1、精品文檔國際財務報告準則與美國公認會計原則的主要差異這份簡報列示了國際財務報告準則（IFRS）與美國公認會計原則（US GAAPA間的一些主要差異。同時，我們亦根據我們對國際會計準則理 事會（IASB）和美國財務報告準則理事會（FASB）對某些項目的建議或暫時 性議決（這些建議或暫時性議決是可能會再被修訂的）的理解，就IASB及 FASB如何解決IFRS與US GAAP®至2004年6月的差異的工作作出說 明。本簡報中所述的差異是根據截至2004年6月4日已發布和修訂的 所有IFRS（當中包括將會在2005年才實施的IFRS）予以確定。本簡報中列出的和那些沒有在本簡報中列出的差異，其

2、重要程度會因公 司經營的性質、公司所在的行業、所選擇的會計政策等因素而有所不 同，因此要充份理解這些差異，參考相關的會計準則和國家規章是必要 的。IASB及FASB的趨同項目為了消除IFRS和US GAAP：之間的差異，FASB和IASB根據其2002年9月的協議共同進行一個短期的準則“趨同項目”。該項目中考慮的某些差異來自于新頒布的IFRSs和最近對IASs的修訂， 當中包括負債的分類、資產交換、會計變更和金融工具等。而另一些需考慮的差異則來自FASB最近發布的準則，包括終止經營、準備和持有待售資產。另外一些差異是長期存在的，但有望在短期內得到解決。這些差異包括 存貨、會計政策和會計估計的變

3、更與會計差錯、持有待處置資產、所得 稅、建造合同、合資經營、中期財務報告和研究與開發成本等。兩個準則理事會也合作進行其他較長期的趨同項目，這些項目包括企業 合并中購買法會計處理的應用、收入確認的概念、雇員福利和綜合收益2004年6月IAS 1 1:以前年度的比較財務報表IFRS:要求提供一年的比較財務信息。US: USGAAPU為可比的信息是值得提供的,而美國證券監督管理委員會（SEC）的規則通常要求提供三年期的比較財務信息（資產負債表信息為兩年）。現況：目前尚未解決。IAS 1:綜合收益IFRS:要求編制權益變動表，在該表中可以選擇列報 “綜合收益”的合計數， 但并不是強制要求。綜合收益包括

4、凈收益與不計入凈收益而直接計入權益中的利得和損失之和。US:必須提供“綜合收益”的合計數的信息，但可以選擇在收益表、綜合收益表或權益變動表中提 供。現況：IASB正進行的綜合收益項目可能會采用多欄式的業績報表，將當期收 益與來自前期項目重新計量產生的收益分開列示。 綜合收益的合計數將會與FASB 要求列報的綜合收益類似。IAS 1:再融資負債的分類IFRS：如果在資產負債表日之前完成再融資，則作為非流動負債。US:如果在財務報表發出日之前完成再融資，則作為非流動負債。現況：FASB的征求意見稿建議采用IASB的方法,而預期會在2004年的第二 季度發出。IAS 1：因違反債務合約而被要求即時償

5、還的負債的分類IFRS：如果債權人在資產負債表日之前提供了 12個月的展期,則作為非流動 負債。US:如果債權人在財務報表發出日之前提供了 12個月的展期,則作為非流動 負債。現況：FASB的征求意見稿建議采用IASB的方法，而預期會在2004年的第二 季度發出。IAS 1:非常項目IFRS:禁止使用。US:可以采用，但只適用于不經常發生、非正常的和罕有的，且影響利潤和損 失的項目。現況：IASB在其2003年的改進項目中取消了這種分類。IAS 2:生產力閑置成本和損壞成本是否可以包括在存貨成本中IFRS: 不可以。US:沒有禁止。現況：FASB已經發布征求意見稿建議采納IASB的方法。IAS

