1、營改增試點改革政策解讀營改增試點改革政策解讀及相關會計處理業務分析及相關會計處理業務分析目錄 營改增的背景分析營改增政策解讀及實務操作 第一部分 營改增的背景分析一、我國流轉稅簡介一、我國流轉稅簡介（一）營改增前，我國流轉稅體系：（一）營改增前，我國流轉稅體系：（二）營改增后，我國流轉稅體系：（二）營改增后，我國流轉稅體系： 二、營改增的本質原因二、營改增的本質原因 營業稅重復征稅嚴重，稅負重。營業稅重復征稅嚴重，稅負重。三、營改增的好處三、營改增的好處 （1）小規模納稅人的稅負明顯下降，特別是小微企業發展。 試點方案規定銷售額試點方案規定銷售額500500萬作為分界點，萬作為分界點，銷售額小

2、于銷售額小于500500萬的企業可以選擇做一般納稅人萬的企業可以選擇做一般納稅人還是小規模納稅人，一旦劃定為小規模納稅人，還是小規模納稅人，一旦劃定為小規模納稅人，稅率就從原來營業稅的稅率就從原來營業稅的5%5%，降為增值稅簡易征，降為增值稅簡易征收的稅率收的稅率3%3%，稅負下降超過，稅負下降超過40%.40%. （2）大部分一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。 以運輸業為例，營改增后運輸業實際稅負以運輸業為例，營改增后運輸業實際稅負由原先的由原先的2%2%左右提升到左右提升到4%4%左右，稅負增加明顯左右，稅負增加明顯。 但是，但是，運輸業下游的制造業進項稅抵扣卻運輸業下游的

3、制造業進項稅抵扣卻可以由可以由7%7%提高至提高至11%11%，提高了提高了4 4個百分點個百分點。而對于而對于一般服務業，下游企業則可以直接一般服務業，下游企業則可以直接多抵扣多抵扣6%6%的進項增值稅的進項增值稅。因此，從全產業。因此，從全產業鏈角度看，營改增的減稅效應是十分明顯鏈角度看，營改增的減稅效應是十分明顯的，只是這種減稅效應可能的，只是這種減稅效應可能“改在服務業，改在服務業，獲利的卻是工商業獲利的卻是工商業”。上海、北京的減稅。上海、北京的減稅測算數據比較大，而服務業的實際減稅感測算數據比較大，而服務業的實際減稅感受卻不深，其實就是這個道理。受卻不深，其實就是這個道理。 目前涉

4、及房地產的稅種有12種之多，分別為營業稅、契稅、個人所得稅、城建稅、耕地占用稅、房產稅、城市房地產稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅等。 家里買一套家里買一套140140萬的房子，該價格萬的房子，該價格中包含了中包含了5%5%的營業稅的營業稅7 7萬元，城市建設萬元，城市建設維護稅維護稅49004900元，土地增值稅約為元，土地增值稅約為2020萬元萬元等等。另繳納等等。另繳納3%3%的契稅的契稅4.24.2萬元，印花萬元，印花稅稅700700元。元。 第二部分第二部分 營改增實務操作解讀營改增實務操作解讀七、稅收減免七、稅收減免六、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點解讀六、納稅義務、扣繳義

5、務發生時間和納稅地點解讀五、營改增相關會計處理五、營改增相關會計處理三、稅率和征收率三、稅率和征收率一、現行增值稅征稅范圍一、現行增值稅征稅范圍四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算二、應稅服務的納稅人二、應稅服務的納稅人八、征收管理八、征收管理征收管理征收管理 九、納稅申報九、納稅申報一、現行增值稅征稅范圍一、現行增值稅征稅范圍（一）營改增政策實施前的增值稅征稅范圍 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一稅種。 （二）營改增政策實施后，在營改增試點地區增值稅征稅范圍增加了交通運輸業和部分現代服務業。（1+6） 1交通運輸業的具體征稅范圍 行

6、業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業輸業 使用運輸使用運輸工具將貨工具將貨物或者旅物或者旅客送達目客送達目的地，使的地，使其空間位其空間位置得到轉置得到轉移的業務移的業務活動活動 陸路運輸陸路運輸服務服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 】水路運輸水路運輸服務服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅

