1、本科畢業(yè)論文 (設(shè)計)題 目： 審計風(fēng)險的識別與防范 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué) 姓 名： 馬新霓 ： 柏春紅 2018年 4月 15日審計風(fēng)險的識別與防范audit risk identification and prevention鄭 重 聲 明本人呈交的學(xué)位論文（設(shè)計）（設(shè)計）的研究成果不包含他人享有著作權(quán)的內(nèi)容。對本論文（設(shè)計）所涉及的研究工作做出貢獻的其他個人和集體，均已在文中以明確的方式標(biāo)明。本學(xué)位論文（設(shè)計）的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于青島大學(xué)。本人簽名： 日期： 摘要審計事業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一項重要組成部分，在維護經(jīng)濟市場秩序發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計是對人們從事的經(jīng)濟工作的行為

2、進行監(jiān)督，審計工作的基本職責(zé)是主持公道、堅持正義、查處腐敗、打擊不法。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展及改革開放事業(yè)的不斷推進，我們所在的經(jīng)濟環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，因此會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險越來越多，審計風(fēng)險的識別和防范成為會計師事務(wù)所面臨的一個棘手問題。本文從審計風(fēng)險的定義、組成要素及風(fēng)險產(chǎn)生的原因出發(fā)，結(jié)合分析會計師事務(wù)所審計存在的風(fēng)險及不合理之處，提出相對應(yīng)的識別審計風(fēng)險及防范審計風(fēng)險的措施。關(guān)鍵詞 審計風(fēng)險 風(fēng)險識別 風(fēng)險防范 abstract as an important part of modern economic society, audit plays an impo

3、rtant role in maintaining the order of economic market.audit is to supervise the behavior in economic work that people are engaged in. the basic duty of audit work is to uphold justice, to investigate and deal with corruption and to combat against illegality. with the further development of the soci

4、alist market economy and the reform and opening up, the economic market environment is becoming more and more complex, so accounting firms are facing more and more audit risks. the identification and prevention of audit risk has become a thorny problem for accounting firms. from the definition of au

5、dit risk, composing factors and the causes of its occurrence, this article analyzes the risks and irrationality of audit in accounting firms, and puts forward corresponding measures to identify and prevent audit risks.key words audit risk risk precaution risk identification目 錄第一章 引言11.1 研究背景和研究意義11.

6、1.1 研究背景11.1.2 研究意義11.2 文獻綜述2研究方法2研究框架3第二章 審計風(fēng)險的基本理論52.1 審計風(fēng)險的概念52.2 審計風(fēng)險的組成要素52.3 審計風(fēng)險的特征6第三章 審計風(fēng)險的成因93.1 上市公司的角度93.2 會計師事務(wù)所與注冊會計師角度93.3 政府監(jiān)管部門角度93.4 相關(guān)政策法規(guī)角度10第四章 審計風(fēng)險的識別114.1 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險11經(jīng)營風(fēng)險因素114.1.2 戰(zhàn)略風(fēng)險114.1.3 財務(wù)風(fēng)險12認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險12固有風(fēng)險因素12控制風(fēng)險因素13第五章 審計風(fēng)險的防范145.1 上市公司角度.14會計師事務(wù)所角度14審計客戶145.2.2

7、審計團隊155.2.3 審計程序155.2.4 審計復(fù)核155.3 注冊會計師角度165.3.1 獨立性165.3.2 專業(yè)勝任能力165.4 政府監(jiān)管部門角度165.5 政策法規(guī)角度16第六章 結(jié)論18謝辭19參考文獻20第一章 引言1.1 研究背景和研究意義1.1.1 研究背景隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及改革開放的不斷深入，企業(yè)競爭愈演愈烈，為了在激烈的市場競爭中取得領(lǐng)先優(yōu)勢甚至是擊垮競爭對手，企業(yè)不得不采取擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加經(jīng)營業(yè)務(wù)種類等方式來提升企業(yè)自身的競爭力，但企業(yè)的擴張導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大，破產(chǎn)的風(fēng)險也隨之增大，倒閉事件不斷發(fā)生。部分上市公司迫于領(lǐng)導(dǎo)層的壓力，為了滿足增發(fā)、配