6、 2:存貨成本的計算方法IFRS:禁止使用后進先出法。US :可以采用后進先出法。現況：目前尚未解決。IAS 2 2:存貨減值的轉回IFRS: 在滿足一定的條件時，需予以轉回。US:不可以轉回。 存貨減值不可以轉回現況：目前尚未解決。IAS 2:按可變現凈值計量存貨（即使可變現凈值超過成本的情況）IFRS：只允許生產商的農林產品存貨和礦產品存貨、經紀商的商品存貨使用。US:與IFRS類似，但不限于上述生產商和經紀商。現況：IASB在其2003年的改進項目中，將有關要求擴展至商品經紀商。IAS 7:現金流量表中收取和支付利息計分類IFRS:可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。U

7、S:必須歸類為經營活動。現況：目前尚未解決。IAS 7:現金等價物中是否包括銀行透支IFRS:如果銀行透支是公司現金管理的一部分,則應包括在現金等價物中。US:銀行透支不可以包括在現金等價物中。現況：目前尚未解決。IAS 8:非法規要求變更的會計政策變更IFRS:除非不可行，否則必須重新表述以前年度的財務報表。US:通常將會計政策變更的累積影響數包括在當期財務報表凈損益中（但對于采用后進先出法、開采，行業、長期合同及打算上市的公司必須重新表述）。一 次性表達出來，就可以了。可以調整于本期現況：FASB已經發布征求意見稿建議采納IASB的方法。IAS 8:現有資產折舊方法的變更IFRS：作為會計

8、估計變更（采用未來適用法）。按照剩余年限重新計提折舊US:作為會計政策變更（累積影響數計入當期凈損益）。現況：FASB已經發布征求意見稿建議采用IASB的方法（作為會計估計變更）IAS 11:完工比例無法確定的建造合同IFRS: 成本收回法。US:合同完工法。現況：目前尚未解決。IAS 12:資產和負債的初始確認（非因企業合并和不影響會計利潤或應稅利潤的 交易而初始確認的情況）導致 的應稅暫時性差異的確認IFRS:不允許確認上述交易所產生的遞延所得稅資產或負債，對未確認的遞 延所得稅資產或負債的后續變化也不予以確認。US:沒有類似的初始確認豁免。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決

9、IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:關于對所有暫時性差異確認遞延稅的基本原則的其他特殊豁免IFRS: 沒有與下述的US GAAP相對應的豁免。US: USGAAP對確認遞延稅提供了一些特殊的豁免，包括杠桿租賃（稅收的影 響會在對租賃進行計量時直接包括在內）、子公司的大部分未分配利潤、油氣行業的無形資產開發成本。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:計量遞延所得稅資產和負債的稅率IFRS:使用已執行稅率或實質上已執行稅率。US:使用已經執行稅率。現況：IASB會保留“實質上已執行”，但會說明其意思為“基本確定”。IAS 1

10、2:對子公司未分配盈余的遞延所得稅的計量IFRS:必須使用未分配利潤適用的稅率。US:使用已分配利潤和未分配利潤中所適用稅率的較高者。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:遞延所得稅資產的確認IFRS:只有當所得稅利益“很可能”實現時才確認。US:確認所有遞延所得稅資產，但需要計提估價準備 （除非遞延所得稅資產的實現比不實現更有可能）。此外，在估價準備中采用“比不發生更有可能”的標準亦導致IAS 12和SFAS109 在披露上存在差 異。現況：雖然過去關于“很可能”和“比不發生更有可能”的不同解釋可能已經導致遞延所得稅資產在確認上產生

11、差異，但是這方面的差異將不會再發生,因為在 IFRS 3中,IASB 將“很可能”定義為“比不發生更有可能" 。FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS 109的一些差異。IAS 12:原本借記或貸記入權益的遞延稅的改變（“往后追溯”“）IFRS: IAS 12和SFAS109都要求當年直接借記或貸記入權益的項目的所得稅影響應同時直接記入權益。原本直接借記或貸記所有者權益的遞延所得稅可能會因遞延所得稅資產可收回性的評估、稅率和法律的改變及其他計量特征的改變而改變。與原來的處理一致，IAS 12要求遞延所得稅改變的結果也應 直接借記或貸記入權益。US: SFAS