7、客的運輸業務活動道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的【遠洋運輸的程租、期租程租、期租業務，屬于水路運輸服務】業務，屬于水路運輸服務】航空運輸航空運輸服務服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的【航空運輸的濕租濕租業務，屬于航空運輸服務】業務，屬于航空運輸服務】管道運輸管道運輸服務服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動活動 問題問題1 1：快遞業務是否屬于本次營業稅改征：快遞業務是否屬于本次營業稅改征增值稅范圍？增值稅范圍？ 解讀：財政部國家稅務總局關于解讀：財政

8、部國家稅務總局關于 稅若干政策問題的通知（財稅稅若干政策問題的通知（財稅200320031616號）第二條第（二）款規定，單位和個號）第二條第（二）款規定，單位和個人從事快遞業務按人從事快遞業務按郵電郵電 信業信業稅目征收稅目征收營業稅。營業稅。 因此，因此，快遞業務屬于營業稅快遞業務屬于營業稅“郵郵電通信業電通信業”稅目范圍，不屬于本次營業稅稅目范圍，不屬于本次營業稅改征增值稅的范圍。改征增值稅的范圍。 2部分現代服務業的具體征稅范圍行業大類行業大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現代部分現代服務業服務業 圍繞制造圍繞制造業、文化產業、文化產業、現代物業、現代物流產業等提流產業等提供技術

9、性、供技術性、知識性服務知識性服務的業務活動的業務活動 研發和技研發和技術服務術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。工程勘察勘探服務。信息技術信息技術服務服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務程管理

10、服務 文化創意文化創意服務服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務務和會議展覽服務 （注意（注意廣告促銷費屬于會展服務）廣告促銷費屬于會展服務）物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、包括航空服務、港口碼頭服務港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬倉儲服務和裝卸搬運服務運服務。 有形動產有形動產租賃服務租賃服務 包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租

11、賃 【遠洋運輸的遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 】不包括不動產租賃不包括不動產租賃 鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。息或者建議的業務活動。 【不包括勞務派遣工程監理】【不包括勞務派遣工程監理】 】 【注意注意1 1】自自20132013年年8 8月月1 1日起，將交通運輸日起，將交通運

12、輸業和部分現代服務業業和部分現代服務業“營改增營改增”試點在全試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點行等納入試點。據測算，全部試點地區。據測算，全部試點地區20132013年企業將減輕負擔約年企業將減輕負擔約12001200億元億元。 【注意注意2 2】船舶代理服務按照船舶代理服務按照港口碼頭港口碼頭 服務服務業業繳納增值稅。繳納增值稅。 解讀：解讀：船舶代理服務，是指接受船舶所有船舶代理服務，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的委托，經人或者船舶承租人、船舶

13、經營人的委托，經營辦理船舶進出港口手續，聯系安排引航、營辦理船舶進出港口手續，聯系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的受訂艙業務；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關手續；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、報關手續；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業務；其組織客源，辦理有關海上旅客運輸業務；其他為船舶提供的相關服務。他為船舶提供的相關服務。 財政部國家稅務總局關于交通運輸財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現

14、代服務業營業稅改征增值稅試業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（點若干稅收政策的通知（財稅財稅20111332011133號號）第四條中）第四條中“提供船舶代理服務的單位提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人船舶經營人或者和個人，受船舶所有人船舶經營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當應當按照水路運輸服務繳納增值稅按照水路運輸服務繳納增值稅”的規的規定相應廢止定相應廢止。 【注意注意3 3】搬家公司提供搬運家具的服務，搬家公司提供搬運家具的服務，是否

15、屬于營改增范圍？是否屬于營改增范圍？ 解讀：解讀： 財稅財稅20111112011111號號文件中應稅文件中應稅服務范圍注釋第二條第四款第八項規定：服務范圍注釋第二條第四款第八項規定：“裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力畜力將貨物在運輸工具之間裝或人力畜力將貨物在運輸工具之間裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。進行裝卸和搬運的業務活動。”因此，因此，搬搬家公司提供搬運家具的服務屬于裝卸搬運家公司提供搬運家具的服務屬于裝卸搬運服務，屬于營改增范圍。服務，屬于營改增范圍。【注意【注意4 4】財政

