1、小企業會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表（負債類）小企業會計準則會計科目、 主要賬務處理和財務報 表 （負債類）負債類2001 短期借款一、本科目核算小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年內的各種借款。二、本科目應按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理。（一）小企業借入的各種短期借款， 借記“銀行存款” 科目， 貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀行承兌 匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。持未到期的商業匯票向銀行貼現，應當按照實際收到的金額 （即減去貼現息后的凈額） ，借記“銀行存款”

2、科目，按照 貼現息， 借記“財務費用” 科目， 按照商業匯票的票面金額， 貸記“應收票據” 科目（銀行無追索權情況下） 或本科目 （銀 行有追索權情況下） 。（二）在應付利息日，應當按照短期借款合同利率計算確定 的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等 科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未償還的短期借款 本金。2201 應付票據一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常 生產經營活動開出、承兌的商業匯票（銀行承兌匯票和商業 承兌匯票）。二、本科目應按照債權人進行明細核算。三、應付票據的主要賬務處理。（一）小企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨 款、應付賬款

3、等，借記“材料采購”或“在途物資” 、“庫存 商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應 進行相應的賬務處理。（二） 支付銀行承兌匯票的手續費， 借記“財務費用” 科目， 貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。（三）銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀 行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科 目。四、小企業應當設置“應付票據備查簿” ，詳細登記商業匯 票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同 號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商 業匯票到期結清票款后，在備查簿中應予注銷。五、本科目期末貸方余額，反映小企

4、業開出、承兌的尚未到 期的商業匯票的票面金額。2202 應付賬款一、本科目核算小企業因購買材料、商品和接受勞務等日常 生產經營活動應支付的款項。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理。（一） 小企業購入材料、 商品等未驗收入庫， 貨款尚未支付， 應當根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際 價款或暫估價值） ，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的 增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅 額）”科目，按照應付的價款，貸記本科目。 接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應當根據供 應單位的發票賬單， 借記“生產成本” 、“管理費用” 等科目，

5、 貸記本科目。（二）償付應付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。小企業確實無法償付的應付賬款，借記本科目，貸記“營業 外收入”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業尚未支付的應付賬款。 2203 預收賬款、本科目核算小企業按照合同規定預收的款項。包括：預 收的購貨款、工程款等。 預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項 直接記入“應收賬款”科目貸方。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預收賬款的主要賬務處理。（一）小企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。（二） 銷售收入實現時， 按照實現的收入金額， 借記本科目， 貸記“主營業務

6、收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應 進行相應的賬務處理。四、本科目期末貸方余額，反映小企業預收的款項；期末如 為借方余額，反映小企業尚未轉銷的款項。2211 應付職工薪酬一、本科目核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪 酬。小企業（外商投資）按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及 福利基金，也通過本科目核算。二、本科目應按照“職工工資” 、“獎金、津貼和補貼” 、“職 工福利費”、“社會保險費” 、“住房公積金” 、“工會經費” 、“職 工教育經費” 、“非貨幣性福利” 、“辭退福利”等進行明細核 算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理。（一）月末，小企業應當將本月發生的職工薪酬區分以下情 況進

7、行分配：1生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產成 本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。2應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，借 記“在建工程” 、“研發支出”等科目，貸記本科目。3管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給 予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本 科目。（二）小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理： 1向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工 薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等） 等，借記本科目，貸記“庫存現金” 、“銀行存款” 、“其他應 收款”、“應交稅費應交個人

8、所得稅”等科目。2支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3 按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金，借 記本科目，貸記“銀行存款”科目。4以其自產產品發放給職工的，按照其銷售價格，借記本 科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品 的成本。 涉及增值稅銷項稅額的， 還應進行相應的賬務處理。 5支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記 本科目，貸記“庫存現金” 、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業應付未付的職工薪酬。 2221 應交稅費一、本科目核算小企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅 費。包括：增

9、值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企 業所得稅、 資源稅、 土地增值稅、 城鎮土地使用稅、 房產稅、 車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。 應交增值稅還應當分別“進項稅額” 、“銷項稅額” 、“出口退 稅”、“進項稅額轉出” 、“已交稅金”等設置專欄。 小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在 “應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。三、應交稅費的主要賬務處理。（一）應交增值稅的主要賬務處理。 1小企業采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記 “材料采購”或“在途物資” 、“