12、 109要求將其分配到當年損益中。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS12和SFAS109的一些差IAS 12:遞延所得稅資產和負債的分類IFRS:總是作為非流動項目。US:根據其對應資產和負債的分類劃分為流動或非流動項目。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:在企業合并后才確認企業合并時未確認遞延所得稅資產IFRS:首先將商譽減少至零，剩余部分直接貸記入當其損益。US:首先將商譽減少至零，剩余部分沖減其他無形資產至零，還有剩余時直 接貸記入當其損益。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SF

13、AS109的一些差IAS 12:實際和預期所得稅費用的調節IFRS:以適用于會計利潤的稅率計算,同時披露適用稅率計算的基礎。US:以持續經營的稅前收益乘以國內聯邦法定稅率計算。非上市公司必須披露調節項目的本質而不是金額。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:與基于股權的支付相關的所得稅利益的確認IFRS:將所得稅利益超過報酬費用部分貸記權益。US:貸記權益。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 12:與基于股權的支付相關的所得稅利益的確認IFRS：根據預期適用的所得稅抵扣計算遞延所

14、得稅。US:根據GAAP所確認的費用來計算遞延所得稅，在所得稅利益實現時調整為 實際發生數。現況：FASB在基于股權的支付的征求意見稿中建議采用IAS 12的方法。IAS 12:因集團公司間的交易產生的未實現利潤相關的暫時性差異的影響IFRS:按照買方的稅率確認遞延所得稅的影響。US:按照賣方的稅率確認遞延所得稅的影響。現況：FASB和IASB正在其短期趨同項目中解決IAS 12和SFAS109的一些差IAS 14:報告分部的基礎IFRS:根據業務和地區劃分。US:根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分，可以是也可以 不是根據業務和地區劃現況：IASB在重新考慮IAS 14之前，會尋

15、求財務分析師們的看法。IAS 14:分部披露的類型IFRS:要求披露主要和次要分部。US:雖然要求一些企業披露諸如來自主要客戶的收入和不同國家的收入，但 分部的基礎只有一個。現況：IASB在重新考慮IAS 14號之前，會尋求財務分析師們的看法。IAS 14:報告分部的會計基礎IFRS:根據IFRS計量的數字。US:根據為內部報告的目的所使用的任何基礎所得到的數字。現況：IASB在重新考慮IAS 14號之前，會尋求財務分析師們的看法。IAS 14:分部結果IFRS:已對分部結果作出定義。US:沒有對分部結果作出定義。現況：IASB在重新考慮IAS 14號之前，會尋求財務分析師們的看法。IAS 1

16、6:廣場、廠房及設備的計量基礎IFRS:可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量,會根據重估日的公 允價值減之后的累計折 舊和減值損失列示。US:通常要求使用歷史成本。現況：在IASB 2003年對IAS 16號的修訂，以重估價作為計量基礎仍是一種 可選擇的會計政策。IAS 16:主要檢查成本IFRS:通常作為資產成本的一部分。US:通常費用化。現況：2003年12月對IAS 16的修訂不再要求在資產獲得時將資產成本中的 檢查部分單獨確定和記錄（之前這要求是在SIC 23內）。IAS 16:同類非流動資產交易的利得和損失IFRS:確認利得和損失。US:不可以確認利得和損失。現況：FASB已

17、經發布征求意見稿建議采用IASB的方法。IAS 17:租賃的土地IFRS:如果持有的目的是為了投資,且按公允價值計量,而其價值的變動會計入損益，則按照IAS 40作為投資性房地產，否則作為預付款處理。US:通常作為預付款處理。現況：IASB正在進行一個全面性的租賃項目。IAS 17:最低租賃付款額IFRS:在最低租賃付款額中包括關于租賃資產的第三方擔保。US:在最低租賃付款額中不包括第三方的擔保。現況：IASB正在進行一個全面性的租賃項目。IAS 17:最低租賃付款額的現值IFRS:通常使用租賃中的內含利率折算最低租賃付款額。US:通常使用增量借款利率折算最低租賃付款額。現況:IASB正在進行

