1、 淺論存貨計價方法的選擇淺論存貨計價方法的選擇摘 要存貨是企業的一項很重要的資產。發出存貨計價方法的選擇，對于企業的經營成果和財務狀況都有直接的影響。在企業生產經營過程中，存貨始終處于流動狀態，原有的存貨不斷發出，新的存貨又不斷取得，隨時間的推移，相同存貨的價格或單位生產成本可能會有明顯的差異，發出存貨按照什么時間的購買價格或生產成本計價就成為會計上必須解決的一個問題。企業在選擇發出存貨計價方法時，要根據企業的經營規模、管理狀況慎重地比較各種方法的利弊，權衡國家、企業、職工、債權人以及股東等各方面的利益關系。無論工業企業還是商業企業，存貨都是企業一項很重要的資產存貨是指企業在生產經營過程中為了

2、出售或耗用而儲存的有形資產，包括原材料、在產品、庫存商品、低值易耗品等。現行存貨發出的計價方法有實際成本計價法和計劃成本計價法兩大類，實際成本計價法在實際運用中又有先進先出法、后進先出法、加權平均法等方法。本文從比較不同的存貨計價方法的角度出發，探討不同情況下不同的各種存貨計價方法的利弊，并試圖最終為企業合理選擇適合的存貨計價方法提供有效的意見。關鍵詞：存貨；計價方法；選擇；分析；運用SHALLOW INVENTORY VALUATION METHODS OF CONFIRMATIONABSTRACTInventory is a very important asset. From the c

3、hoice of inventory valuation methods, for the operating results and financial position has direct influence. In the process of enterprise production and management, inventory is always in a state of flow, the original stock continue to issue new stock, and continue to make, with the passage of time,

4、 the same stock price or production cost / unit may have distinct differences, inventory according to what time of the purchase price or production cost becomes the accounting must solve a problem. Enterprises in the choice of inventory valuation methods, according to the size of the business, manag

5、ement situation carefully compare various methods, balance state, enterprise, employees, creditors and shareholders and other aspects of the interest relations. Whether industrial or commercial enterprises, inventory is a very important business assets inventory is refers to the enterprise in the pr

6、oduction process for sale or consumption and storage of tangible assets, including raw materials, products, inventory goods, consumables such as. The current inventory valuation method is a method of real cost valuation and project cost valuation two kinds big, actual cost method in the practical ap

7、plication and FIFO, LIFO, weighted average method. This article from the comparison of different methods of inventory valuation perspective, discusses the different situations of different kinds of inventory valuation methods, and to finally for the enterprise reasonable choice for inventory valuati

8、on method to provide effective advice.Key words：inventory; valuation methods; choice; analysis; use目 錄一 前言-1二 現行存貨計價方法的種類-2 （一）個別計價法- 2（二）先進先出法- 3（三）后進先出法- 3（四）平均成本法- 3 1 加權平均法- 32 移動加權平均法- 4三 各種存貨計價方法的計較及其對企業會計信息產生的影響-5 （一）存貨計價方法的比較-5 1 使用目的不同- 5 2 對存貨資產賬面價值的計量不同- 5 3 對損益的影響不同- 6 4 對當期應納稅額的不同- 6 5

9、適用條件不同-6 （二）對企業會計信息產生的影響-7 1 對期末存貨價值及其利潤的影響-7 2 對企業財務比率分析指標的影響-7（1） 存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響-7 （2） 存貨計價方法對企業獲利能力比率分析指標的影響-7 （3） 存貨計價方法對企業長期償債能力比率指標的影響-7 （4） 存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標的影響-8四 各種存貨計價方法的選擇運用- 9 （一）存貨的自身特征及存貨管理要求-9 （二）對企業財務狀況的影響和業績評價-9 （三）稅收籌劃的需要-10五 存貨計價方法的性質-11 （一）客觀性-11 （二）重要性-11 （三）謹慎性-11

10、 （四）目標性-11六 結論-12參考文獻- 13 淺論存貨計價方法的選擇一 前 言存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品。在以前，通稱為材料。企業的材料是物資生產過程的勞動對象，在生產過程中有的被人們用來加工，構成產品客體，有的被勞動資料所消耗，有的有助于產品的形成。材料與作為勞動資料的固定資產相比，具有明顯的特點。材料經過一個生產周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態，或者作為生產產品的條件被消耗掉，同時，它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉移到產品的價值中去，構成產品成本的一個重要組成部