10、原材料”、“庫存商品”等科 目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額， 借記本科目 （應 交增值稅進項稅額） ，按照應付或實際支付的金額，貸 記“應付賬款”、“銀行存款” 等科目。 購入物資發生退貨的， 做相反的會計分錄。購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和稅法規定的 稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應交增值稅 進項稅額），按照買價減去按照稅法規定計算的增值稅進項 稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目， 按照應付或實際支付的價款， 貸記“應付賬款” 、“庫存現金” 、 “銀行存款”等科目。2 銷售商品（提供勞務） ，按照收入金額和應收取的增值稅 銷項稅額，借記“應收賬款

11、” 、“銀行存款”等科目，按照稅 法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅 銷項稅額） ，按照確認的營業收入金額，貸記“主營業 務收入”、“其他業務收入”等科目。發生銷售退回的，做相 反的會計分錄。隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應 收的金額，借記“銀行存款” 、“應收賬款”等科目，按照稅 法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目（應交增值稅 銷項稅額） ，按照確認的其他業務收入金額，貸記“其 他業務收入”科目。3有出口產品的小企業，其出口退稅的賬務處理如下： （ 1 ）實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，按照稅法規 定計算的當期出口產品不予免征、抵扣和退稅的增值

12、稅額， 借記“主營業務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅進項稅額轉出） 。按照稅法規定計算的當期應予抵扣的增值 稅額，借記本科目（應交增值稅出口抵減內銷產品應納 稅額），貸記本科目（應交增值稅出口退稅） 。 出口產品按照稅法規定應予退回的增值稅款，借記“其他應 收款”科目，貸記本科目（應交增值稅出口退稅） 。 （ 2 ）未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業，出口產品 實現銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款” 等科目， 按照稅法規定應收的出口退稅， 借記“其他應收款” 科目，按照稅法規定不予退回的增值稅額，借記“主營業務 成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業務收 入”科目

13、，按照稅法規定應交納的增值稅額， 貸記本科目 （應 交增值稅銷項稅額） 。 4購入材料等按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣 的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料 采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目， 不通過本科目（應交增值稅進項稅額）核算。 5將自產的產品等用作福利發放給職工，應視同產品銷售 計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主 營業務收入” 、本科目（應交增值稅銷項稅額）等科目。6購進的物資、在產品、產成品因盤虧、毀損、報廢、被 盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規定不得從增值 稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉入有關科目，借記

14、“待處理財產損溢”等科目，貸記本科目（應交增值稅進項稅額轉出 ）。由于工程而使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記 “在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅 法規定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目， 貸記本科目（應交增值稅銷項稅額） 。7 交納的增值稅，借記本科目 （應交增值稅已交稅金 ）， 貸記“銀行存款”科目。（二）應交消費稅的主要賬務處理。 1銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業 稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 2以生產的產品用于在建工程、非生產機構等，按照稅法 規定應交納的消費稅，借記“在建工程” 、“管理費用”等科 目，貸記本

15、科目（應交消費稅） 。 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交納的 消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交 消費稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的 消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交 消費稅）。3需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅 款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定由受托方 交納消費稅外） 。小企業（受托方）按照應交稅款金額，借 記“應收賬款” 、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應交消 費稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業（委托方） 應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫 存商品”等科目

16、，貸記“應付賬款” 、“銀行存款”等科目； 委托加工物資收回后用于連續生產，按照稅法規定準予抵扣 的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目（應交消費稅） ， 貸記“應付賬款” 、“銀行存款”等科目。4有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀 首飾的小企業，在營業收入實現時，按照應交的消費稅，借 記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 有金銀首飾零售業務的小企業因受托代銷金銀首飾按照稅 法規定應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸 記本科目（應交消費稅） ；以其他方式代銷金銀首飾的，其 交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目 （應交消費稅） 。有金銀首飾

17、批發、零售業務的小企業將金銀首飾用于饋贈、 贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時， 按照應交的消費稅，借記“營業外支出” 、“銷售費用” 、“應 付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應交消費稅） 。 隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規定應交 納的消費稅， 借記“營業稅金及附加” 科目， 貸記本科目 （應 交消費稅）。 小企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規定應交 納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業稅金及附加” 科目，貸記本科目（應交消費稅） 。5需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該 項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資” 、“庫存商 品”、“

18、固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。6小企業（生產性）直接出口或通過外貿企業出口的物資， 按照稅法規定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費 稅。7 交納的消費稅，借記本科目（應交消費稅） ，貸記“銀行 存款”科目。（三）應交營業稅的主要賬務處理。1小企業按照營業額和稅法規定的稅率，計算應交納的營 業稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交 營業稅）。2出售原作為固定資產管理的不動產應交納的營業稅，借 記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交營業稅） 。3 交納的營業稅，借記本科目（應交營業稅） ，貸記“銀行 存款”科目。（四）應交城市維護建設稅和教育費附加的主要賬務處理。

