1、國外個人所得稅征收制度一瞥簡介： 韓國設“免征點”照顧弱勢群體；墨西哥起征點低培養納稅意識；澳大利亞“稅網”恢恢錢包透明；印度稅制結構間接稅為主體。韓國設“免征點”照顧弱勢群體據韓國東亞報 8 日報道，韓國政府和執政黨正在考慮增加稅收的新方案。根據這個方案，韓國人明年向國家交納的稅金將達到平均每人285 萬韓元 （1 美元約合 1030 韓元 ）左右，比今年多 26 萬，這是今年韓國的內需不振和美元貶值等不利影響造成的。 國家經濟主動脈之一的稅率將要提高引起了各界的強烈反響。“個稅”政策力求符合實際收入韓國的所得稅法規定，通過勞動獲得的收入需要交納所得稅，而所得稅又分為甲種和乙種兩類，甲種收入

2、包括月薪、工資、獎金、各類工資補助、退休工資等普通人的正常收入;乙種收入是指從國外機關或國際機構拿到的工資以及從駐韓國的外國人或外國法人處取得的工資或同類性質的報酬等。在韓國，個人所得稅中的“勤勞所得”部分是按工資標準和實際所得來繳納的。一般的納稅標準為年收入 1000 萬韓元以下稅率為 8% ，收入越高稅率也越高， 8000 萬以上的稅率為 35% 。這里包括帶有財產稅性質的綜合房地產稅以及繼承稅和贈與稅等。為了照顧低收入人群和弱勢群體，韓國在征收個人所得稅方面采取免征、低稅率、所得扣除等措施。韓國個人所得稅的“免征點”是年收入 1500 萬韓元以下的家庭（ 以四口之家為標準）和年收入 48

3、2萬以下的個體營業者。 而所得扣除指的是給予一些費用優惠或免征所得稅， 其中包括一部分家庭生活費、醫療費、殘疾人、學費、保險費、特殊稿費等等。工薪族的“玻璃錢包”不久前，韓國的一家媒體報道了一個非常有趣的現象 :以 2002 年為例，韓國國內 1174 萬多名的工薪階層中，竟有47.3% 的人屬于免交所得稅的范圍。媒體認為，之所以出現這種現象，是因為政府的所得稅免征標準越來越高，所得扣除的優惠越來越多，政府的各種稅收優惠政策也陸續出臺。但從另一個角度看，這也反映了經濟不景氣、政府監督不力等問題。一般收入的人不交所得稅，不可避免地導致其他納稅人的負擔加重和國家稅收的流失。在納稅方面，一般的工薪族

4、和個體經營者間存在“不平等現象”。韓國的工薪族戲稱，他們是擁有“玻璃錢包”的人，意思是說他們的所有工資和收入都是公開和透明的，這些人的所得稅每月從工資里直接扣除。但個體經營者在申報收入時則可大做“手腳”，這是因為一部分個體經營者不如實申報、 沒有正規的財務制度， 而且享受國家的小額納稅人優惠、 附加價值稅優惠等 “好處” 。 其后果是，在實際收入相同的情況下，工薪階層交納的稅金明顯比個體經營者高。據悉，今年的第二季度里，韓國的個體經營者上交的綜合所得稅比一般勞動者上交的個人所得稅低很多。政府大力改善稅收制度最近幾年來，韓國政府的所得稅稅收比重占稅收總額的18%至19%左右，這個比重比 OECD

5、（經濟合作和發展組織）國家的 26%偏低。 而 2003 年的納稅者比例僅是全部勞動者的 51%左右， 明顯影響了國家的稅收收入。為解決這些問題，韓國有關部門最近向盧武鉉總統和稅收改革特別委員會提交了“擴大納稅者比例及稅制正常化中長期方案”。該方案提出，為了擴大征稅基礎和納稅人群，政府應減少各種減免稅和稅收優惠項目。韓國政府的官員還指出，今后把所得稅的“免征點”要固定下來，這樣，隨著物價上升和工資的提高，每年的納稅者會逐漸增加，稅收收入也自然而然地提高。為了健全稅收制度的公正性和合理性，韓國政府正在采取防止偷稅漏稅、減少稅收部門的行政費用、大力普及和完善收入申報制度等各項措施。不久前，韓國政府

6、發表了“ 2006 年稅制改革方案”。根據這個方案， 韓國納稅人享受的一些優惠將取消，個人所得稅增幅可能達到15%。這遠遠超過韓國人每年工資增長率5%至 6%的標準。墨西哥起征點低培養納稅意識墨西哥的個人所得稅征收制度非常有特色，簡言之，這是一套征稅和補貼相結合的制度。它在強調人人都有納稅義務的同時，又切實保障了中低收入者的利益。為了體現稅法面前人人平等的原則，墨西哥規定個人所得稅的起征點為 0.01 比索 （1 美元約合 10.86 比索），也就是說理論上所有人的所有收入都需要交納所得稅。保護低收入者利益根據墨西哥稅法，凡是月收入在 32700 比索以下的人都能享受到國家財政提供的納稅補貼，