16、部國家稅務總局關于交通運輸財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知財稅財稅201286201286號號 建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務鑒定服務，按照，按照“鑒證服務鑒證服務”征收增值稅；征收增值稅； 代理記賬服務代理記賬服務按照按照“咨詢服務咨詢服務”征收增值稅；征收增值稅； 文印曬圖服務文印曬圖服務按照按照“設計服務設計服務”征收增值稅；征收增值稅； 組織安排會議或展覽的服務組織安排會議或展覽的服務

17、按照按照“會議展覽會議展覽服務服務”征收增值稅；征收增值稅； 廣告促銷費廣告促銷費屬于屬于會展服務會展服務征收增值稅；。征收增值稅；。 港口設施經營人收取的港口設施保安費港口設施經營人收取的港口設施保安費按照按照“港口碼頭服務港口碼頭服務”征收增值稅；征收增值稅； 網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務務按照按照“信息系統服務信息系統服務”征收增值稅；征收增值稅； （三）納稅人提供上述應稅服務時應是有償（三）納稅人提供上述應稅服務時應是有償的。的。 有償，是指取得貨幣貨物或者其他經濟利益。有償，是指取得貨幣貨物或者其他經濟利益。 解讀：本條是有關提供應稅

18、服務的定義。解讀：本條是有關提供應稅服務的定義。 “銷售貨銷售貨物物”的定義的定義？“所有權所有權”的定義的定義？確定提供應稅服務的應？確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區別在于服務是無形的，它不以實物形式一致的，其主要區別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務的雙方來說不存在存在，因此，對提供和接受服務的雙方來說不存在所有權所有權的轉移，服務的施行就是服務提供的發生。其中對的轉移，服務的施行就是服務提供的發生。其中對“有償有償”有兩點需要注意：有兩點需要注意： 非營業活動

19、（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（四）只針對在境內提供的應稅服務征稅（四）只針對在境內提供的應稅服務征稅在境內提供應稅服務，是指在境內提供應稅服務，是指應稅服應稅服務提供方或者接受方在境內務提供方或者接受方在境內。解讀：解讀：境內外勞務判定原則境內外勞務判定原則由由“勞務發勞務發生地生地”調整為調整為“屬人屬人”和和“收入來源地收入來源地”相結合。相結合。

20、“應稅服務提供方在境內應稅服務提供方在境內”，是，是指境內的所有單位或者個人提供的應稅指境內的所有單位或者個人提供的應稅服務都屬于境內應稅服務，即屬人原則。服務都屬于境內應稅服務，即屬人原則。境內的單位或者個人提供的應稅服務無境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內提論是否發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。供應稅服務。 “應稅服務接受方在境內應稅服務接受方在境內”，是指，是指只要應稅服務接受方在境內，無論提供方只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即即收入來源地原則收入來源地原則。 此種情形主要

21、針對應稅服務此種情形主要針對應稅服務提供方是提供方是境外單位或個人境外單位或個人，在此情形下接受應稅服，在此情形下接受應稅服務的單位或者個人在境內，包括兩種情況，務的單位或者個人在境內，包括兩種情況，一是境內單位或者個人在境內接受應稅服一是境內單位或者個人在境內接受應稅服務（既包括完全發生在境內，也包括境內務（既包括完全發生在境內，也包括境內單位或者個人在境內接受他人在境單位或者個人在境內接受他人在境外外提供提供的應稅服務），二是境外單位或者個人在的應稅服務），二是境外單位或者個人在境內接受應稅服務。境內接受應稅服務。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：下列情形不屬于在境內提供應稅服務：1 1

22、境外單位或者個人向境內單位或者個境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務人提供完全在境外消費的應稅服務。 如：法國本地的旅行社為在法國旅游如：法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團隊提供的運輸服務。的中國團隊提供的運輸服務。 2 2境外單位或者個人向境內單位或者個境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。人出租完全在境外使用的有形動產。 如：在德國的某汽車租賃公司為中國如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務。游客提供汽車租賃服務。 二、應稅服務的納稅人二、應稅服務的納稅人（一）納稅人（一）納稅人 在中華人民共和國境內（以下稱在中華人民共和

