1、    淺談企業重組的稅務處理    秦宏企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式的改變，債務重組，股權收購，資產收購及企業并購等等。企業并購是企業融資的主要方式，是企業實現快速擴張和主要途徑。企業發展壯大的途徑一般有兩條，一是通過內部積累，二是通過企業并購，迅速實現規模效應，實現跳躍性飛躍式的發展。諾貝爾獎獲得者斯蒂格勒說過：“縱觀美國著名大企業，幾乎沒有哪一家不是以某種方式、在某種程度上應用了兼并收購而發展起來的”。就全球而言，每年的并購交易金額己達到一國gdp的10%以上，這是個非常龐大的數字，數

2、字背后，實際上是天文數字的資源流動與重新配置。那么隨著并購數量的劇增和并購金額的增大，稅務問題已經成為很多企業在進行并購重組時相當重視卻又存在頗多誤區的問題，究其原因主要是涉稅違法犯罪帶來的后果比較嚴重。因而，在企業重組中，當然少不了對目標企業的稅務問題進行盡職調查，稅務盡職調查能夠幫助并購方評估目標企業在涉稅事項上的風險以及可操作性籌劃方案。企業并購有多種方式，主要有企業并購，資產并購，股權并購，杠桿并購，橫向并購，縱向下面主要談下幾種主要方式的稅收上的區別：一、購買企業與購買企業財產（一）企業重組的一般性的稅務處理方法應納稅所得額=被重組公司的公允價值被重組公司的計稅基礎相關稅費。企業合并

3、和企業分立，合并企業和分立企業應按公允價值確定接受被合并企業短期資產和負債的計稅基礎。被合并企業及期股東都應按清算進行所得稅處理。被晚掛完后果然虧損不得在合并企業結轉彌補。雖然企業購并通常被理解為企業的買賣，但在現實中，存在兩種不同的情況，一種最終交割的是企業，一種最終交割的是企業資產，收購企業和購買資產不僅在法律上是兩個不同的概念，在財務、稅務，操作程序中亦有很大區別。從法律角度看，所謂購買企業就是將企業或公司作為一個整體來購買。作為法人，企業或公司不僅擁有一定法人財產，同時也是多種契約的承擔者，購買企業不僅是法人財產產權的轉讓，也是有關契約之權利、責任的轉讓。購買資產一般只包括企業的固定資

4、產、工業產權、專有技術、經營許可、營銷網點等。購買財產時，契約的轉讓要經過認真選擇。若收購過程中，法律評價認為該企業在某些合同或契約中處于不利地位，可能會導致法律糾紛或涉及訴訟，買方就應該選擇購買財產而不是購買企業。購買財產后重新注冊一家公司即可有效規避與原公司相關的及法律訴訟。（二）企業重組的特殊性稅務處理方法企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理不以減少，規定：（1）具有合理的商業目的，且不以減少，免除或者推遲繳納稅款為主要目的;（2）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，

5、對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅工基礎以原債權的計稅基礎確定。資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%，且受讓企業在該資產收購時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，受讓企業可以按被轉讓資產的原有計稅基礎進行確定。企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，合并企業可以按被合并企業的原有計稅基礎確定。二、小結從稅務角度來看，購買企業與購買資產的主要差別在印花稅和所得稅上。若購買企業，原則上可享受原來的累計虧損，以之沖減利潤，減少現期所得稅支出。在我

6、國，所購買企業若保留法人地位，則其累計虧損要用以后多年經營利潤抵補，而不能用收購企業的利潤抵補，因此，所得稅方面的好處不能在現期實現。購買企業和購買資產的印花稅在國外按不同稅率執行，前者很低，一般為價格的0.5%，后者則高達5%6%。在我國，兩者均為萬分之零點五。將來企業或資產的再出售需繳納增值稅。在我國，企業資產評估的增值部分在產權轉讓中形成的凈收益或凈損失計入應納稅所得額，征收所得稅。此外，折舊計提基數的變化會影響稅務，因為購買企業是按原企業賬面凈資產核定計提基數;而購買資產則按成交價格重新核定折舊基數。從流動資產的處置角度看，購買企業通常要包括流動資產，如應收賬款、應付賬款、庫存、產成品、原料等。購買資產則不包括流動資產，由于此部分資產與生產過程密不可分，因而通常采取買賣雙方簽訂委托代理協議，由買方代賣方處理應收庫存、收取手續費，或以來料加工方式處理賣方的原料，收取加工費。從總體上看，購買企業通常要涉及很多復雜的財務、稅務及法律問題，需要投入較多的時間、費用。購買資產則相對簡單。我國現階段企業并購中，兩種購