11、分，在產品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。 在企業中，材料資金是企業流動資金的重要組成部分，材料費用在產品成本中占有很大比例，而且材料種類繁多，變動頻繁。因此，材料核算在會計核算中占有很重要的地位。在市場經濟條件下，材料價格是隨著市場供求的變化，價格圍繞價值作上下波動。企業購進材料也是分期分批的，材料價格的變動，勢必影響到產品成本的變化，從而影響到企業的利潤，最終對企業納稅情況產生效果。在任何一個會計期間，多次購入的商品（或材料）總會具有不同的價格；企業制造的不同批別或在不同期間制定的產品，也總會有不同的制造成本。這些商品陸續出售（或材料陸續被領用）時，應該按什么價格計價？如果對購入

12、或制成入庫的商品能確定哪一些已經出售，哪一些還包括在存貨之中。也就是說，如果能辨認實際的貨物流動的話，那就能按它們購入時的不同價格或入庫時的不同制造成本分別計價。在這種情況下，成本將建立在實際的貨物流動基礎上。但除少數情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數情況下只能把存貨的流動建立在一定的假設基礎上，這種假設往往是與實際的貨物流動很不一致的。 在會計慣例中有幾種不同的存貨計價方法，除在少數情況下可以采用具體辨認法外，通常的存貨計價方法則有：加權平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法。二 現行存貨計價方法的種類企業的存貨一直處在不斷的流轉過程中，企業在計算發出存貨和月末結存存

13、貨成本時，一般不會以實際流轉存貨的成本進行結算和計價，而是將存貨實物流轉和成本流轉分開，從而形成存貨成本流轉假設。當采用某種存貨成本流轉假設分別計算期末存貨與本期發出存貨的成本時，就產生了不同的存貨成本分計價方法。（一） 個別計價法亦稱個別認定法、分批實際法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目的成本流轉和實物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。1按照實際發出的存貨成本計價。采用時必須要有詳細的紀錄，在各批存貨上也要有一定的標記以便確認收貨批次，從而確定該批發出存貨的實際成本。采用

14、這種方法必須有進貨和出貨的詳細的數量和單價的記錄，存貨的存放位置也要有準確的記錄。在發出商品時，需要分清發出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價來計算該批發出存貨的成本價和金額。如果發出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計算，但不一定按次序確認。計算公式為：每批(次)存貨發出成本=該批(次)存貨發出數量x該批(次)存貨實際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準確。 個別計價法適用于企業中不能互換批次使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的并單獨存放的存貨以及貴重的存貨的計價。應用這種方法最多的地方是汽車代理商。因為汽車代理商首先需要嚴格地將進貨商品成本與銷售商品的收入意義對應。其次，分

15、辨每輛汽車的商品號和與之對應的發票價格比較容易，因此確定每輛汽車的銷售毛利也相對比較容易。還適用于房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時，逐筆登記收入存貨和數量，單價和金額：發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。2采用這種方法可隨時計算出每次發出或領用存貨的實際成本，但計算比較麻煩。這種方法的優點是：可以使期末存貨的價值最接近市場價

16、值。但是在通貨膨脹的情況下，回事企業虛增利潤，反之則利潤低估。（三）后進先出法對成本流轉的假設和先進先出法相反，假設后購進的存貨先發出并根據這種假設的成本流轉順序對發出存貨以及期末存貨進行計價。在通貨膨脹時期，這種方法可以實現當期收人與當期成本配比，從而比較準確的核算企業利潤，但缺點是報表中存貨的價值遠遠低于實際，由此導未來利潤會增加。 后進先出法從總體上來說采用的企業比較少，只有少數幾家企業采用，而且分布于各個行業，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精煤、安源實業、天津港股份。在調查中發現，采用后進先出法的企業在其行業內部一般都符合毛利率較高、資產負債率較低、存貨占流動

17、資產比重較小等特點。 （四）平均成本法平均成本法又分為：加權平均法和移動加權平均法。1 加權平均法這種方法以存貨數量作為權數，在月末時用本月全部購人的存貨數量加上月初存貨數量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計算出當月存貨單位成本，在分別乘以發出存貨數量和期末結存數量計算出發出存貨和解存存貨成本。計算公式為：存貨加權平均單價=(月初結存存貨的實際成本十本月收人各批收貨的實際成本)/(本月期初結存存貨的數量十本期收人各批存貨的數量)本月發出存貨成本=本月發出存貨數量x加權平均單價月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量x加權平均單價這種方法計算簡便，計算結果比較均衡，