23、國境內（以下稱境內境內）提供提供交通運輸交通運輸業和業和部分部分現代服務業服務現代服務業服務（以下稱應稅服務）的（以下稱應稅服務）的單位單位和和個人個人，為增，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應繳值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應繳納增值稅，不再繳納營業稅。納增值稅，不再繳納營業稅。 上述單位，是指企業行政單位事業上述單位，是指企業行政單位事業單位軍事單位社會團體及單位軍事單位社會團體及其他其他單位。單位。 上述個人，是指個體工商戶和上述個人，是指個體工商戶和其他其他個人。個人。 注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下

24、稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）兩類納稅人的認定及管理 營改增試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 1.關于納稅人的一般規定關于納稅人的一般規定 （1）應稅服務的年應征增值稅銷售額（注：以下稱（注：以下稱應稅服務年銷售額，應稅服務年銷售額，同時該應同時該應稅服務年銷售額應為稅服務年銷售額應為不含稅銷售額不含稅銷售額，財政部，財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。務年銷售額標準進行調整。）超過500萬元萬元（含本數）的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小

25、規模納稅人。納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞 務的納稅人，以及以從事貨物 生產或者提供應稅勞務為主并兼營非增值并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內工商戶在內批發或零售的納稅人交通運輸和部分現代服務業小規模納稅人年應稅銷售額50萬元年應稅銷售額 80萬元應稅服務年銷售額500萬 元一般納稅人年應稅銷售額50萬元年應稅銷售額 80萬元應稅服務年銷售額500萬 元 問題問題1：試點地區：試點地區A公司從事貨物生產并兼公司從事貨物生產并兼營運輸業務。試點前，營運輸業務。試點前，A公司已被認定是貨公司已被認定是貨物生產的一般納稅人，試點后其是否還需物生產的一般納稅人，試點后

26、其是否還需要被認定為從事運輸業務的一般納稅人，要被認定為從事運輸業務的一般納稅人，假設其年營運額只有假設其年營運額只有10萬元。萬元。 解讀：解讀：根據財稅（根據財稅（2011）111號附件號附件2第三第三條、國家稅務總局公告條、國家稅務總局公告2012年第年第38號第二號第二條規定，試點實施前已取得一般納稅人條規定，試點實施前已取得一般納稅人 資格并兼有應稅服務的試點納稅人，資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需不需重重新申請認定，由主管稅務機關制作、送新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。達稅務事項通知書，告知納稅人。（其中：年應稅服務營業額（其中：年應稅服務營業額

27、無論是否超過無論是否超過小規模規定標準）小規模規定標準） 應稅服務年銷售額，是指試點納稅應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在人在連續不超過連續不超過12個月個月的經營期內，提的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，累計銷售額，含含免稅、減稅銷售額、提免稅、減稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。額中差額扣除的部分。 問題問題2：連續：連續12個月的起始計算時間應個月的起始計算時間應從何時算起？從何時算起？ 解讀：解讀：因各省市營改增試點的時間不盡因各省市營改增試點的時間不盡 相同，

28、因此連續相同，因此連續12個月的起始計算時間也不個月的起始計算時間也不相同。國家稅務總局公告相同。國家稅務總局公告2012年第年第38號：計號：計算應稅服務營業額的具體起、止時間由試點算應稅服務營業額的具體起、止時間由試點地區省級國家稅務局（包括計劃單列市，下地區省級國家稅務局（包括計劃單列市，下同）同）根據本省市的實際情況確定根據本省市的實際情況確定。如：江蘇如：江蘇省規定試點開始前，省規定試點開始前，20112011年年7 7月至月至20122012年年6 6月月期間應稅服務年銷售額超過期間應稅服務年銷售額超過500500萬元的納稅萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。人為增值稅一般納稅人。 問