8、股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等籌資條件，要求企業(yè)虛增企業(yè)利潤、隱藏企業(yè)損失等做假賬的違規(guī)方式以此來獲取投資者的青睞，已為其吸引更多的投資。2001年發(fā)生在美國的安然公司瞬間破產(chǎn)事件震驚全球，安然的瞬間崩潰的背后的主要原因之一是為其多年的假賬問題，但是全球最具影響力的會計師事務(wù)所之一安達信也因為安然公司的假賬問題榮譽盡毀，2002年8月31日，安信達環(huán)球集團的美國分部安信達會計師事務(wù)所宣布，放棄美國的全部審計業(yè)務(wù)，退出其從事近百年的審計行業(yè)；2013年爆出的美國世界通信公司的38億的假賬丑聞引發(fā)全球股災(zāi)，其背后的原因大部分是由于內(nèi)部控制失效、注冊會計師與被審計單位同流合污；類似的案例還有近些年發(fā)生在我國的

9、大智慧虛增利潤案件，因虛增利潤被證監(jiān)會予以處罰，導(dǎo)致大智慧的部分投資者利益受損，投資者起訴大智慧要求予以賠償，部分投資者在起訴時認(rèn)為為大智慧提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。近些年，我國不斷有會計師事務(wù)所因假賬及審計問題受到中國注冊會計師協(xié)會和中國證券監(jiān)督委員會的嚴(yán)厲處罰，有些處罰對一些會計師事務(wù)所造成不可估量的損害，部分會計師事務(wù)所也因此宣布倒閉破產(chǎn)。1.1.2 研究意義在日異月新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，新的審計風(fēng)險種類不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計方式一般是進行賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，但這兩種審計方式已不能適應(yīng)不斷變化的審計風(fēng)險種類。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀楝F(xiàn)行的審計方法，內(nèi)部審計準(zhǔn)則中雖已“風(fēng)險導(dǎo)

10、向?qū)徲嫛弊鳛槠湟龑?dǎo)理念，但由于發(fā)展相對較晚，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯亢蛯嵺`方面與西方等發(fā)達國家的較完善的審計體系相比較還存在一定的差距，雖然我國的審計制度參考了美國、英國和香港的審計制度，但由于基本經(jīng)濟體制的不同，這些審計制度并不能完全適應(yīng)我國審計風(fēng)險種類。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳M管存在適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模巨大、經(jīng)營業(yè)務(wù)種類多的優(yōu)點，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诓⒉荒芡耆膶Ρ粚徲嬈髽I(yè)全面業(yè)務(wù)進行檢查的缺點，由此會導(dǎo)致會計師事務(wù)所在出具審計意見時存在不恰當(dāng)意見的風(fēng)險。因此，極有必要對現(xiàn)代企業(yè)審計風(fēng)險進行深層次的研究，以適應(yīng)不斷變化的審計風(fēng)險種類。本文從企業(yè)審計風(fēng)險概念入手，進一步深入分析如何識別企業(yè)審計風(fēng)險，并根據(jù)審計

11、風(fēng)險的種類提出具有針對性的風(fēng)險防范的相關(guān)建議，希望可以通過這些建議可以減少審計失敗，降低不必要的審計風(fēng)險，從而提高我國審計質(zhì)量。1.2 文獻綜述國外文獻綜述1973年發(fā)布的基礎(chǔ)審計概念說明書中說，審計是客觀的獲取證據(jù)，這些證據(jù)與經(jīng)濟活動的認(rèn)定相關(guān)。這一觀點被克里斯托弗諾比斯引用。從2004年12月15日起新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則被正是通過開始施行。審計風(fēng)險模型在會計報表審計的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則中被重新調(diào)整：將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并為重大錯報風(fēng)險，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險決定。國內(nèi)文獻綜述董鈺凱（2018）在審計風(fēng)險的識別與防范中主要從會計師事務(wù)所的角度出發(fā)提出公司法人治理和內(nèi)部控制制度建設(shè)

