、、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。n應(yīng)有的關(guān)注：是指專業(yè)人士對(duì)其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計(jì)服務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。 【案例分析1】 假設(shè)周琳是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該事務(wù)所于2011年2月接受委托，對(duì)宏達(dá)公司2010年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)問(wèn)在下列幾種情況下，周琳是否需要回避：（1）周琳在2010年度曾經(jīng)擔(dān)任宏達(dá)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理。（2）周琳的父親持有宏達(dá)公司數(shù)額不大的股票。（3）周琳是宏達(dá)公司董事長(zhǎng)的外孫女。（4）周琳的侄子持

4、有較多宏達(dá)公司的股票，且買股票的 錢有70%是從周琳處所借。（5）周琳的好朋友李明是宏達(dá)公司的總經(jīng)理。 （二）具體行為規(guī)則 1專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 不得承接不能勝任的業(yè)務(wù) 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 妥善的計(jì)劃和督導(dǎo) 不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出保證 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)技術(shù)規(guī)范：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)2對(duì)客戶的責(zé)任 履約責(zé)任 保密責(zé)任 不得以或有收費(fèi)方式 提供服務(wù)3對(duì)同行的責(zé)任 與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作 不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師 事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得詆毀同行，不得損害同行利益 不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng) 攬業(yè)務(wù) 前任審計(jì)師應(yīng)對(duì)后任審計(jì)師的工作予以支持和配合 后任審計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)客戶授

5、權(quán)前任審計(jì)師對(duì)其詢問(wèn) 作出充分答復(fù) 若后任審計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)師所審計(jì)的報(bào)表存在 重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)客戶告知前任審計(jì)師，并要求 客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理4其他責(zé)任 不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù) 不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù) 不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù) 不得有偷漏稅等損害職業(yè)形象的行為【案例分析2】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了W公司和X 銀行2006年度的年報(bào)審計(jì)，判斷以下行為是否違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：（1）審計(jì)師小趙的父親是W 公司的總經(jīng)理，該業(yè)務(wù)就是小趙聯(lián)系的。為了便于與企業(yè)溝通，該事務(wù)所決定派小趙參

6、加該項(xiàng)目的審計(jì)工作。（2）2005年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的借款程 序和條件，向X 銀行以抵押貸款方式借款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)置辦公用房。【案例分析3】 某事務(wù)所承接了S 公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)對(duì)下列事項(xiàng)或說(shuō)法是否正確作出判斷：（1）為了提高審計(jì)效率，委派曾經(jīng)在S 公司擔(dān)任過(guò)財(cái)務(wù) 總監(jiān)，對(duì)S 公司情況十分了解的張某擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。（2）審計(jì)組成員小李利用執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息，用于自己買賣股票，并虧損，除此之外，他并未將客戶信息泄露給其他任何單位和個(gè)人，但這也屬于泄密行為。（3）如果后任審計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，在獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的

7、前提下，可以直接進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦Y 公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與Y 公司簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求，并說(shuō)明理由。（1）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任審計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向Y 公司保證，在審計(jì)中能夠遵循審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。【案例分析4】（3）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備利用精算師的工作，要求該精算師書面承諾按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范的要求提供業(yè)務(wù)。（4）前任審計(jì)師對(duì)Y 公司2003

8、年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)Y 公司與前任審計(jì)師聯(lián)系。（2）項(xiàng)目經(jīng)理A 的妻子受聘擔(dān)任Y 公司獨(dú)立董事，為保持獨(dú)立性，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A 調(diào)離審計(jì)小組。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的層次結(jié)構(gòu)基本原則（Principles） 具體行為守則（Rules of conduct） 行為守則的解釋（Interpretations） 道德裁決（Ethical rulings） 具體行為守則 審計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德的最低準(zhǔn)。 （具有強(qiáng)制性）行為守則的解釋 對(duì)具體行為

9、規(guī)則進(jìn)行的詳細(xì)解釋。 （不具強(qiáng)制性，但不得任意違背） 道德裁決 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)部門對(duì)涉及職業(yè) 道德的一些具體事件所作出的裁決。 （不具強(qiáng)制性，但不得任意違背） 基本原則 職業(yè)道德行為的理想標(biāo)準(zhǔn)。（不具強(qiáng)制性） 基本原則 具體行為守則 不合規(guī)行為 審計(jì)人員職業(yè)道德最低標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)人員職業(yè)道德最高標(biāo)準(zhǔn) 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)人員法律責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任 一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、產(chǎn)生審計(jì)人員法律責(zé)任的原因 三、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類 四、防范審計(jì)人員法律責(zé)任的措施 一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任按照一定的標(biāo)準(zhǔn)記錄、分類、整理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)信息使用者所要求的各種財(cái)務(wù)信息。審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合

10、既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況。會(huì)計(jì)責(zé)任：審計(jì)責(zé)任：v 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任均 必須寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。二、產(chǎn)生審計(jì)人員法律責(zé)任的原因 （一）客觀原因 2、審計(jì)業(yè)務(wù)日趨擴(kuò)大和復(fù)雜，且造假技術(shù)日漸高超 3、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)滯后 4、 “深口袋” 現(xiàn)象：誰(shuí)最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任 5、社會(huì)公眾法律意識(shí)不斷增強(qiáng)及法院的判例示范 1、“審計(jì)期望差”的存在3、能力和道德原因：審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)低下 違約 過(guò)失普通過(guò)失重大過(guò)失 欺詐根據(jù)重要性和內(nèi)部控制來(lái)界定審計(jì)師的過(guò)失程度（二）主觀原因1、經(jīng)濟(jì)原因：審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力2、技術(shù)原因：制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的固有局限三、審計(jì)人員法律