18、一個全面性的租賃項目。IAS 17:與杠桿租賃相關的稅收利益IFRS:杠桿租賃的稅務結果在計量所得稅費用時確認。US:杠桿租賃的稅務結果會直接包括在稅前對租賃的會計核算中。現況:IASB正在進行一個全面性的租賃項目。IAS 17:在售后租回交易中形成經營租賃的相關利得的確認IFRS:利得立即確認。US:利得在租賃期內進行攤銷。現況:IASB正在進行一個全面性的租賃項目。IAS 17:租賃到期日的披露IFRS:披露較少。US:披露較詳盡。現況:IASB正在進行一個全面性的租賃項目。IAS 17:擁有來自土地或可折舊資產在特定期間的所有產出IFRS:應是執行性合同而不是租賃。US:必須作為租賃予以

19、核算。現況：IASB正在進行一個全面性的租賃項目。另外，這部分內容在IFRIC的第三號解釋草稿（決定一項安排是否包括租賃）中也有論述。IAS 18:收入確認指南IFRS: 一般原則與US GAA葭致，但僅包括有限的詳細或特定行業的指南。US:包括更具體的指南，尤其是特定的行業問題。另外，上市公司必須遵守SEC規定的更詳細的指南。現況：IASB和FASB正在進行一個關于收入確認概念的聯合項目。IAS 18: 一次性不需償還的收入,如入網費和發展商預付款IFRS:如果一次性支出是作為所提供產品和勞務的交換，實質上的風險和收益已經在單獨的交易中轉移到買方，收入應該在一次性服務完成時確認為收入，否則在

20、預期客戶服務期 內攤銷。US:在預期的客戶服務期內攤銷,直接增加的成本也用類似的方法遞延。現況：IASB和FASB正在聯合進行一個收入確認概念的項目。IAS 19:辭退福利IFRS:沒有區分開“特別”和其他辭退福利，在雇主表明承諾會支付時確認辭 退福利。US:當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時，確認“特別”（一次性）辭退福利；當雇員很可能有權享有，且金額能夠合理估計時，確認合約性辭退福利。現況：目前尚未解決。IAS 19:確認與既定福利相關的過去服務的成本IFRS: 立即確認。US:在剩余服務年限或生命期間攤銷。現況：目前尚未解決。IAS 19:多雇主計劃的設定受益計劃IFRS:如

21、果能夠獲得必要的信息，應作為設定受益計劃予以核算；否則作為設定提存計劃予以核算。US:作為設定提存計劃予以核算。現況：IFRIC 的D6解釋公告闡明了在什么樣的情況下，會被視為已有足夠的 信息以采用設定受益會計。IAS 19:在設定受益計劃中,最小應確認的負債金額IFRS: 沒有最小的要求。US:應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。現況：目前尚未解決。IAS 19:養老金資產確認上的限制IFRS:確認的養老金資產不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該 計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經濟利益的現值之總凈額。US:對確認的金額沒有這樣的限制。現況：目前尚未解決。I

22、AS 19:確認縮減利得的時間IFRS:當有關企業有明確表示將福利計劃縮減,且已經對外宣布時，確認縮 減利得和損失。US:直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時，確認縮減利得，時間可能 在明確表小和宣布之后。現況：目前尚未解決。IAS 19:福利計劃縮減產生的損益的計量IFRS:縮減利得或損失包括：（1）設定受益義務現值上的改變；（2）計劃資 產公允價值上的任何改變;（3）以前未予確認的任何相關精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US:雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產和負債的比例沖銷， 但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。現況：目前尚