12、是審計風(fēng)險防范和控制的基本前提，他認(rèn)為恰當(dāng)?shù)倪\用內(nèi)部控制制度有利于提高會計及其他信息的可靠性和可信性，從而降低審計風(fēng)險。范麗霞（2017）在 會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及風(fēng)險管理一文中在分析了審計風(fēng)險及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計的角度出發(fā)認(rèn)為應(yīng)該從獨立審計準(zhǔn)則、充分重視審計重要性、優(yōu)化審計人員素質(zhì)、加強職業(yè)道德規(guī)范等方面加強審計風(fēng)險的控制。宋絲雨（2015）在企業(yè)審計的風(fēng)險與防范措施研究一文中對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了詳細(xì)系統(tǒng)的介紹，她分析了有關(guān)傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎a(chǎn)生的弊端，并在宏觀的角度闡述可能導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生審計風(fēng)險的相關(guān)原因。研究方法本文主要采用了三種研究方法：（1)文獻研究法：通過對與審計風(fēng)

13、險相關(guān)的文獻進行查找、搜集、閱讀、匯總，對其內(nèi)容進行分析、歸納、整理，了解目前國際及我國的審計事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、存在的改革問題和影響，對研究提供參考和依據(jù)。(2)比較法：通過對國外審計風(fēng)險定義的分析，得出經(jīng)驗，為我國審計風(fēng)險的相關(guān)事項提供參考意見。(3)規(guī)范研究法：基于已有的理論，對現(xiàn)行的審計事業(yè)實行進行綜合分析并提出具有針對性的改革方法。研究框架本文的研究框，如圖1-1所示：結(jié)論審計風(fēng)險的概念研究框架審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險的基本理論研究背景和研究意義審計風(fēng)險的防范審計風(fēng)險的識別審計風(fēng)險的成因?qū)徲嬶L(fēng)險的識別與防范政府監(jiān)管部門角度政策法規(guī)角度注冊會計師角度會計師事務(wù)所角度上市公司角度認(rèn)定層次財務(wù)

14、報表層次政策法規(guī)角度政府監(jiān)管部門角度會計師事務(wù)所角度上市公司角度審計風(fēng)險的特征研究方法文獻綜述引言圖1-1 結(jié)構(gòu)框架第二章 審計風(fēng)險的基本理論2.1 審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。風(fēng)險一般是指不確定在未來會不會發(fā)生不定事項，特別是不確定損失會不會發(fā)生。風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)慎重考慮的必要因素。不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娨话阌袃煞N情況：（1）被審計的單位不存在重大錯報，而審計人員錯誤地否定了其事實上公允的財務(wù)報表，出具有保留的審計意見或否定的審計意見。（2）被審計單位的重大錯報在報表中是客觀存在的，而注冊會計師卻發(fā)表了無保留的審計意見，在這種情況下，可

15、能導(dǎo)致審計意見的使用者決策失誤，從而產(chǎn)生不必要的損失。2.2 審計風(fēng)險的組成要素重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險決定了審計風(fēng)險的高低。（1）重大錯報風(fēng)險在審計前，審計人員判斷的財務(wù)報表是否存在重大錯報的可能性是重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險進一步可以分為兩個層次，分別為報表層和認(rèn)定層。報表層的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表的整體存在廣泛的聯(lián)系，它與很多因素有關(guān)，例如管理層缺乏誠信、經(jīng)濟蕭條等等。認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險是由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成的。審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險說的是在被審計的單位的內(nèi)部控制政策或程序的特殊情況都被排除的情況下，認(rèn)定被審單位的財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。由定義可以看出，審計風(fēng)險的固有風(fēng)險是獨立于

16、對會計報表進行審計的，是審計人員的工作所無法控制的。控制風(fēng)險是說，雖然企業(yè)進行了內(nèi)部控制，但仍然存在錯誤判斷重大錯報的可能性。和審計風(fēng)險的固有風(fēng)險一樣，也是審計人員無法控制的。（2）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是注冊會計師按照預(yù)先確定的審計程序進行審計工作，但是卻無法發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險。如果企業(yè)的重大錯報風(fēng)險高，則檢查風(fēng)險必須低，審計程序必須多，獲得的審計證據(jù)必須多，相反，若重大錯報風(fēng)險低，則檢查風(fēng)險相對較低，審計程序可以少，審計證據(jù)可以少。2.3 審計風(fēng)險的特征正確的認(rèn)識審計風(fēng)險特征將有助于進行審計工作的審計人員對審計風(fēng)險概念進行進一

