1、探析企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題摘要：在企業(yè)進(jìn)行有效應(yīng)收賬款內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)提 高資金使用效率，增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)速度，使企業(yè)有更強(qiáng)的實(shí)力 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是目前我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)際 應(yīng)用中還不夠成熟，還存在一些問(wèn)題。我們應(yīng)該對(duì)這樣問(wèn)題 進(jìn)行深入探討，從而提出有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施。文 章分析了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制內(nèi)容，指出了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng) 收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi) 部控制措施關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和市場(chǎng)交易形式迅速增多， 這使得企業(yè)面臨著越來(lái)越多的應(yīng)收賬款，作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金 管理的重要部分，應(yīng)收賬款管理不恰當(dāng)就會(huì)生成呆賬、壞賬、

2、 死賬，將直接對(duì)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)鏈造成沖擊，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 益。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款整個(gè)過(guò)程的內(nèi)部控 制以及怎樣恰當(dāng)處理不良債權(quán)等問(wèn)題，已經(jīng)變成企業(yè)管理環(huán) 節(jié)中重要的課題。一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制內(nèi)容（一）信用銷(xiāo)售過(guò)程中實(shí)行信用管理在企業(yè)信用銷(xiāo)售的過(guò)程中，信用管理發(fā)揮著重要的作 用。首先，制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)綜合評(píng)價(jià)客戶的 最有利依據(jù)，信用標(biāo)準(zhǔn)要合理，如果定制的太高，不利于企 業(yè)銷(xiāo)售的發(fā)展，阻礙企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。如果定制的太 低，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法承擔(dān)的收賬費(fèi)用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和更多 的收賬費(fèi)用；其次，制定信用期限。信用期限制定的長(zhǎng)短直 接影響企業(yè)流動(dòng)資金量被占用量的多少。如果信用期

3、限延長(zhǎng) 所帶來(lái)的邊際成本少于邊際收入，可以進(jìn)行適當(dāng)延長(zhǎng)，否則 則不可以；另外，制定信用管理流程。制定與信用銷(xiāo)售有關(guān) 的規(guī)章制度，并及時(shí)調(diào)查客戶信用情況，為每個(gè)客戶做出初 步的信用額度和期限，并向相關(guān)部門(mén)或授權(quán)人申報(bào)批準(zhǔn)后方 可執(zhí)行。給客戶發(fā)貨必須要在其賒銷(xiāo)被授權(quán)批準(zhǔn)后才可以， 要嚴(yán)格在賒銷(xiāo)客戶信用額度范圍內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)；最后，動(dòng)態(tài)管 理資信額度。如果客戶發(fā)生信用度下降、還款緩慢等狀況， 要及時(shí)采取采取應(yīng)對(duì)措施，比如加緊催款、減少發(fā)貨等。如 果客戶多次不守信用或長(zhǎng)期拖欠賬款，要抓緊催收賬款并停 止發(fā)貨。（二）準(zhǔn)確做出應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)既可能產(chǎn)生于企業(yè)外部，也可能產(chǎn)生于企 業(yè)內(nèi)部。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

4、估內(nèi)容主要有：明確財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)并判斷阻 礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、了解客戶信用信息、判斷交易合同 是否真實(shí)和合理等。企業(yè)管理層面要從思想上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提 高重視，掌握威脅目標(biāo)完成的主要風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期和掌握應(yīng)收賬 款風(fēng)險(xiǎn)，并做出可否進(jìn)行賒銷(xiāo)及賒銷(xiāo)額度的合理決定。（三）對(duì)拖滯應(yīng)收賬款問(wèn)題進(jìn)行處理企業(yè)除了合理控制應(yīng)收賬款在企業(yè)銷(xiāo)售中的比例，還要 對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行妥善處理。首先，銷(xiāo)售部門(mén)要做 好應(yīng)收賬款的催收工作，并做好催收記錄；其次，財(cái)務(wù)部門(mén) 做好應(yīng)收賬款明細(xì)表的編制，如實(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售部門(mén)反 映應(yīng)收賬款信息，做好對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)賬款催收的督促工作；最 后，要合理掌握處理已經(jīng)拖滯的應(yīng)收賬款的分寸，必要時(shí)要

5、 借助法律力量。如果賬款基本無(wú)法收回并符合壞賬確認(rèn)條 件，要在審批通過(guò)后及時(shí)做壞賬損失處理。二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）應(yīng)收賬款損失防范意識(shí)淡薄現(xiàn)今我國(guó)大多數(shù)企業(yè)員工認(rèn)識(shí)不到應(yīng)收賬款管理不到 位給企業(yè)帶來(lái)的損失，認(rèn)識(shí)不到應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要性 和必要性。企業(yè)管理人員在執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)十分松 懈，使得許多應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)都是人為造成的。有些企業(yè)為了 擴(kuò)大銷(xiāo)售收入，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，在事先不對(duì)客戶 信用做深入調(diào)查、不對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)確評(píng)估的情況下， 就給客戶采用賒銷(xiāo)合作方式，增大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)隱患。 有的企業(yè)對(duì)已經(jīng)形成的拖滯應(yīng)收賬款的收回情況沒(méi)有底數(shù) 甚至不關(guān)注

