1、重要性水平和細節測試審計抽樣案例一、重要性水平案例我所新承接一家從事蓄電池生產銷售的主板上市公司2011年的年報審計業務。該公司2011年6月上市，募集資金147,824萬元。該公司截止2011年12月31日未審資產總額3,963,147,725.59元，凈資產2,765,264,854.25元，2011年度未經審計營業收入3,067,999,079.11元，利潤總額368,227,248.86元，公司2010年和2011年計入非經常性損益的政府補助分別為311萬元和3,570萬元，公司下轄十家子公司，有關子公司的信息如下表：（單位：萬元）公司名稱經營范圍公司簡介資產總額營業收入利潤總額A公司

2、生產、銷售：塑料制品，橡膠制品，化工制品（不含化學危險品），鉛合金主要生產主體，其存貨評估為重大風險。23,33423,7593,843B公司蓄電池生產、銷售核心生產主體，其存貨評估為中國大風險，募集資金使用主體。110,180161,39813,201C公司閥控密封式鉛酸蓄電池、鋰電池、鎳氫電池及相關配件的生產、銷售涉及環保搬遷11,48217,980-1,136D公司有色金屬鉛的電解、精煉；試劑硫酸、橡膠、塑料制品（不含超薄塑料購物袋）的生產、銷售涉及環保搬遷，期貨交易。24,39416,392986E公司普通貨運，貨物裝卸、倉儲3,1345,486241F公司閥控密封式鉛酸蓄電池、鋰電池

3、等特種電源的生產與銷售（涉及國家前置行政許可的項目除外）8,086106-607G公司蓄電池產品技術開發、服務；蓄電池生產設備、工裝研究開發、銷售；蓄電池材料開發、咨詢服務；電源技術開發、咨詢服務；蓄電池產品質量體系咨詢服務研發 4,9352,866266H公司充電器、逆變器、電源管理器、路燈管理器、動力環境監控系統等144-100I公司高技術綠色電池、新能源電池及特種電池，起動、儲能電源，及特種電源的技術開發、制造及銷售。新成立105212.5J公司蓄電池（不含危險品）、電池極板、電池隔膜、電池零部件、蓄電池生產設備、鋰電池及其零部件、汽車零配件、塑料及塑料制品、橡膠及橡膠制品銷售；貨物及技

4、術進出口新成立10,002-1.81. 請確定集團審計的重要性水平，并簡單分析理由；2. 請確定實際執行的重要性水平，并簡單分析理由；3. 請確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性水平，并簡單分析理由；4. 請確定重要組成部分的實際執行的重要性水平（首次承接），并簡單分析理由；5. 以上數據資料不變，假設我們是第二年對該公司進行審計，第一年審計后，我們的審計調整事項不多，公司經營正常。請確定重要組成部分的實際執行的重要性水平，并簡單分析理由；6. 請確定明顯微小錯報的臨界值，并簡單分析理由。解答：（因每個注冊會計師都有自己的職業判斷，以下僅為參考答案，并非標準答案，允許你的答案與

5、下列答案存在小的差異）1和2財務報表整體層面的重要性水平和實際執行的重要性水平報表整體重要性水平基準指標金額百分比重要性水平實際執行的重要性（1）（2）（3）（1）×（2）利潤總額36,8235%1,841.15扣除非經常性損益的利潤總額33,2535%1663800凈資產276,5261%2,765.26總收入306,8001%3,068總資產396,3141%3,963選擇此計算方法的原因:公司以營利為目的的上市公司，經營業績穩定增長，非經利潤較上年有較大幅度增長，上年1000萬，今年3570萬元。故按扣除非經常性損益的利潤總額33,253萬元的5%確定重要性水平。因該公司是我所

6、今年新承接的業務，又是上市公司，故實際執行的重要性水平按財務報表整體重要性水平的50%取整確認。 3.特定類別的交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露（如適用）按報表整體的重要性水平的2070的標準確定報表整體重要性水平百分比實際執行的重要性（1）（2）（3）（1）×（2）特定類別的交易募集資金的使用 1,66340%665期貨交易1,66320%333關聯交易1,66340%665應付職工薪酬1,66340%6654.組成部分分析（收入306816萬元，資產總額391048，利潤總額36684）新承接年份公司名稱規模因素風險因素審計策略注冊會計師A

7、公司利潤總額的10%錯報風險較高特定審計B公司利潤總額的36%錯報風險較高全面審計C公司利潤總額的6%錯報風險較高特定審計D公司利潤總額的2%錯報風險較高特定審計E公司收入的2%錯報風險較高特定審計F公司收入的0.03%錯報風險較高特定審計G公司收入0.9%錯報風險較高特定審計H公司無收入，虧損錯報風險低有限審計谷城誠信I公司資產，收入，利潤占比過低錯報風險低不納入審計范圍谷城誠信J公司資產總額的3%錯報風險低特定審計-重要組成部分參照指標：（單位：萬元）首次承接單位集團實際執行的重要性水平百分比不單獨出報告時組成部分實際執行的重要性水平單獨出報告時實際執行的重要性水平臨界值（1）（2）(3)