29、題問題3：試點地區甲稅務師事務所按當地：試點地區甲稅務師事務所按當地試點政策計算，在連續試點政策計算，在連續12個月內應稅服務個月內應稅服務額為額為510萬元。其應稅服務年銷售額是否構萬元。其應稅服務年銷售額是否構成試點地區一般納稅人標準？成試點地區一般納稅人標準？ 解讀：解讀： （1）根據國家稅務總局公告）根據國家稅務總局公告2012年第年第38號號第一條規定，試點納稅人試點實施前的應第一條規定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額應稅服務年銷售額 連續不超過連續不超過12個月應稅服務營業額合個月應稅服務營業額合計計（13）。）

30、。5100000（13）4951456.31元元5000000元。元。 結論：該納稅人不符合一般納稅人條件。結論：該納稅人不符合一般納稅人條件。 （2 2）按照現行營業稅規定差額征收營業稅）按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額是按差的試點納稅人，其應稅服務營業額是按差額計算還是全額計算？額計算還是全額計算？ 要按未扣除之前的營業額計算。要按未扣除之前的營業額計算。某納稅人稅改前連續不超過某納稅人稅改前連續不超過1212個月個月的經營期內累計交通運輸業應稅全部收入的經營期內累計交通運輸業應稅全部收入為為560560萬元，支付給合作運輸方的運費為萬元，支付給合作運輸方的運

31、費為8080萬元。萬元。 解析：解析： 稅改前應納營業稅稅改前應納營業稅 （5605608080）3%3% 14.414.4（萬元）（萬元） 稅改后應稅服務年銷售額稅改后應稅服務年銷售額560560（1 13%3%）543.69543.69（萬元）（萬元）500500（萬元）（萬元） 該納稅人符合一般納稅人條件。該納稅人符合一般納稅人條件。 （3 3）納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、）納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅銷售額應如何確定，按何標準認定為增銷售額應如何確定，按何標準認定為增值稅一般納稅人？值稅一般納稅人？ 解讀：總的原則

32、是對增值稅應稅貨物、解讀：總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別分別計算計算確定。確定。某某商業商業企業兼有增值稅應稅貨物、企業兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務項目，假設有下列三勞務，以及應稅服務項目，假設有下列三種情形：種情形： A. A.增值稅應稅貨物及勞務年銷售額增值稅應稅貨物及勞務年銷售額8585萬元，萬元，應稅服務銷售額應稅服務銷售額400400萬元；萬元； 結論：結論：由于應稅貨物及勞務年銷售額超過由于應稅貨物及勞務年銷售額超過8080萬萬，應按規定認定為一般納稅人；，應按規定認定為一般納稅人； B.B.增值稅增值稅批發零

33、售業務批發零售業務年銷售額年銷售額7070萬元，萬元，應稅服務銷售額應稅服務銷售額505505萬元；萬元； 結論：結論：由于應稅服務營業額超過由于應稅服務營業額超過500500萬，萬，應按規定認定為一般納稅人；應按規定認定為一般納稅人； C. C.增值稅批發零售業務年銷售額增值稅批發零售業務年銷售額7070萬元，萬元，應稅服務應稅服務450450萬元，合計萬元，合計520520萬元。萬元。 結論：結論：雖然合計金額達到雖然合計金額達到8080萬及萬及500500萬標萬標準，但由于批發零售業務年銷售額未達到準，但由于批發零售業務年銷售額未達到8080萬，應稅服務營業額未達到萬，應稅服務營業額未達

34、到500500萬，萬，不應不應認定為一般納稅人。認定為一般納稅人。 (4) (4)應稅服務年銷售額未超過應稅服務年銷售額未超過500500萬元以及萬元以及新開業的增值稅納稅人新開業的增值稅納稅人, ,可以向主管稅務機可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。關申請一般納稅人資格認定。（5 5）小規模納稅人）小規模納稅人會計核算健全會計核算健全，能夠提，能夠提供準確供準確稅務資料稅務資料的，可以向主管稅務機關的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。人。 （6 6）應稅服務年銷售額超過規定標準，應稅服務年銷售額超過規定標準，但但不認定一般納