17、步的理解，進而能夠幫助他們更好的樹立相關(guān)的防范意識。審計風(fēng)險的特征主要包括：客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性。（1）客觀性當(dāng)前，一般采用審計抽樣的方法進行審計，也就是說在所有的需審資料中抽取一部分作為樣本，然后根據(jù)樣本所具有的特性來推斷整體的特性。然而，眾所周知，樣本的特性與總體的特性多多少少都存在一些差異。雖然說這些差異如果通過科學(xué)有效的方法，是可以控制、可以減少的，但一般來說，確實是難以消除的，不可能存在完全沒有誤差的審計抽樣。因此，不論是進行統(tǒng)計抽樣還是判定抽樣等任何抽樣方法，如果盲目的根據(jù)樣本審查結(jié)果來簡單推斷總體，在這種情況下，進行審計工作的審計人員就要相對應(yīng)承擔(dān)在一定程度的作

18、出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。但是，即使是對所有的資料進行審計，由于現(xiàn)所涉及的業(yè)務(wù)越來越廣，管理系統(tǒng)也愈來愈復(fù)雜，并且還有其它因素的影響，所以審計風(fēng)險依然存在。（2）普遍性實際審計結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果如果存在差異，就會存在審計風(fēng)險，但這種差異并不是由單一因素造成的，審計工作的每一個小環(huán)節(jié)都會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。可以說每一個小環(huán)節(jié)都有一個審計風(fēng)險與之對應(yīng)。當(dāng)這些小風(fēng)險匯聚起來就會對整體產(chǎn)生很大的影響。從總體的角度來看，可能產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素主要有：內(nèi)部控制運行無效、重要的數(shù)字錯記漏記、項目的虛假注釋、抽樣技術(shù)缺乏科學(xué)性等。從每一個具體的風(fēng)險看，也是由多個因素共同作用所產(chǎn)生的。因此，對任何一個環(huán)節(jié)的審計產(chǎn)生疏

19、忽，都可能會增加最終的審計風(fēng)險，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟＃?）潛在性審計風(fēng)險的存在有一個必要的前提，這個前提就是審計責(zé)任。如果對審計人員沒有行為上的約束，那么也就意味著無論產(chǎn)生什么樣的后果，都不需要審計人員對這個結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。在這種情況下就存在所謂的審計風(fēng)險。這就是審計風(fēng)險潛在性的特征。如果審計人員雖然發(fā)生了一些偏離客觀實際的行為，但是卻沒有產(chǎn)生不良后果，還不至于需要承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只是停留在潛在階段，屬于量變沒有引起質(zhì)變，沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。一般而言，審計風(fēng)險是在錯誤形成以后，需要經(jīng)過一個驗證的過程才會體現(xiàn)出來。假如這種錯誤能夠被人們無意中接受，即不再需要進行相關(guān)的驗證，則由

20、此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際上并沒有成為客觀事實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成的某種損失是有一個顯化的過程的，這一過程的長短和是否會顯化會因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、法律和經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾等對審計風(fēng)險的熟悉程度而產(chǎn)生差異。（4）偶然性審計風(fēng)險是由于一些不可控的客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因所造成的，即并不一定是進行審計工作的人員故意的行為所導(dǎo)致的，審計人員可能是在無意中接受了審計風(fēng)險，同時也在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險所造成的嚴(yán)重后果。從某種意義上來說，肯定審計風(fēng)險具有偶然性的這一特點至關(guān)重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會有努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險的意愿，

21、這種情況下對審計風(fēng)險的控制才更有意義。假如審計人員是出于想謀取某種私利而故意得出與事實不符的審計結(jié)論，則由此行為導(dǎo)致其需要承擔(dān)的責(zé)任的情況，并不符合真正意義上所謂的審計風(fēng)險。因為這種審計人員故意的舞弊行為稱不上是對審計風(fēng)險進行控制，換句話說，這種行為本身就是需要受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)該為自己的所作所為承擔(dān)法律責(zé)任。（5）可控性人們早就意識到，審計人員應(yīng)該要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，然而在現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計逐步發(fā)展到風(fēng)險審計的過程中表明，審計界并并沒有因為越來越多的審計風(fēng)險的影響而失去其進一步發(fā)展完善活力，反而向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展壯大。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性這一特征有