8、(1)×(2)A公司80050%40080B公司80070%560 80C公司80040%32080D公司80040%32080E公司80030%240 80F公司80030%240 80G公司80030%24080J公司80030%240805.組成部分分析（收入306816萬元，資產總額391048，利潤總額36684）第二年保持承接，若第一年審計完成后，調整事項不多，公司經營正常公司名稱規模因素風險因素審計策略注冊會計師A公司利潤總額的10%錯報風險低特定審計B公司利潤總額的36%錯報風險低全面審計C公司利潤總額的6%錯報風險低有限審計D公司利潤總額的2%錯報風險高特定審計E公

9、司收入的2%錯報風險低有限審計F公司收入的0.03%錯報風險低有限審計G公司收入0.9%錯報風險高特定審計H公司無收入，虧損錯報風險低不納入審計范圍谷城誠信I公司資產，收入，利潤占比過低錯報風險低不納入審計范圍谷城誠信J公司資產總額的3%錯報風險低特定審計-重要組成部分參照指標：（單位：萬元）保持業務承接單位集團實際執行的重要性水平百分比不單獨出報告時組成部分實際執行的重要性水平單獨出報告時實際執行的重要性水平臨界值（1）（2）(3)(1)×(2)A公司80050%40080B公司80070% 560 80D公司80040%320 80G公司80030% 24080J公司80030%

10、240806.因該公司為我所新承接業務，且是上市公司，我們按財務報表整體重要性水平的5%取整數，確定為其臨界值，即1663*5%=80萬元二、細節測試審計抽樣案例公司本部應收賬款期末賬面價值360,428,846.71元，不含貸方余額戶和零余額賬戶共514戶，賬戶結構如下：單位：萬元金額戶數金額合計樣本賬面總金額層樣本錯報額層樣本錯報數量（個）800萬元以上810,58710,587102260-800萬元239,4011,2773380-260萬元618,6054111310-80萬元2096,8780010萬元以下211572合計51436,043148請用實際執行的重要性水平對應收賬款進

11、行細節測試細節測試審計抽樣被審計單位：項目：編制：日期：索引號： 截止日：日期：復核：一、 樣本設計 1. 確定測試目標賬戶名稱： 應收賬款賬戶數量： 514個（剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶）賬面金額： 360,428,846.71元實際執行的重要性水平： 800萬元測試目標： 通過應收賬款函證測試應收賬款的存在認定2. 定義總體與抽樣單元總體：2011年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額代表總體的實物：2011年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶抽樣單元：每個應收賬款明細賬賬戶定義重大項目：賬面金額

12、在800萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶對重大項目實施審計程序：函證定義極不重要項目：賬面金額在10萬元以下的所有應收賬款明細賬賬戶對極不重要項目實施審計程序：不實施審計程序項目分類項目數量總金額（萬元）重大項目810,586極不重要項目213572抽樣總計39324,884合計51436,0423. 定義錯報被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異（高估）。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。4. 確定樣本規?？扇萑体e報： 800萬元重大錯報風險評估水平： 高針對同一認定的其他實質性程

13、序的檢查風險： 低樣本規模： 24884/800*1.9=60二、 選取樣本并實施審計程序1. 選取樣本是否分層： 是 樣本分層表層層賬面總額（萬元）層賬戶數量（個）層樣本規模（個）第1層9,4012320第2層8,6056120第3層6,87820920合計24,88429360選樣方法：第一層樣本選取為金額最大20戶；第二層和第三層樣本選取：按公司應收賬款排列編碼，任意選取一個賬戶為起點，每隔兩戶選取一戶2.實施審計程序 工作底稿索引號： 樣本錯報匯報表層層樣本賬面總額（萬元）層樣本錯報額（萬元）層樣本錯報數量（個）第1層1,27733第2層41113合計1,68846測試單個重大項目發現

14、的錯報：10萬元三、 評價樣本結果 1. 分析錯報的性質和原因是否存在舞弊： 否 工作底稿索引號：是否修改對控制運行有效性的評估結果：否 工作底稿索引號：2. 推斷總體樣本錯報額（A）： 4推斷的總體錯報額（B）： 3/1277*9401+1/411*8605-4=39測試單個重大項目發現的錯報（C）： 10萬元錯報總額（A+B+C）：53萬元3. 得出總體結論總體是否存在重大錯報：否是否擴大測試范圍： 否 工作底稿索引號：是否針對同一認定實施其他審計程序： 否 工作底稿索引號：審計結論：應收賬款的存在認定不存在重大錯報。注：樣本規模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯報*保證系數 根據上述公式計算的樣本規模是在預計沒有錯報時細節測試的最低樣本數量。保證系數表如下：保證系數表重大錯報風險其他實質性程序的檢查風險高中低高3.02.31.9中2.31.91.6低1.91.61.2上表中的“重大錯報風險”是指注冊會計師評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，分為“高”、“中”“低”三個水平。上表中的“其他實質性程序的檢查風險”是指用于測試相同認定的其他實質性程序（如分析程序）未能發現該認定中重大錯報的風險，分為“高”“中”“低”三個水平。當沒有針對相同認定實施