23、未解決。IAS 19:精算利得和損失發生時直接計入權益報表IFRS:目前不允許，但已經發布的征求意見稿允許。US:不允許。現況：IASB已經發布了一個征求意見稿建議允許將精算利得和損失在發生時 直接計入權益表。IAS 23:需要相當時間完成的資產的借款成本IFRS:資本化是可選擇的會計政策。US:必須采用資本化的政策。現況：目前尚未解決。IAS 23:可予資本化的借款成本的類型IFRS:包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。US:通常只包括利息。現況：目前尚未解決。IAS 23:為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益IFRS:抵減可予資本化的借款費用。US: 一般不抵減可予資本化的

24、借款費用。現況：目前尚未解決。IAS 27:合并政策的基礎IFRS:控制（考慮管治權、風險和收益）。US:大多數表決權，另外特定的“變動權益實體”（根據風險和收益的評估，其投資者是主要受益人）也 必須被合并。現況：IASB在其議程中包括了特殊目的實體（SPE在內的合并項目。IAS 27:特殊目的實體（SPE SPEJ ）IFRS:如果能控制則需要合并。在決定控制是否存在時，通常與商業實體所遵 循的原則相同。US:如果不能滿足作為“合格SPE的某些條件則予以合并。通常會考慮SPE的 權益所承擔的風險的 程度而定。現況：IASB在其議程中包括了 SPE在內的合并項目。IAS 27:母子公司的報告日

25、期不同IFRS:報告日期的差異不能超過三個月，在此期間的任何重大交易必須調整。US:報告日期的差異不能超過三個月，在此期間的任何重大交易必須披露。現況：IASB在其議程中包括了 SPE在內的合并項目。IAS 27:母子公司的會計政策不同IFRS:必須統一會計政策。US:對統一會計政策沒有要求。現況：IASB在其議程中包括了 SPE在內的合并項目。IAS 27:母公司財務報表中對子公司投資的會計處理IFRS:成本法或使用IAS 39 ,而不是權益法。US:可以使用權益法。現況：2003年12月對IAS 27的修訂禁止使用權益法。IAS 27:少數股東權益的列報IFRS:在權益中列報。US:權益之

26、外，介于負債和權益之間。現況：FASB正在重新考慮這個問題,并將其作為其趨同項目的一部分。IAS 28:投資者和聯營企業的報告日期不同IFRS:報告日期的差異不能超過三個月，在此期間的任何重大交易必須調整。US:報告日期的差異不能超過三個月，在此期間的任何重大交易必須披露。現況：目前尚未解決。IAS 28:投資者和聯營企業會計政策不同IFRS:必須統一會計政策。US:對統一會計政策沒有要求。現況：目前尚未解決。IAS 28:母公司財務報表中對聯營企業投資的會計處理IFRS:成本法或使用IAS 39 ,而不是權益法US:可以使用權益法。現況：2003年12月對IAS 28的修訂禁止使用權益法。I

27、AS 29:惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整IFRS:在折算之前使用一般物價水平指數調整。US:在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣（而不是其 處于的惡性通貨膨脹經濟 中的貨幣）編制其財務報表。現況：目前尚未解決。IAS 31:在合營企業的投資IFRS:允許使用權益法或比例合并法。US:通常使用權益法（建造和油氣行業除外）。現況：目前尚未解決。IAS 32:發行者對可轉換債券工具的分類IFRS:在發行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。US:將整個工具全部作為負債。現況：目前尚未解決。IAS 33:每股收益的披露IFRS:分別披露根據（1）來自持續經營活動

28、的利潤或虧損，及（2）凈利潤或虧 損計算的基本和稀釋的每股收益。US:分別披露根據（1）來自持續經營活動、（2）終止經營、（3）非常項目、（4） 會計政策變更的累積影響的利潤或虧損；及（5）凈利潤或虧損計算的基本和稀釋的每股收益。現況：IASB已在IAS改目中考罐UIAS 33:計算年度基礎上的稀釋每股收益IFRS:在年度的基礎上采用庫藏股票法，也就是說不需要計算單個期間的平均值。US:計算各單個期間的增量股份的平均值。現況：FASB已經發布了征求意見稿建議采用IASB的方法。IAS 33:由發行人選擇用普通股或現金結算的合同IFRS：假定合同是用股票結算。US:假定合同是用股票結算，但可以反