7、最低金額相當于實際納稅額的30%。此外，國家機關、企事業單位的正式員工還能享受到單位提供的一筆工資納稅額補貼。這些補貼導致了一個非常有趣的現象， 就是納稅對于低收入階層來說并不意味著支出，反而會帶來更多的收入。以一個月收入 2000 比索的人為例，按照稅法規定，他的實際納稅額大約是164 比索，當他履行了納稅手續，則可以分別從國家和單位領取82 比索和 360 比索的補貼，這樣一來他的稅后實際收入反而達到了 2278 比索。這種補貼制度切實保護了低收入階層的利益。對偷逃稅者無情墨西哥稅法中關于個人所得稅的部分長達 76 頁之多，很多領域都有單獨的規定。繁雜的規定常常使得很多納稅人無所適從。 一

8、般中產階級以上階層的人都會聘請會計師幫助自己處理稅務問題， 而中下階層則面臨著很大的困難 ; 同時，個人所得稅征收環節上也還存在著不少漏洞，因此，偷稅漏稅的現象也時有發生。對于那些偷逃稅款的人，稅務部門發現之后會先向其發送一個書面通知，“邀請”其補交稅款或說明情況，納稅人收到通知后必須在 15 天內做出答復，否則將面臨法律的制裁。墨西哥的稅法對于違法行為都做出了明確的處罰規定，比如說自然人變更住址后如果不通知稅務部門將被處以 2461 至4922 比索的罰款，而嚴重的逃稅行為將被處以監禁等刑事處罰。宣傳稅法與科技手段記者在墨西哥稅務總局采訪時，那里的工作人員介紹說，稅務部門除了征稅之外，另一項

9、重要任務是向公眾提供便捷的服務以普及相關的納稅知識。 為此， 稅務部門在各地的辦公機構都提供免費的咨詢服務， 納稅人可以通過電話或互聯網詢問各種各樣的問題， 也可以前往稅務局辦公室與專家進行面對面的交流。最近幾年中，墨西哥稅務系統的電子化改造也取得了長足的進展。以前，墨西哥人大部分的稅種都是每 3 個月交一次，交稅時不僅要排長隊，還需要填寫一大堆五花八門的表格。 2002 年墨稅務總局在全國推出的納稅卡使這一情況得到了徹底改觀。這種納稅卡類似于普通的銀行卡，上面記載著納稅人的姓名、稅號等信息，可以在全國范圍內使用。納稅卡的使用給納稅人帶來了極大方便，同時也大幅度降低了稅務部門的工作量和差錯率，

10、也有效地避免了納稅過程中的腐敗現象。澳大利亞“稅網”恢恢錢包透明說到澳大利亞，人們總是對這個國家的社會福利制度羨慕不已 :女人生孩子有補助，沒工作可以向政府伸手，老年人坐車、看病、購物優惠多多，各種補貼名目繁多，令人眼花繚亂 !殊不知，高福利總是以強大的稅收系統為支撐，對于人均GDP 高達 2 萬美元的澳大利亞同樣如此。稅號讓納稅人難逃“稅網”澳大利亞的稅制在很多方面與其它西方發達國家相比具有自己鮮明的特色，是一個由“合理的稅收法律+完善的管理機構+嚴密的審計機制”組成的有機體。從表面看，澳大利亞稅收管理似乎非常“隨便”:增值稅發票完全是由企業用普通紙張自行打印的，甚至手寫的“白條”也可以作為

11、“報銷憑證”，稅務機關很少會到企業進行突擊稅務稽查。這主要歸功于澳大利亞于 1989 年建立的個人稅號制度稅務局為每個人編制的具有唯一性的稅務檔案號碼，每人終身只能有一個稅號，即使更改姓名，稅號也不會發生變化。除了在享受醫療、教育等福利時離不開稅號，納稅人在投資或受雇的時候也要向銀行或雇主提交稅號。 如果納稅人交不出稅號， 雇主或銀行在發工資或支付利息時就要依法按照最高的個人稅率對其扣繳。稅號制度外國人也無法“幸免”稅務機關根據個人或企業的稅號，利用現代信息技術對各種來自不同渠道、不同環節的收入數據進行歸集、整理，然后與銀行資料和納稅人所填報的收入進行核對。這樣一來，面對成千上萬的納稅人浩如煙

12、海的數據，稅務機構同樣可以通過稅號輕松地監控到每個人的納稅情況。作為中國媒體派駐到澳大利亞的記者，筆者雖然不賺澳大利亞一分錢也無法“享受”任何福利待遇，但依然要在抵達澳洲三個月內在附近的稅務局通過網上登記來獲得一個稅號。原因很簡單:按照澳洲稅法，包括工資、薪金、利息、股息和紅利所得在內的各種形式的實物和非實物所得都要納稅。如果要在銀行存錢，那么銀行利息作為一種“資金收益”也必須按稅號來上稅頗具人情味的退稅政策其實，懂得“退稅”也可以減輕不少“負擔”。法律規定，與收入相關的一些支出可以從應繳稅款總額中減去。以記者行業為例，所有用于采訪的交通費、住宿費、交際費以及設備購置費用都可以被稅務局作為“退

