1、梧州職業(yè)學(xué)院教案單 位梧州職業(yè)學(xué)院姓 名蔡 巍授課科目國(guó)家稅收課時(shí)安排：1學(xué)時(shí)教學(xué)類型：理論課 實(shí)驗(yàn)課 習(xí)題課 實(shí)踐課 其它題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）第七章 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加教學(xué)目標(biāo)：1、了解城建稅及教育費(fèi)附加的概念、特點(diǎn)、征收管理等內(nèi)容。2、掌握城建稅及教育費(fèi)附加納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)和減免稅規(guī)定。3、掌握城建稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：1、城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算和減免稅規(guī)定 2、城建稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)：城建稅和教育費(fèi)附加的減免稅的運(yùn)用導(dǎo)入：我國(guó)政府在1985年和1986年先后出臺(tái)了征收城建稅和教育費(fèi)附加的暫行條例，為當(dāng)時(shí)城市建設(shè)和擴(kuò)大教育經(jīng)費(fèi)提供了有效來(lái)源。

2、近年，隨著統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的目標(biāo)，中國(guó)政府先后將稅收中存在的內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)不平等現(xiàn)象一一進(jìn)行改革。城建稅和教育費(fèi)附加就被列入財(cái)政部2010年工作要點(diǎn)中，終于在2010年最后一個(gè)月得以實(shí)施。 2010年10月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)外統(tǒng)一的通知，這份通知意味著中國(guó)終于完全實(shí)現(xiàn)了稅收制度內(nèi)外統(tǒng)一。此前在2007年、2008年和2009年中國(guó)先后統(tǒng)一了車船稅、企業(yè)所得稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)稅。城建稅與教育費(fèi)附加是中國(guó)稅制內(nèi)外統(tǒng)一的最后一關(guān)。第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、概念、特點(diǎn)（一）概念P203城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源，對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)

3、活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算征收的專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種2 / 19附加稅。現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)范，是1985年2月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實(shí)施的 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，以及2010年10月18日國(guó)務(wù)院發(fā)布的關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知。（二）特點(diǎn)（P203） 1、征稅范圍較廣。因?yàn)橐浴叭悺倍愵~為稅基，征稅范圍比其他任何各種的征稅范圍要廣。2、屬于一種附加稅，附加于三個(gè)主要的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅），它本身沒(méi)有特定的，獨(dú)立的納稅人、征稅對(duì)象。隨“三稅”同征同減免。

4、3、屬于一種特定目的的稅費(fèi)，所籌集資金專項(xiàng)用于城市的公用事業(yè)、公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。 4、根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率。它不是根據(jù)納稅人的利潤(rùn)水平、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，而是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及資金需要設(shè)計(jì)的。城鎮(zhèn)規(guī)模大的，稅率高一些；反之，就低一些。5、屬于地方稅，所籌集收入歸地方管理和使用。二、納稅人P204城建稅納稅人，是為繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。自2010年12月1日起，城建稅將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人也納入征收范圍。 三、稅率P2041城建稅的稅率，適用稅率按照納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：（一）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（二）納

5、稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%；（四）對(duì)鐵道部應(yīng)納的城建稅，稅率統(tǒng)一為5%。城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：第一種情況：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；第二種情況：流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。四、計(jì)稅依據(jù)P2051、城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅

6、額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率例：位于南京市區(qū)的宏偉制藥公司2010年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬(wàn)元，其中關(guān)稅102萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。【案例分析及解答】關(guān)稅不屬于城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。位于市區(qū)，城建稅稅率適用7%。應(yīng)繳納城建稅=（562-102）×7%=32.2（萬(wàn)元）2、違反規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。例：某市一建筑公司隱瞞收入40萬(wàn)元，補(bǔ)查補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅，并處以3倍罰金，則應(yīng)查補(bǔ)扣和處罰的城