29、駁的。現況：在IASB的改進項目征求意見稿中,IASB建議采用美國的方法。然而， 之后考慮了人們對該征求意見稿的評論，IASB又返回到上述的立場。IAS 34:中期報告一收入和費用的確認IFRS：中期是一個任意的報告期間（附有某些例外）。US:中期是全年的一部分（附有某些例外）。現況：目前尚未解決。IAS 36:減值跡象IFRS:當表明資產存在減值跡象，必須進行詳細的減值計算，如果資產的賬 面價值超過資產的使用價值（資產預期未來現金流量的折現值）和公允價值減銷售成本的較高者則發生減 值。US:如果資產的賬面價值超過其預期未來現金流量總額（不需要折現），表明 資產存在減值跡象，則 必須進行詳細的

30、減值計算。現況：目前尚未解決。IAS 36:減值損失的計量IFRS:基于可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US:基于公允價值。現況：目前尚未解決。IAS 3 36: 6:資產剩余價值的計量IFRS:在假定資產已經使用完畢，且符合其使用年限結束時的預期狀況的情 況下，以資產目前的凈銷 售價格計量。US:通常是資產未來處置時預期收入的折現值。現況：目前尚未解決。IAS 36:商譽減值測試的層次IFRS:現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出于企業內部管理目的而 對商譽作出監察的最低組織層次，其不能大于一個業務或地區分部。US:報告單位一業務分部或組織內的更低一個層次。現

31、況：目前尚未解決。IAS36:商譽減值的計算IFRS: 一步法：比較現金產出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用 價值的較高者）和其賬面 價值。US:兩步法:1、比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值；如果公允價值大于賬面價值，沒有減值（不需要進行第二步）；2、比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。 現況：目前尚未解決。IAS 36:不可確定年限的無形資產的減值IFRS:商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中，對現金產出單元進行減值測試。US:商譽包括在現金產出單元中，其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。現況：目前尚未解決。IAS36:減值損失的轉回IF

32、RS:如果滿足一定的標準，減值損失應轉回，但商譽的減值損失不可轉回。US:減值損失不可轉回。現況：目前尚未解決。IAS 37:準備的計量IFRS：清算債務的最佳估計，通常采用預期價值法，并要求采用折現的方法。US:清算債務可能發生數的較低值,某些準備不需要折現。現況：目前尚未解決。IAS 37:退役準備的計量IFRS:初始確認時，使用當前的、調整風險因素后的利率折現準備,然后在每 個報告日調整折現率。US:初始確認時，采用當前的、調整風險因素后的利率折現準備，在未來期間 不需要調整折現率。現況：IFRIC 1闡明了 IFRS的方法。目前尚未解決。IAS 37:重組準備的確認IFRS:如果一個詳

33、細的正式計劃已經宣布或該計劃已經開始實施時確認重組 準備。US:當交易或事項已經發生，至使企業不可或幾乎不可避免在將來以轉移或使用資產來償還債務時確認重組準備。退出或處置計劃本身，不能對另一方，就其預期會發生的成本產生 現時義務。現況：IASB正在其短期趨同項目中討論該問題。IAS 37:會嚴重損害實體在爭議事項中的處境的披露IFRS:在極少數的情況下不需要披露金額和細節，但要求披露爭議事項的實質和不披露詳情的原因。US:要求披露。現況：目前尚未解決。IAS 38 38: 發展成本IFRS:如果滿足一定的條件則資本化。US:費用化（一些網站開發成本和與開發內部使用軟件相關的成本除外）。現況：F