13、稅”依據。澳大利亞廣播公司的時事記者托尼哈森告訴記者，稅務局曾經把他干洗衣服的費用也減掉過，因為他們理解“記者出席重要場合需要衣著體面”;而對于哈森為獲得獨家專訪而支付給當事人的一大筆 “信息費” ， 稅務局則不同意作為退稅項目。 所以他建議納稅人多花點時間鉆研澳洲的稅收政策，或者干脆就花錢請精明的稅務代理替自己“討價還價”。按照澳大利亞法律，請稅務代理的費用也是可以從納稅收入中減去的。稅務審計注重先禮后兵如果稅務局懷疑納稅人的報表有問題，一般先電話通知納稅人到稅務局來面談，目的主要是起到“教育”作用，讓納稅人“坦白從寬”，并幫助他們進一步了解稅收法規，補交稅款，而不必接受處罰。稅務局還會通過

14、計算機不定期地隨機選擇審計對象， “受審”范圍一般每年為 1%至 2% 。接受審計的納稅人或公司需要提供十年來任意一年當中最少三個月的收入數據， 稅務局將根據自己掌握的各種信息對納稅人的報稅資料進行逐筆審核， 并與銀行、 雇主和其他部門進行聯系， 核實資料的真實性。如果納稅人的申報與實際相差太遠或確實存在漏報行為，稅務局將予以追究且“從重處罰” !對于罰款規定，澳大利亞稅法視情節輕重分為幾類:故意少報收入，多報開支，處以漏繳稅款75%的罰款;若有阻礙審計的行為，則處以90%的罰款;在審計過程中主動申報補稅的， 罰少繳稅款的 60% ，如果是在審計以前補報，則以 15% 的比例處以罰款。對于無意

15、少報收入，多報支出的，一般罰款為 25%，如阻礙審計則罰款30%;在審計過程中補報，罰款 20%;審計前補報，罰款 10%。對于少報收入，除處以上述罰款外，還要另加罰息，若逃稅情節特別嚴重，稅務當局有權訴諸法院，給予刑事處罰。審計結束以后，審計人員會提供稅收調整報告給納稅人，如無異議，則補稅。對審計結果納稅人有權進行申辯，將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，如不服裁決，可向法院申訴。印度稅制結構間接稅為主體在印度，購買商品或在外就餐后付賬時，都要比實際價格多付一些錢，這多付的部分便是在為印度政府的稅收制度“買單”。一個稅種繁多的國度印度的稅收分中央政府、邦政府和城鄉政府三級，三級政府分別依照印度

16、憲法征收捐稅，且稅種繁多。與發達國家實行的以所得稅為主的稅制結構相反，作為低收入的發展中國家，印度實行的是以間接稅為主體的稅制結構，間接稅是政府財政收入的主要組成部分。所謂間接稅，主要是商品稅、關稅、 銷售稅、 交通稅、 旅游服務稅和特種商品稅等稅種。 當然， 政府也征收直接稅， 其中包括所得稅、公司稅、財產稅、利息稅、土地收入稅、印花稅等等。印度稅法規定， 個人所得稅的納稅標準為 :個人年收入 5 萬盧比 （1 美元約合 43.5 盧比 ） 以下者免征;5萬至 6 萬盧比者征收稅率為 10%;6 萬至 15 萬盧比者為 20%;15 萬盧比以上者為30%。個人所得稅實行自愿申報和催交申報兩種

17、。相對于個人所得稅來說， 公司所交納的法人所得稅則高得多， 為 35% ， 另有 5% 的附加稅 ;而外資企業則更高達40% ，另有 5% 的附加稅。偷漏稅嚴重令政府頭疼由于稅種較多，程序復雜，稅收效果不佳，偷稅漏稅現象相當嚴重和普遍，令政府十分頭痛。據一名外國記者講，他每月向房東交納 2000 美元的房租，按理說應將房租費全額用支票轉賬到房東的銀行賬號上，以便納稅。但房東堅持要他只將一半租金轉到銀行，另一半用現金支付，這樣就可以隱瞞房租實際收入，從而少交房租所得稅。許多私營商店購物時也遇到類似情況:如果不索要發票，店家允許按標價付款;如果索要發票，則須再交納8%的政府稅。因為正規發票有據可查

18、，而不開發票則可逃避納稅義務。據報道， 印度中央政府2004-2005 財政年度的稅收總額為 3038 萬億盧比， 比預期的 3053 萬億盧比少了 15 億盧比。印度財政部長奇丹巴拉姆最近表示，政府的稅收還有很大的余地，特別是在個人所得稅方面大有潛力可挖。他明確指出，“有太多應該交納所得稅的人沒有繳稅。”據統計，印度全國主動承認自己年收入超過100 萬盧比的只有7 萬人，這顯然與實際情況相去甚遠。一般估計，目前年收入超過百萬盧比的印度人至少達40 萬以上。稅制的改革與不斷完善據稅務部門的官員講，印度政府今年制定了一系列改進稅收的措施，其中最重要的一條，就是從今年 4 月開始推行增值稅制度， 以逐步取代各邦實行已久的銷售稅制度。 這是