22、著不可替代的重要意義：一方面我們沒有必要害怕審計風(fēng)險，雖然由于審計人員的工作會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計人員的職業(yè)生涯的產(chǎn)生重大的影響，但有些風(fēng)險是可控的，我們可以通過識別不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施來避免其發(fā)生。所以沒有必要因為風(fēng)險的存在，而導(dǎo)致不敢承接客戶，對其進行審計活動。只要將風(fēng)險降低到可接受的水平，仍然是可以對客戶進行審計工作的。另一方面，我們知道了審計風(fēng)險的可控性，這就說明審計風(fēng)險并不是一成不變的，它是可以通過相關(guān)努力而降低其水平的。從這個意義上來說，可以促使我們不斷深入研究審計的理論，提高審計的質(zhì)量。 第三章 審計風(fēng)險的成因3.1 上市公司的角度因上市公司一直

23、是參與市場經(jīng)濟的重要部分，所以本身就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制財務(wù)會計報表，并且還應(yīng)該對報表的可靠性以及準(zhǔn)確性負(fù)有全部責(zé)任。由于企業(yè)管理者與所有者之間存在代理沖突，注冊會計師對會計報表的公允性發(fā)表審計意見則是緩解這種沖突的重要方式，通過出具合理有效的審計意見可以體現(xiàn)出管理者對公司治理的效果，這樣有助于所有者對管理者進行評估。但上市公司為達到某種目的，會編制失真的財務(wù)會計報表，從而構(gòu)成會計師事務(wù)所主要的審計風(fēng)險。究其原因主要有：一是公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。如董事會被大股東操縱，少數(shù)的獨立董事無法發(fā)揮其制約作用，大股東要求編制具有盈利假象的會計報表，與財務(wù)人員串通而公司內(nèi)部內(nèi)控制度

24、存在重大缺陷，無法控制這些舞弊行為，導(dǎo)致造假嚴(yán)重，報表中就會出現(xiàn)重大錯報；二是管理層迫于公司發(fā)展的壓力，如為了通過增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對外籌資的條件，偽造財務(wù)會計報表；也有可能被證券監(jiān)管機構(gòu)特別處理并急于擺脫這種處理；或者為了滿足債務(wù)約束條款，虛報財務(wù)會計報表，通過這些舞弊行為，可以制造公司狀況良好的假象，贏取投資者的信任，獲取運營和周轉(zhuǎn)的資金，因此許多公司紛紛采取這種手段，導(dǎo)致財務(wù)報表嚴(yán)重失真，增加審計人員的工作難度。 3.2 會計師事務(wù)所與注冊會計師角度會計師事務(wù)所作為會計市場及審計市場的重要主體，同時也是審計風(fēng)險的主要承擔(dān)者，而注冊會計師是進行審計工作的主要負(fù)責(zé)人和審計風(fēng)險的部分

25、承擔(dān)者，兩者與會計師事務(wù)所是緊密聯(lián)系的。研究發(fā)現(xiàn)，從會計師事務(wù)所和注冊會計師角度來分析造成審計風(fēng)險的主要原因有：一是會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性會因為某些因素而受到損害，例如近親屬關(guān)系，或者注冊會計師與被審計單位的相關(guān)管理者或所有者之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系，或是屈服于外界的其他壓力，從而喪失應(yīng)有審計工作的獨立性；二是注冊會計師缺乏審計工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進行審計工作的專業(yè)能力差。審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響審計的結(jié)果。有些審計人員責(zé)任意識不足，沒有意識到審計工作的重要性，對于工作態(tài)度不認(rèn)真；有些審計人員雖然面對日益激烈的行業(yè)競爭，但是并沒有提高自己的業(yè)務(wù)能力，例如，隨著大數(shù)據(jù)信息化時代的到來，不