34、ASB可能在其短期趨同項目中處理該問題。IAS 38:購買研制中的研究開發項目的后續支出IFRS:如果滿足開發的定義則資本化。US:費用化。現況：目前尚未解決IAS 38:無形資產的重估IFRS：只有當無形資產有活躍的市場進行交易，才可以進行重估。US:通常不可以重估。現況：目前尚未解決。IAS 39 39:可指定任何金融資產或負債按公允價值計量，并將公允價值變動計 入損益的選擇IFRS: 允許有選擇。US:沒有選擇。現況：在2003年12月對IAS 39號的修訂中增加了這種選擇。IAS 39:對非上市權益工具的投資IFRS:如果可以可靠地計量,則按公允價值計量,否則按成本計量。US:按成本計

35、量。現況：目前尚未解決。IAS 39:金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別IFRS: 不可以。US:如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中，該金融工具應從可 供出售的類別劃入為為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融 資產。現況：目前尚未解決。IAS 39:銷售“持有至到期日投資”的影響IFRS:在隨后的兩年內不可使用持有至到期日的分類。US:不可使用持有至到期日的分類（沒有兩年的限制）。現況：目前尚未解決。IAS 39:終止確認金融資產IFRS:綜合采用風險收益法和控制權法。可以部分終止確認金融資產,不需要 進行“破產剝離”測 試。US:采用風險收

36、益法,集中于法律上的剝離,不可以部分終止確認。現況：兩個委員會可能在未來處理以上項目。IAS 39:使用” ” ”合格 SPE SPE " "（QSPE）IFRS: 對SPE沒有這樣的分類。US:允許有這樣的分類。現況：在2003年1月，FASB發布了 46號解釋公告,要求合并不屬于 QSPE 的SPE IASB已經開始關于“合并”的項目，其中包括SPEIAS 39:應付和應收不同方的金額的抵消IFRS:如果存在法律上的抵消合約，可以抵消。US:不可以抵消。現況：目前尚未解決。IAS 39:使用“部分期間套期"" " “（對套期項目（的部分期間

37、作公允價值 套期）IFRS:如果有效性能夠證實則允許使用。US:不可以。現況：目前尚未解決。IAS 39:如果關鍵條件得到滿足,假定套期完全有效IFRS:不可以，必須經常計量其有效性。US:如果滿足一定的條件，允許使用對債務工具的利率套期，即“捷徑法”。現況：目前尚未解決。IAS 39:“基礎調整”的使用IFRS:1 .公允價值套期：要求使用；2 .金融資產的現金流量套期：與US GAAP相同；3 .非金融資產的現金流量套期：可選擇US GAAP或基礎調整。US:1 .公允價值套期：要求使用；2 .現金流量套期：套期工具的利得或損失保留在權益中，并在與資產相同的期 間內攤銷。現況：目前尚未解決

38、。IAS 39:總體套期IFRS:如果滿足特定的條件，對利率風險組合的套期可以使用公允價值套期 會計處理。US:雖然透過指定特定資產或負債作為被套期項目可以獲得相類似的結果，但是套期會計處理還是被禁止使用。現況：FASB還沒有解決總體套期的項目。IAS 39:減值損失的后續轉回IFRS:如果滿足一定的條件，對于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HTM和可供出售（AFS）債務工具的減值損失需要轉回。US:對HTM和AFS,禁止轉回減值損失。現況：目前尚未解決。IAS 40:投資性房地產的計量基礎IFRS:可采用（1）成本-折舊-減值模型或（2）公允價值模型,而公允價值變 動計入損益。US:通常要求采用歷史成本法,同時提取折舊和減值。現況：目前尚未解決。IAS 41:農業產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎IFRS:采用公允價值，而公允價值的變動會計入損益；US:通常采用歷史成本，然而，已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價 值減銷售成本核算。現況：目前尚未解決。IFRS 1:第一次使用IFRSIFRS:在第一次使用IFRS時全部追溯調整。US:沒有特定的準則。實務中，除非特定的準則有過渡條款，否則通常會采用 追溯調整法。現況：目前尚未解決。IFRS 2:將基于股權的支付確