1、MOTOROLA and the Stylized M Logo are trademarks or registered trademarks of Motorola Trademark Holdings, LLC. All other trademarks are the property of their respective owners. 2010 Motorola Mobility, Inc. All rights reserved. Motorola Confidential Restricted.Motorola MobilityChina VAT Reform.Motorol

2、a Mobility Confidential Proprietary目目錄錄 營改增之前增值稅與營業稅制度的特點 營業稅改增值稅改革試點時間表 營業稅改增值稅試點應稅服務范圍 營業稅改增值稅前后稅率比較 增值稅的零稅率問題R&D Expense Charge） 增值稅免稅問題Oversea Royalty Payment/Outsourcing Service ） 進口服務的進項稅問題 營改增部分過渡政策和注意事項 營改增會計處理 2.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅增值稅 Value Added Tax (“VAT”)適用范

3、圍：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口適用范圍：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物貨物一般稅率為一般稅率為17%, 特殊貨物為特殊貨物為13%出口貨物，稅率為零，適用于免抵退稅出口貨物，稅率為零，適用于免抵退稅當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵營業稅營業稅 Business Tax 適用于除增值稅適用范圍外的其他勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產適用于除增值稅適用范圍外的其他勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產適用于提供或者接受勞務的單位或

4、者個人在境內適用于提供或者接受勞務的單位或者個人在境內一般稅率為一般稅率為3%或或5%，不同行業適用不同稅率，不同行業適用不同稅率離岸服務外包、技術轉讓、技術開發及與之相關的技術咨詢、技術服務業務等免稅離岸服務外包、技術轉讓、技術開發及與之相關的技術咨詢、技術服務業務等免稅營改增之前增值稅與營業稅制度的特點營改增之前增值稅與營業稅制度的特點3.Motorola Mobility Confidential Proprietary營業稅改增值稅改革試點時間表營業稅改增值稅改革試點時間表2019年2019年2019年-2019年 11月16日，財政部和國家稅務總局聯合頒布財稅2019110和111號

5、文，啟動營改增試點 1月1日，營改增試點正式在上海啟動運行 北京營改增試點已在9月1日啟動運行 安徽、江蘇營改增試點在10月1日啟動運行 福建、廣東營改增試點將在11月1日啟動運行 天津、湖北、浙江營改增試點將在12月1日啟動運行 力爭在十二五期間完成增值稅改革的目標4.Motorola Mobility Confidential Proprietary營業稅改增值稅試點應稅服務范圍5.Motorola Mobility Confidential Proprietary其他與業務相關的應稅范圍的解釋其他與業務相關的應稅范圍的解釋61.業務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、

6、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。2.信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。.Motorola Mobility Confidential Proprietary7營業稅應稅項目 vs 增值稅改革試點應稅項目.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅的零稅率問題增值稅的零稅率問題 -總局總局2019年第年第13號公告號公告 增值稅一般納稅人在營業稅改征增值稅試點以后提供的零

7、稅率應稅服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發票。 零稅率應稅服務的范圍：國際運輸服務；向境外單位提供研發服務、設計服務。（向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，應按規定征收增值稅。） 零稅率應稅服務的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率。8.Motorola Mobility Confidential Proprietary9免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下：（一零稅率

8、應稅服務當期免抵退稅額的計算：當期零稅率應稅服務免抵退稅額當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應稅服務退稅率零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。（二當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：1.當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2.當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0“當期期末留抵稅額為當期的“期末留抵稅額”。（三零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的，可結合現行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。.Motorol

9、a Mobility Confidential Proprietary101. 在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退免稅認定。2. 應于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅。資料不齊全或內容不真實的零稅率應稅服務，不得向稅務機關申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的，主管稅務機關不再受理免抵退稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。對外提供研發、設計服務的，在辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：1.免抵退稅申報匯總表及其附表；2.應稅服務研發、設計服務免抵退稅申報明細表；3.當期增值

10、稅納稅申報表；4.免抵退稅正式申報電子數據；5.下列原始憑證：（1與零稅率應稅服務收入相對應的復印件；（2與境外單位簽訂的研發、設計合同；（3提供零稅率應稅服務的發票；（4）向境外單位提供研發、設計服務收訖營業款明細清單（附件3）；（5從與簽訂研發、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；（6主管稅務機關要求提供的其他憑證。增值稅的零稅率須注意的問題增值稅的零稅率須注意的問題.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅的免稅問題增值稅的免稅問題 免稅服務范圍：需要備案或批復免稅服務范圍：需要備案或批復向境外單位提供的下列應稅服務：向境外單位提供的下

11、列應稅服務：技術轉讓服務、技術咨詢服務、軟件服務、信息系統服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、軟件服務、信息系統服務、業務流程管理服務、物流輔助服務倉儲服務除外）、咨業務流程管理服務、物流輔助服務倉儲服務除外）、咨詢服務。詢服務。財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外：財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外：相關的進項稅相關的進項稅: 不可以抵扣。不可以抵扣。11.Motorola Mobility Confidential Proprietary12浙江省關于免稅項目的備案要求文件浙江省關于免稅項目的備案要求文件技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務：技術轉讓、技術開發和與之相關