35、稅人的情形不認定一般納稅人的情形 a a、應稅服務年銷售額超過規定標準的、應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人；其他個人； b b、選擇按照小規模納稅人納稅的非企選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位業性單位、不經常提供應稅服務的企業不經常提供應稅服務的企業和和個體工商戶個體工商戶。（7 7）扣繳義務人）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其在境內未設有經營機構的，以其代理人代理人為增值稅扣繳義務人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理在境內沒有代理人的，以人的，

36、以接受方接受方為增值稅扣繳義務人為增值稅扣繳義務人。 代扣代繳增值稅按照下列公式計算：代扣代繳增值稅按照下列公式計算：應扣繳稅額接受方支付的價款（應扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率稅率）稅率 境內的代理人和接受方為境外單位和境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。值稅。本市某賓館，支付給境外某公本市某賓館，支付給境外某公司特許權使用費司特許權使用費500500萬元。境外某公司萬元。境外某公司在境內未設立機構，也無代理人。在境內未設立機構，也無代理人。 解析：解析：（1 1）該賓館應代扣代繳增值稅）該賓館應代扣代繳增

37、值稅500/500/（1 16 6）6 628.328.3（萬元）（萬元）（2 2）銀行憑稅收繳款書支付外匯。）銀行憑稅收繳款書支付外匯。 2. 2.申請一般納稅人資格的程序申請一般納稅人資格的程序 申請：增值稅納稅人申請認定表申請：增值稅納稅人申請認定表 受理：文書受理回執單受理：文書受理回執單審批審批 告知：稅務事項通知書告知：稅務事項通知書3.3.一般納稅人輔導期管理一般納稅人輔導期管理 試點納稅人取得一般納稅人資格試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，增值稅扣稅憑證等行為的， 主管稅務主管稅務機關可以對其

38、實行不少于機關可以對其實行不少于6 6個月的納稅個月的納稅輔導期管理。輔導期管理。 輔導期內納稅人稅務處理：輔導期內納稅人稅務處理： （三）匯總納稅（三）匯總納稅 問題：問題：A A運輸公司（總機構）為試點地區運輸公司（總機構）為試點地區的一般納稅人，其運輸業務按增值稅一般的一般納稅人，其運輸業務按增值稅一般的計稅方法征稅，而其分支機構的計稅方法征稅，而其分支機構B B公司不再公司不再試點地區，其運輸業務仍計征營業稅。請試點地區，其運輸業務仍計征營業稅。請問總機構問總機構A A運輸公司應如何匯總納稅？運輸公司應如何匯總納稅？三、稅率和征收率三、稅率和征收率 在現行增值稅適用稅率17%、13%稅

39、率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業的適用稅率為11%；其余部分現代服務業（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3。出口服務適用零稅率試點一般納稅人適用稅率的變化情況陸路運輸服務3%3%不變水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務研發和技術服務5%3%-2%信息技術服務文化創意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務試點小規模納稅人適用征收率的變化情況 目前實行增值稅的目前實行增值稅的170170多個國家和多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。多檔稅率。改革試點將我國增值稅

40、稅率改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。需要，適時簡并稅率檔次。（4）混業經營稅率規定混業經營、混合銷售、兼營的區別 需要注意的是，企業應當分別核算需要注意的是，企業應當分別核算增值稅混業銷售額和非增值稅應稅勞務的增值稅混業銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，如果沒有核定，將由國稅機關核營業額，如果沒有核定，將由國稅機關核定增值稅的混業經營，由地稅機關核定建定增值稅的混業經營，由地稅機關核定建筑業勞務。筑業勞務。混合銷售：混合銷售： 原增值稅和營業稅

41、政策中對于混合銷原增值稅和營業稅政策中對于混合銷售的規定是一致的，即售的規定是一致的，即一項銷售行為如果一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為合銷售行為。在試點過程中，。在試點過程中，由于并非所由于并非所有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務又剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務又涉及貨物的，仍適用涉及貨物的，仍適用中華人民共和國增中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則值稅暫行條例實施細則和和中華人民