18、而且核算工作量小。但是只在期末計算發出存貨成本，會影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。2 移動加權平均法指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數量加原有存貨數量，據以計算加權單價，并對發出存貨進行計價的一種方法。其計算原理與加權平均法相同，區別是每購進一次存貨就計算一次平均成本。計算公式為：存貨移動加權平均單價=(原有存貨實際成本十本批收貨實際成本)/(原有存貨數量+本次收貨數量)本批發貨成本=本批發貨數量x移動加權平均單價這種方法計算比較繁瑣，但是其優點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。會計準則是經濟發展的產物，經濟發展水平不同，相應的會計準則的有效性和完

19、善程度也就不同。隨著世界經濟的發展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和國際會計準則接軌，2006年我國出臺了新的會計準則，其中對存貨計價的方法做出了規定，取消了后進先出法，允許企業采用先進先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業選用會計核算方法的范圍，減少了企業人為調整成本、利潤和稅金的幅度。3需要指出的是，計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案，并在會計報告中進行披露。三 各種存貨計價方法的比較及其對企業會計信息產生的影響（一） 存貨計價方法的比較1 使用目的不同個別計價法通過個別配比，使收益計量更加準確，但在實際運用中有可能為企業

20、操縱利潤提供便利，如當同質的商品具有不同成本時管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤或選擇較高成本的存貨以降低利潤；加權平均法使用單一價格，既不側重資產計價，也不側重收益計價；移動加權平均法也使用平均價格計價但偏重最近的進貨；先進先出法以歷史成本與現行收人相配比，側重于資產計價；后進先出法以現行成本與現行收人相配比，側重于收益計量。只有那些具有可識別的特征而且數量不多，單位價格又相當高的商品，企業中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物資采用該法。采用個別計價法計算發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但需

21、要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務操作的工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調節利潤的手段。因為如果營業不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤。2 對存貨資產賬面價值的計量不同個別計價法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產賬面價值取決于存貨的實物流轉情況；使用平均成本法會使每一購貨價格都影響到存貨價值和銷售成本，但它既反映不出當期成本與當期收人之間的合理配比關系，也反映不出按現時成本對資產負債表中存貨進行的計價，而是用平均價格反映存貨資產賬面價值。4先進先出法在使用中表現為最先售出或使用的存貨是庫存

22、最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購買的，所以它能夠以最接近現實成本的價格反映資產負債表上的期末存貨價值，其接近程度依賴于價格變動的速度和存貨周轉速度，當存貨周轉速度較快時存貨的價值將反映為現實價格；后進先出法與先進先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購買的存貨，而置存的存貨卻是庫存最久的，所以它反映在資產負債表上的期末存貨價值是最早的成本。綜上所述，在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產賬面價值的影響表現為：當物價上漲時平均成本法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法、后進先出法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯。3 對損益的影響不同根

23、據上面的論述可知，個別計價法是將特定成本與特定收人相配比，其對當期損益的影響取決于存貨的實物流轉；先進先出法期末存貨表現為最近的成本，而發出存貨為歷史成本，當價格不斷升高時，當期收益較高；后進先出法期末存貨以歷史成本計價，發出存貨為現實成本，當價格不斷升高時，收益較低；加權平均法和移動加權平均法以平均價格計價，當價格不斷升高時平均價格隨之升高，導致收益降低。4 對當期應納稅額的影響不同由于各種方法對當期損益的影響不同，進而對當期應納稅額的影響亦不同，個別計價法對當期應納稅額并無特別的影響；采用先進先出法，當價格不斷升高時，當期收益較高則當期應納稅額較高；采用后進先出法，當價格不斷升高時，收益較

24、低故當期應納稅額也較低，因此采用這種方法可產生一項永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運用；采用平均成本法當價格不斷升高時收益降低，當期應納稅額較低，但其降低幅度小于后進先出法。5 適用條件不同個別計價法適用于不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購人或制造并單獨存放的存貨項目，因為對于大部分大規模生產的企業來說，同種存貨之間沒有質的差異，采用這種方法沒有意義。加權平均法適用于定期盤存制下儲存在同一地點、性能、形態相同的大量存貨；移動加權平均法適用于永續盤存制；先進先出法假定存貨按先進先出的順序流轉，對于經營活動受存貨形態影響較大或存貨容易腐敗變質的企業可采用這種方法；后進先出法適用于不