6、，本來(lái)可以追回的賬款被一拖再拖，最后變成了 壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全企業(yè)沒(méi)有建立健全企業(yè)賒銷(xiāo)控制制度。賒銷(xiāo)這種銷(xiāo)售方 式可以在一定程度上增加企業(yè)銷(xiāo)售收入，但是如果對(duì)賒銷(xiāo)控 制不當(dāng)就會(huì)給企業(yè)增加收賬風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份 額，在不提前調(diào)查客戶信用情況和分析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的情況 下，就無(wú)節(jié)制地采用賒銷(xiāo)方式，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。另外，企 業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的真 正作用。企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售人員的激勵(lì)，往往采用工資與銷(xiāo)售任務(wù) 掛鉤的方式，將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量作為主要考核標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有將應(yīng) 收賬款風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，沒(méi)有在考核評(píng)價(jià)體系中加入應(yīng)收賬款 一項(xiàng)，這使得銷(xiāo)售部門(mén)

7、只看重業(yè)務(wù)量，而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的 控制。（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制執(zhí)行力度低下首先企業(yè)過(guò)分追求收入利潤(rùn)，而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的管 理。企業(yè)管理者沒(méi)有設(shè)立明確的應(yīng)收賬款目標(biāo)，忽視對(duì)應(yīng)收 賬款回收率這個(gè)指標(biāo)的控制；其次在企業(yè)應(yīng)收賬款控制過(guò)程 中，工作人員的職責(zé)劃分不明確，沒(méi)有指定具體的人或部門(mén) 對(duì)應(yīng)收賬款這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行總負(fù)責(zé)；最后應(yīng)收賬款管理辦法陳 舊單一，不能及時(shí)收回應(yīng)收賬款，給企業(yè)造成損失。（四）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠企業(yè)不注重對(duì)應(yīng)收賬款全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，使應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制制度流于形式。沒(méi)有合理采用應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制 度，沒(méi)有很好地做到應(yīng)收賬款輔助管理工作。沒(méi)有在企業(yè)財(cái) 務(wù)部門(mén)中指派專人或組建小組對(duì)

8、應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行定向定 期的清查處理。三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法（一）加強(qiáng)對(duì)客戶資信調(diào)查和評(píng)估力度企業(yè)要廣泛調(diào)查交易客戶的信用情況，根據(jù)將要賒銷(xiāo)情 況分析客戶的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)信用度、以往業(yè)務(wù) 記錄等，并根據(jù)分析結(jié)果確定客戶信用等級(jí)，如果將客戶納 入賒銷(xiāo)行列，還要根據(jù)交易信息確定客戶賒銷(xiāo)金額、信用期 限。企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃、營(yíng)銷(xiāo)方針等確定全年 的賒銷(xiāo)總額，做到全年賒銷(xiāo)總額在銷(xiāo)售總額的合理分配，提 高企業(yè)資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（二）動(dòng)態(tài)地監(jiān)控應(yīng)收賬款各個(gè)環(huán)節(jié)首先要建立明確的責(zé)任制，采用不相容職務(wù)分離原則， 將賒銷(xiāo)審批和銷(xiāo)售職能應(yīng)相互分離；其次要委派專門(mén)的人員 或

9、部門(mén)對(duì)客戶信用進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程管理。在 賒銷(xiāo)過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，利用各種職能 的單獨(dú)性和特殊性對(duì)應(yīng)收賬款全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。（三）單獨(dú)組建信用管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理要求具有專業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù) 和系統(tǒng)綜合的管理知識(shí)，需要由專業(yè)的部門(mén)或組織來(lái)完成。 并且企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)信用管理需要專業(yè)性人員進(jìn)行專業(yè)化管 理和大量調(diào)查分析，所以在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu) 是非常必要的。信用管理機(jī)構(gòu)工作主要有：對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái) 務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控、根據(jù)應(yīng)收賬款標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)避 壞賬風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則、制定出合理的應(yīng)收賬款收賬政策、提前預(yù)測(cè) 可能產(chǎn)生的壞賬并做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。（四）加大應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度監(jiān)督是保證應(yīng)收賬款內(nèi)部控制順利實(shí)行的最有利手段， 企業(yè)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審 計(jì)深入到賒銷(xiāo)過(guò)程的銷(xiāo)售、記錄、收款和信息披露的各個(gè)環(huán) 節(jié)，找準(zhǔn)關(guān)鍵的應(yīng)收賬款控制節(jié)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售流程中的薄弱 環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，幫助完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度， 增強(qiáng)企業(yè)資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。四、結(jié)束語(yǔ)總之，企業(yè)要做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作，首先要掌握 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制內(nèi)容，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并從加強(qiáng)對(duì)客戶資信調(diào)查和評(píng)估力 度、動(dòng)態(tài)地監(jiān)控應(yīng)收賬款各個(gè)環(huán)節(jié)、設(shè)立專門(mén)的信用管理部 門(mén)和加大應(yīng)收賬款內(nèi)部