42、共中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則和國營業稅暫行條例實施細則中混合銷中混合銷售的規定。售的規定。 如：某公司生產銷售防盜門，同時負責為其安裝，其安裝勞務屬于未納入試點范圍的營業稅應稅勞務，該公司統一交增值稅。 再如：娛樂城提供KTV服務的同時銷售煙酒，其KTV服務屬于未納入試點范圍的營業稅應稅勞務，該娛樂城統一繳納營業稅。 新的問題產生了。這里需要注意的是，新的問題產生了。這里需要注意的是，如如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的非增值稅應稅勞務的，比如，比如園林設計服務園林設計服務的同時提供建安勞務的同時提供建安勞務，怎么處理？由于其

43、，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這混合銷售的概念在這里不就適用了里不就適用了。所以。所以按按本條本條兼營兼營營業稅應營業稅應稅項目的規定處理更為妥當。稅項目的規定處理更為妥當。 （5 5）納稅人）納稅人兼營兼營營業稅應稅項目的，應當營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由項目的營業額；未分別核算的，由主管稅主管稅務機關核定務機關核定應稅服務的銷售額。應稅服務的銷售額。 某房地產中介機構既提供房地某房地產中介機構既提供房地產土地評估，又進行房地產銷售，如果沒產土地評估，又進行

44、房地產銷售，如果沒有分別核算兩類業務的營業額，那么將由有分別核算兩類業務的營業額，那么將由主管稅務機關分別核定房地產土地評估和主管稅務機關分別核定房地產土地評估和房地產銷售的銷售額。房地產銷售的銷售額。（6）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（7）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。 （8）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在

45、同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（9）試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業目的，由主管稅務機關確定銷售額。主管稅務機關有權按照下列主管稅務機關有權按照下列順序順序確定銷售確定銷售（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：價格的公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本

46、（1+1+成本利潤率成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。成本利潤率由國家稅務總局確定。 解讀：解讀：“不具有合理商業目的不具有合理商業目的” 借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業所借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業所得稅法實施細則第得稅法實施細則第120120條就引入了相關的概條就引入了相關的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業目的為唯一或者主要目標的而非正常商業目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現了公平稅負的原則。行為進行限制，體現了公平稅負的原則。這里的這里的“不具有合理商業目的不具有合理商業目的”可以理解可以理解為為主要目的在

47、于獲得稅收利益，這些利益主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規定的其他收入款項等稅收收益。稅法規定的其他收入款項等稅收收益。當期銷項稅額2.2.進項稅額進項稅額 在取得進項稅額時要注意：（一）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；（二）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額；（三）服務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。不得讓他人為自己虛開、代開。 需要強調的是：需要強調的是：12/1

48、4/2021特別注意事項 我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理特別注意對相關抵扣憑證的管理，如，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有有必須在發票開具之日起必須在發票開具之日起180180天內認證、抵扣天內認證、抵扣的時的時限規定。限規定。 案例案例18： 某試點地區納稅人某試點地區納

49、稅人2012年年11月月1日取得外日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬萬元，該納稅人于元，該納稅人于2012月月12月月28日認證，并日認證，并于認證當月抵扣。于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵天內，即抵扣的最晚期限為扣的最晚期限為2013年年4月月29日日：11月月30天、天、12月月31天、天、1月月31天、天、2月月28天、天、3月月31天、天、4月月29天）天）。12/14/202112/14/2021接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定非試點地區非試點地區試點

50、地區試點地區運輸費用金額運輸費用金額* *7%7%專用發票上注明的專用發票上注明的進項稅額進項稅額運輸費用金額運輸費用金額* *7%7%未代開票不能抵未代開票不能抵！11%稅率！稅率！ 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：抵扣： （1 1）購進的貨物直接用于非應稅、免稅、）購進的貨物直接用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額。 例如，某試點一般納稅人例如，某試點一般納稅人2013年年3月購月購進一輛提供上下班通勤車，進項稅進一輛提供上下班通勤車，進項稅8.5萬元，萬元， 根據財政部、國家稅務總局關于在根

51、據財政部、國家稅務總局關于在北京等北京等8省市開展交通運輸業和部分現省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201271號）以及財稅號）以及財稅2011111號文件附件號文件附件1相關規定，相關規定，屬于屬于“用于用于集體福利的購進應稅服務集體福利的購進應稅服務”情形，其進情形，其進項稅不得抵扣。項稅不得抵扣。（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣(變化：增加交通運輸業服務)。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失