25、動用基本存量的存貨流轉。（二） 對企業會計信息產生的影響1 對期末存貨價值以及本其利潤的影響個別計價法是按其購入或生產時確定的單位成本來確定期末結存存貨成本的，這種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能以實際購貨成本為基礎，符合收益和費用相配比原則及期末資產真實性原則；先進先出法是假定先購進的先發出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產總值較真實；加權平均法，使得本期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價值確定的水平次于先進先出法。5存貨計算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨利潤計算的基本公式為：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費凈利潤=稅前利潤-所得

26、稅不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成正比，進而影響企業當期應納稅所得額。不少企業在實際操作過程中通過變更存貨發出的計價方法來進行避節稅，導致了國家財政收入減少。避節稅的產生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的稅收法律，新存貨準則中取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業通過變更存貨計價方法調節利潤的空間。2 對企業財務比率分析指標的影響（1）存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響由于計價方法不同，導致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標。這些指標主要包括流動比率、存貨周轉率、營業周期、銷售額與運營資本比等。以上

27、指標都包含受存貨直接影響的項目：流動資產、產品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法下，存貨周轉率偏低，流動比率、存貨周轉天數以及營業周期偏高。（2）存貨計價方法對企業獲利能力比率分析指標的影響評價企業獲利能力的指標主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標都涉及到利潤，所以，先進先出法會高估企業的獲利能力。（3）存貨計價方法對企業長期償債能力比率指標的影響在長期償債能力分析中賺取利息倍數反映企業用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數也會被高估，所以夸大了企業的長期償債能力。（4）存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標的影響對于上市公

28、司，市盈率是一個非常重要的指標，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產品銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。而在后進先出法下，市盈率比較適中。由此可見，先進先出法對財務報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影響，尤其是高估了企業獲利能力指標，虛夸企業當期獲利能力。6四 各種存貨計價方法的選擇運用根據以上上述可以看出這四種存貨計價方法各具優缺點。因此，企業選擇哪一種方法是一個重要的問題。在一般情況下，存貨計價方法的選擇不僅僅要受會計準則的約束，同時還要受企業管理策略的影響，并與企業會計目標相關聯。不同的企業，因其生產經營狀況和具體會計目標

29、的不同，應選擇符合各自需要的計價方法。因此，應從多角度、全方位地對這些方法進行比較和分析。選擇合適存貨計價方法，企業應考慮以下幾方面因素：（一）存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點也將影響存貨計價方法的選擇。在存貨的實物管理上，一般是“先進先出法”，這是存貨內部管理的一般特點，但是在同一存貨購入批次較多時，先進先出的管理模式將增加存貨發出的工作量和復雜性，此時采用加權平均法就是最優的。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產和存放的存貨，應當采用個別計價法。例如，在電子技術產品中，存貨有以下特點：技術更新快，產品時效性要求高，存貨計價方法應根據其特點選擇先進先出法，這樣做有如下理由：

30、是先進先出法在提供會計信息質量上，特別是在真實性和及時性上更能客觀及時準確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變化的趨勢，也能使企業資產負債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對企業效益的影響最大限度地在當期損益中反映出來，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實虧或實盈虛虧的現象；所以，先進先出法的選擇符合行業的特點和會計核算的客觀要求。7（二）對企業財務狀況的影響和業績評價不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業的利潤、稅收負擔、現金流量、財務比率等產生影響。在存貨價格波動的情況下，存貨計價方法選擇將會帶來企業銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接

31、影響財務報表數字的可觀性。存貨計價方法的選擇合適與否，還與企業管理人員業績評價方法與獎勵機制有關。由于不少企業按利潤水平的高低來評價管理人員的業績，也就是說企業管理人員的報酬是與企業利潤掛鉤的，并根據評價結果來獎勵管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤來表明其在任期間的經營業績。另外，所有者或股東對經營人員的評價也通常用利潤指標作為衡量的尺度。另外，從企業籌資方面來看，較高的存貨價值，較高的流動比，給企業籌資也帶來很大的方便。因此，從內部管理及業績評價的角度出發，采用先進先出法更為合理。此外，在不同企業之間進行經營業績比較時，存貨計價方法的不同也將影響業績評價的正確性。（三）稅收籌劃的需要用企業存貨進行納稅籌劃，需考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達到企業最佳納稅的目的，提高企業經濟效益。企業會計準則規定，納稅人的各項存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用個別計價法、先進先出法，加權平均法等方法確定其實際成本。以上規定，為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業稅收籌劃、減輕稅負，實現利潤最大化提供了依據雖然不管是采用先進先出法還是加權平均法，納稅人繳納稅款的金額是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計價方法，在一定的納稅年度中反映的存