12、的技術咨詢、技術服務：1、備案類減免稅登記表；、備案類減免稅登記表；2、技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務合同經技術市場管理、技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務合同經技術市場管理辦公室審定蓋章以及技術合同登記證明原件和復印件；辦公室審定蓋章以及技術合同登記證明原件和復印件；外國企業和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術，能提供由審批技術引進項目的商務外國企業和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術，能提供由審批技術引進項目的商務部原為對外貿易經濟合作部及其授權的地方商務部門原為地方外經貿部門出部原為對外貿易經濟合作部及其授權的地方商務部門原為地方外經貿部門出具的技術轉

13、讓合同、協議批準文件原件和復印件的，可不再提供上述科技主管部具的技術轉讓合同、協議批準文件原件和復印件的，可不再提供上述科技主管部門出具的技術合同認定登記證明原件和復印件；門出具的技術合同認定登記證明原件和復印件；3、外國企業和外籍個人如委托境內企業申請辦理備案手續的，應提供委托書原件和復、外國企業和外籍個人如委托境內企業申請辦理備案手續的，應提供委托書原件和復印件注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應翻譯成中文；印件注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應翻譯成中文；納稅人委托中介機構辦理鑒證的，可將中介機構出具的符合減免稅條件的鑒證材料一納稅人委托中介機構辦理鑒證的，可將中介機構出具

14、的符合減免稅條件的鑒證材料一并報備。并報備。4、稅務機關要求提供的其他相關資料。、稅務機關要求提供的其他相關資料。離岸服務外包業務：離岸服務外包業務：1、備案類減免稅登記表；、備案類減免稅登記表；2、離岸服務外包項目業務合同原件和復印件；、離岸服務外包項目業務合同原件和復印件；3、稅務機關要求提供的其他相關資料。、稅務機關要求提供的其他相關資料。.Motorola Mobility Confidential Proprietary進口服務的進項稅問題進口服務的進項稅問題 境外單位或個人向境內單位提供應稅服務，以代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人 。有些服務

15、可以申請免稅。 按照適用稅率扣繳增值稅： 扣繳增值稅計算方法：應扣繳稅額=接受方支付的含稅價款/(1+稅率)x稅率 例：含稅價為106元，稅率為6%，應扣繳稅額=106/(1+6%)x6%=6元 服務接受方為境外單位扣繳增值稅，準予抵扣該代扣代繳的進項稅，其金額為解繳稅款的中華人民共和國通用繳款書上注明的增值稅額以上述為例，稅額為6元）13.Motorola Mobility Confidential Proprietary營改增部分過渡政策和注意事項營改增部分過渡政策和注意事項 跨年度租賃有形動產租賃）：試點納稅人在試點生效日前簽訂的跨年度租賃有形動產租賃）：試點納稅人在試點生效日前簽訂的尚

16、未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。政策規定繳納營業稅。 原留抵稅額：試點地區的原增值稅一般納稅人，截止到試點生效日原留抵稅額：試點地區的原增值稅一般納稅人，截止到試點生效日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 出售固定資產：出售固定資產： 試點地區一般納稅人銷售試點實施日以后購進的固定資產，按照適試點地區一般納稅人銷售試點實施日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；用稅率征收增值稅； 銷售自己使用過的試點實施日以前購進

17、的固定資產，按照銷售自己使用過的試點實施日以前購進的固定資產，按照4%征收率征收率減半征收增值稅減半征收增值稅14.Motorola Mobility Confidential Proprietary營改增部分過渡政策和注意事項營改增部分過渡政策和注意事項 試點實施前業務：試點實施前業務： 試點實施日之前已繳納營業稅，試點實施之后發生退款減除營業額的，應試點實施日之前已繳納營業稅，試點實施之后發生退款減除營業額的，應向主管稅務機關申請退還營業稅；向主管稅務機關申請退還營業稅； 試點實施日之前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應試點實施日之前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳

18、稅款的，應補繳營業稅；補繳營業稅； 試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對于需重新開具發通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票和貨運專用發票。票的，應開具普通發票，不得開具專用發票和貨運專用發票。 本卷須知本卷須知:在收到試點地區納稅人的發票時在收到試點地區納稅人的發票時,注意發票上是否為正確的增值注意發票上是否為正確的增值稅稅率稅稅率,有些原來提供營業稅服務的供應商，在改成增值稅納稅人后有些原來提供營業稅服務的供應商，在改成增值稅納稅人后,可能可能開出不正確的增值稅稅率開出不正確的增值稅稅率(如如: 應該開應該開6% 的的,開成開成17%)。或是依舊開營業稅。或是依舊開營業稅發票。必須是按