52、、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強損失，以及被執法部門依法沒收或者強 令自行銷毀的貨物。令自行銷毀的貨物。 注意：注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。自然災害？火災納稅人無權要求抵扣進項稅額。自然災害？火災? ?會計分錄為：借：原材料 (庫存商品、主營業務成本等)(實收數)應交稅費應交增值稅(進項稅額) (實收數的進項稅額) 待處理財產損溢(短缺數買價和進項稅) 貸：在途物資 (材料

53、采購、應付賬款、銀行存款)(應收數) 【重點提示】在購進驗收時就發生的非正常損失，即購進【重點提示】在購進驗收時就發生的非正常損失，即購進實收數小于應收數的，其短缺的貨物不可能有進項稅額。實收數小于應收數的，其短缺的貨物不可能有進項稅額。（3 3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。配勞務或者交通運輸業服務。 【重點提示】【重點提示】 發生非正常損失的在產品、產成品，不發生非正常損失的在產品、產成品，不能實現銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗能實現銷售，不會產生銷

54、項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉出。必須作為進項稅額轉出。小結：進項不得抵扣事項（1）不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務修理修配勞務或者應稅服務1 1、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指

55、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用專用于上述項目；于上述項目；2 2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（第形資產（第1 1條所涉內容除外）、銷售不動產以及不條所涉內容除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。動產在建工程。3 3、個人消費包括交際應酬消費個人消費包括交際應酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運的加工修理修配勞務和交通運輸業服務輸業服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及的損失，以及被執法部門依

56、法沒收或者強令自行銷毀的被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物貨物；非正常損失的在產品、產成品非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務修配勞務或者交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇作為作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物物的除外。的除外。小結：進項不得抵扣事項（2）進項不得抵扣事項進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目 按以下公式

57、計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入同時引入年度清算年度清算概念：概念：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 當期無法劃分的全部進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額方法計稅項目銷售額+ +非增值稅應稅勞務營業額非增值稅應稅勞務營業額+ +免征增值稅項目銷售額）免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+ +當期全部營業額）當期全部營業額）非增值稅應稅勞務非增值稅應稅勞務免征增值稅項目免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用其他不得抵扣事項（改變用途）途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法

58、確定該將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。稅額。 發生服務中止、購進貨物退發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減從當期的進項稅額中扣減 3. 3.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額一般納稅人應納稅額 當期銷項稅額當期進項稅額上期留當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額抵稅額北京通達公司，北京通達公司，20122012年年9 9月為試點月為試點地區營改增一般納稅人，其經營范圍主要地區營改增一般納稅人，其經營范圍

59、主要是貨物運輸和汽車修理修配。當月，北京是貨物運輸和汽車修理修配。當月，北京通達公司已開具的增值稅專用發票注明的通達公司已開具的增值稅專用發票注明的修理業務收入為修理業務收入為100100萬元，運輸收入為萬元，運輸收入為120120萬元，當期發生的進項稅額為萬元，當期發生的進項稅額為2828萬元，萬元， 已通過認證并在當期抵扣。上期留抵稅額已通過認證并在當期抵扣。上期留抵稅額1010萬元，本期已通過認證。萬元，本期已通過認證。 要求：請計算北京通達公司要求：請計算北京通達公司9 9月份應納的月份應納的增增 值稅。值稅。解析：解析： （1 1）應稅勞務的銷項稅額）應稅勞務的銷項稅額 100100

60、17%17%1717（萬元）（萬元） （2 2）應稅服務的銷項稅額）應稅服務的銷項稅額 12012011%11%13.213.2（萬元）（萬元） （3 3）當期可抵扣進項稅額）當期可抵扣進項稅額2828（萬元）（萬元）（4 4）上期留抵稅額）上期留抵稅額1010（萬元）（萬元） （5 5）9 9月份應納的增值稅月份應納的增值稅 = = （171713.213.2）28281010 問：問：這里的這里的1010萬元是否可以這樣抵減？萬元是否可以這樣抵減？ 注意： 財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅 試點的通知（財稅201271號）：試點地區的原增