19、1小企業按照稅法規定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交城市 維護建設稅、應交教育費附加） 。 2交納的城市維護建設稅和教育費附加，借記本科目（應 交城市維護建設稅、應交教育費附加） ，貸記“銀行存款” 科目。（五）應交企業所得稅的主要賬務處理。 1小企業按照稅法規定應交的企業所得稅，借記“所得稅 費用”科目，貸記本科目（應交企業所得稅） 。2 交納的企業所得稅，借記本科目（應交企業所得稅），貸記“銀行存款”科目。（六）應交資源稅的主要賬務處理。1 小企業銷售商品按照稅法規定應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅） 。 2自

20、產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”科 目，貸記本科目（應交資源稅） 。3收購未稅礦產品，按照實際支付的價款，借記“材料采 購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按 照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等 科目，貸記本科目（應交資源稅） 。借記“材料采購”4外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規 定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應交資源稅） ，按照 購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，或“在途物資”、“原材料” 等科目， 按照應支付的購買價款， 貸記“銀行存款” 、“應付賬款”等科目；加工成固體鹽后， 在銷售時，按照銷售固體鹽應交納的資源稅，借記

21、“營業稅 金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅） ；將銷售固體 鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記 本科目（應交資源稅） ，貸記“銀行存款”科目。5 交納的資源稅，借記本科目（應交資源稅） ，貸記“銀行 存款”科目。，貸（七）應交土地增值稅的主要賬務處理。 1小企業轉讓土地使用權應交納的土地增值稅，土地使用 權與地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產” 科目核算的， 借記“固定資產清理” 科目， 貸記本科目 （應交土地增值稅） 土地使用權在“無形資產”科目核算的，按照實際收到的金 額，借記“銀行存款”科目，按照應交納的土地增值稅，貸 記本科目（應交土地增值稅） ，按照已計提

22、的累計攤銷，借 記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產”科目， 按照其差額， 貸記“營業外收入非流動資產處置凈收益” 科目或借記 “營業外支出非流動資產處置凈損失” 科目 2小企業（房地產開發經營）銷售房地產應交納的土地增 值稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目（應交土 地增值稅）。 3交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅）記“銀行存款”科目。（八）應交城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補 償費、排污費的主要賬務處理。1小企業按照規定應交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車 船稅、礦產資源補償費、排污費，借記“營業稅金及附加” 科目，貸記本科目（應交城鎮土地使用稅、應交房

23、產稅、應 交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費） 。2交納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、礦產資源補 償費、排污費，借記本科目（應交城鎮土地使用稅、應交房 產稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、應交排污費） ， 貸記“銀行存款”科目。（九）應交個人所得稅的主要賬務處理。1小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅，借 記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目（應交個人所得稅） 。2 交納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅） ，貸 記“銀行存款”科目。（十）小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、 營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、 增值稅（不含出口退稅） 、消費

24、稅、營業稅等時，借記“銀 行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業尚未交納的稅費；期 末如為借方余額，反映小企業多交或尚未抵扣的稅費。2231 應付利息一、本科目核算小企業按照合同約定應支付的利息費用。二、本科目應按照貸款人等進行明細核算。三、應付利息的主要賬務處理。（一）在應付利息日，小企業應當按照合同利率計算確定的 利息費用，借記“財務費用” 、“在建工程”等科目，貸記本 科目。（二）實際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。四、本科目期末貸方余額， 反映小企業應付未付的利息費用。 2232 應付利潤一、本科目核算小企業向投資者分配的利潤。二、本

25、科目應按照投資者進行明細核算。三、應付利潤的主要賬務處理。 （一）小企業根據規定或協議確定的應分配給投資者的利 潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。（二）向投資者實際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現 金”、“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的利潤。2241 其他應付款一、本科目核算小企業除應付賬款、預收賬款、應付職工薪 酬、應交稅費、 應付利息、 應付利潤等以外的其他各項應付、 暫收的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保 證金等。二、本科目應按照其他應付款的項目和對方單位（或個人） 進行明細核算。三、其他應付款的主要賬務處理。 （一）小企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理 費用”等科目，貸記本科目。（二）支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。小企業無法支付的其他應付款，借記本科目，貸記“營業外 收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業應付未付的其他應付 款項。2401 遞延收益一、本科目核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的 政府補助。二、本科目應按照相關項目進行明細核算。三、遞延收益的主要賬務處理。（一） 小企業收到與資產相關的政府補助， 借記“銀行存款” 等科目，貸記本科