7、建稅是多少？學(xué)生思考：該題的城建稅稅率是多少?營(yíng)業(yè)稅稅率是多少？補(bǔ)交的罰款是多少？解析：城市稅率7%，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3% 補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅=40×3%=1.2（萬(wàn)元） 補(bǔ)交城建稅=1.2×7%=0.084(萬(wàn)元) 補(bǔ)交城建稅罰金=0.084×3=0.252（萬(wàn)元） 應(yīng)查補(bǔ)扣和處罰的城建稅=0.084+0.252=0.336（萬(wàn)元） 五、申報(bào)與繳納P205（一）減免稅 城建稅和教育費(fèi)附加原則上不單獨(dú)減免，但因具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。具體有以下幾種情況：（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。（二）對(duì)“

8、三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還（三）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的“三稅”，不征收城建稅及教育費(fèi)附加。對(duì)出口產(chǎn)品退還“三稅”的，不退還已納的城建稅。（即：進(jìn)口不征，出口不退）（四）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 （二）納稅地點(diǎn) 1、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城建稅。2、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城建稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地；如果沒(méi)有代扣城建稅的，應(yīng)納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)

9、納稅。3、各銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位就地繳納。縣以上各級(jí)銀行直接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，由各級(jí)銀行分別在所在地納稅；縣和市區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅，而不能分別按所種營(yíng)業(yè)所的所在地計(jì)算納稅。4.對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。 （三）申報(bào)要求 在申報(bào)“三稅”時(shí)，同時(shí)申報(bào)。并填報(bào)地方稅通用申報(bào)表。 六、賬務(wù)處理P206（一） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅”、該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的城建稅，借方反映企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城建稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的城建稅。（二） 會(huì)計(jì)處

10、理按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的城建稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。1、發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅2、繳納時(shí)： 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅貸:銀行存款 例：某汽車廠所在地為省會(huì)城市，當(dāng)月實(shí)際已納的增值稅550萬(wàn)元，消費(fèi)稅800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。請(qǐng)作該企業(yè)有關(guān)城建稅的會(huì)計(jì)處理。 城建稅=(550+800+50)×7%=98(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 98 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 貸：銀行存款 98 第二節(jié) 教育費(fèi)附加一、概念、納

11、費(fèi)人P206教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（在這里要明確的是，教育費(fèi)附加是“費(fèi)”而不是“稅”，只是國(guó)家規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。）它是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)專用基金。1984年，國(guó)務(wù)院頒布了關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知，開(kāi)征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)附加。1985年，中共中央做出了關(guān)于教育體制改革的決定，指出必須在國(guó)家增撥教育基本建設(shè)投資和教育經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)企、事業(yè)單位和其他各種社會(huì)力量辦學(xué)的積極性，開(kāi)辟多種渠道籌措經(jīng)費(fèi)。為此，國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定，決定從同年7

12、月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)征收教育費(fèi)附加。納費(fèi)人：負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。自2010年12月1日起對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人（統(tǒng)稱外資企業(yè)）征收教育費(fèi)附加。三、與城建稅的異同點(diǎn)1、共同點(diǎn)：(1)納稅人相同。都是繳納“三稅”的單位和個(gè)人。(2)計(jì)稅依據(jù)相同。都是以實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù)。關(guān)鍵在于在于確定三稅。(3)申報(bào)、稅收優(yōu)惠基本相同。A、隨“三稅”減免而減免；B、進(jìn)口不征，出口不退；C、由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。(4)賬務(wù)處理相同。2、不同點(diǎn)：（1）稅率不同（2）是附加費(fèi)，而不是“稅”，只是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征，不加收滯納金。稅率不同。例： 某市區(qū)的一家內(nèi)資企業(yè)在稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)少繳

13、營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金。（1） 補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（2）營(yíng)業(yè)稅和城建稅要加收滯納金，教育費(fèi)附加不用加收。課堂練習(xí)：P208一、P209二、 P210三本章小結(jié)： 本章內(nèi)容是城建稅和教育費(fèi)附加的基本征收內(nèi)容，如納稅人、稅率的確定、計(jì)算依據(jù)、申報(bào)與繳納的要求等，它的重點(diǎn)是把握計(jì)稅方法，正確計(jì)算應(yīng)納稅額以及財(cái)務(wù)處理。難點(diǎn)是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。很多外資企業(yè)都是生產(chǎn)型企業(yè)，繳納增值稅，他們的產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅，有些外企既生產(chǎn)還提供服務(wù)，所以還要交營(yíng)業(yè)稅，這些企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加的稅基變得更大。2009年全國(guó)城建稅1544億

14、。對(duì)那些外資企業(yè)比較多的省市來(lái)說(shuō)，內(nèi)外統(tǒng)一政策將無(wú)疑增加地方收入。江蘇省很多市，外資企業(yè)納稅占當(dāng)?shù)厮卸愂帐杖氲囊话耄匀绻麅?nèi)外統(tǒng)一，對(duì)外資比較多的省市來(lái)說(shuō)城建稅和教育費(fèi)附加可能要翻番。城建稅和教育費(fèi)附加是地方稅，即使消費(fèi)稅為中央稅，增值稅75%歸中央，但并不影響城建稅和教育費(fèi)附加按全額增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為稅基。“這是一個(gè)比較穩(wěn)定的地方收入，也不受稅收減免影響，比如出口退稅的部分是不會(huì)從稅基中扣除的。”財(cái)政部科研所研究員孫鋼說(shuō)。課后練習(xí)： P208四板書(shū)設(shè)計(jì)： 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、 概念與特點(diǎn)1、概念，以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加稅。作用：擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資

15、金來(lái)源2、特點(diǎn)（1）范圍廣。（2）屬一種附加稅。（3）屬一種特定目的的稅費(fèi)。（4）城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率。（5）是地方稅。二、納稅人（1） “三稅”的單位和個(gè)人。（2）2010年12月1日起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收。三、稅率 城市 7% 城建稅率 縣城、建制鎮(zhèn) 5% 除以上以外 1%項(xiàng)目方 式代扣代繳、代收代繳無(wú)固定納稅點(diǎn)受托方所在地適用稅率流動(dòng)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)地適用稅率 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、以“三稅”稅額為計(jì)算依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額實(shí)際繳納“三稅”的稅額×適用稅率例：位于南京市區(qū)的宏偉制藥公司2010年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬(wàn)元，其中關(guān)稅102萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的

16、城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城建稅=（562-102）×7%=32.2（萬(wàn)元） 2、違反規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。例：某市一建筑公司隱瞞收入40萬(wàn)元，補(bǔ)查補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅，并處以3倍罰金，則應(yīng)查補(bǔ)扣和處罰的城建稅是多少？解： 城市稅率7%，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3% 補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅=40×3%=1.2（萬(wàn)元） 補(bǔ)交城建稅=1.2×7%=0.084(萬(wàn)元) 補(bǔ)交城建稅罰金=0.084×3=0.252（萬(wàn)元） 應(yīng)查補(bǔ)扣和處罰的城建稅=0.084+0.252=0.33

17、6（萬(wàn)元）五、申報(bào)與繳納（一）減免稅 1、隨三稅減免而減免 2、先征后返、先征后退、即征即退辦法的， 一律不予退（返）還 3、進(jìn)口不征，出口不退 4、對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征 （二）納稅地點(diǎn) 1、地點(diǎn)：與“三稅”一致 2、 代扣代繳 代扣代繳所在地 沒(méi)有代扣 單位和個(gè)人所在地 3、申報(bào)要求：與“三稅”同時(shí)申報(bào)，并填表。六、財(cái)務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 （二）會(huì)計(jì)處理1、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2、繳納稅額時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款例：某汽車廠所在地為省會(huì)城市，當(dāng)月實(shí)際已納的增值稅550萬(wàn)元，消費(fèi)稅800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。請(qǐng)作該企業(yè)有關(guān)城建稅的會(huì)計(jì)處理。 城建稅=(550+800+50)×7%=98(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 98 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 貸：銀行存款 98第二節(jié) 教育費(fèi)附加一、 概念、納費(fèi)