26、僅需要審計知識，還需要具備一定的計算機操作技能，而會計審計人員卻無法應(yīng)對這種挑戰(zhàn)。三是因為遵循審計準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計過程復(fù)雜，成本太高，有一些審計人員為了在市場競爭中獲取更多的經(jīng)濟效益，在審計過程中并沒有認(rèn)真遵循審計準(zhǔn)則，缺乏審計職業(yè)道德，對審計結(jié)果弄虛作假，大大提高了審計風(fēng)險，降低了審計結(jié)果的可信度。3.3 政府監(jiān)管部門角度 監(jiān)管機構(gòu)作為證券市場合法的監(jiān)督者，有權(quán)并且應(yīng)該對涉嫌財務(wù)欺詐的公司進行處罰。因此監(jiān)管部門對審計風(fēng)險的形成也需要負(fù)有一定責(zé)任。一方面，政府監(jiān)管主體不明確，沒有具體的法規(guī)明確規(guī)定各部門的監(jiān)管范圍，也沒有追責(zé)到人，對于監(jiān)管失察不需要負(fù)責(zé)任。在這種情況下，各個政府監(jiān)管的責(zé)任主體對于

27、工作容易扯皮推諉，而公司一旦發(fā)現(xiàn)這種不負(fù)責(zé)任的監(jiān)管部門存在管理漏洞，他們就會鉆監(jiān)管的空子，從而弄虛作假，提高審計難度。另一方面，懲罰的力度不夠，上市公司或注冊會計師的違規(guī)成本太低，守規(guī)成本甚至高于違規(guī)成本，如果對財務(wù)報表做一定程度上的虛假調(diào)整，會贏得投資者的信任，獲取大量的投資，在這種情況下，公司當(dāng)然會選擇違規(guī)，因為違規(guī)成本遠低于守規(guī)成本。并且，當(dāng)前監(jiān)管部門懲罰措施側(cè)重于對違規(guī)公司和會計師事務(wù)所進行懲罰，而輕視了對高管人員和注冊會計師的懲罰，但是監(jiān)管部門卻忽視了企業(yè)高管和注冊會計師對審計活動有著極其重要的影響，他們才是對實際造假行為的主導(dǎo)。但政府監(jiān)管部門對他們?nèi)狈φ饝亓Α?.4 相關(guān)政策法規(guī)角

28、度由于相關(guān)規(guī)定的上市公司最遲年報披露時間較為集中，導(dǎo)致注冊會計師因為時間有限而難以保證審計程序能夠充分實施，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險形成的重要原因。審計師只有在時間充裕且安排合理的前提下，才能保證充分實施審計程序，特別是全球一體化、信息化的大背景下，各公司所涉及的會計科目和相關(guān)內(nèi)容不斷增加，審計難度越來越大，但審計的時間范圍并沒有做相應(yīng)的擴展，時間緊任務(wù)重。另外，對于涉外的經(jīng)濟發(fā)展，我國的審計方法有些準(zhǔn)則并不適應(yīng)涉外經(jīng)濟，因此導(dǎo)致實踐中許多交易屬于非法操作，但是無法被我國的審計準(zhǔn)則所約束。還有就是缺乏明細(xì)的、易操作的信息披露具體規(guī)范，對于很多新增的審計內(nèi)容，我國的審計準(zhǔn)則要求沒有及時更新改進，二者之

29、間存在斷層。而我國一直以來本著法無禁止即可為的原則，所以一些公司和注冊會計師難免會鉆法律的漏洞。第四章 審計風(fēng)險的識別4.1 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)該根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，實施進一步的審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。經(jīng)營風(fēng)險因素大多數(shù)的企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響到財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。進行審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境進而考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致其財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。它包括四個方面的內(nèi)容：（1）企業(yè)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。在對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行分析的過程中，宏觀經(jīng)濟

30、狀況是不可忽視的重要影響因素。此外，政府宏觀經(jīng)濟政策也是重要的影響因素，特別是對那些政策敏感性企業(yè)影響較大。（2）行業(yè)狀況。影響被審計單位重大錯報風(fēng)險的行業(yè)因素有：（1）行業(yè)競爭程度。與那些充分競爭的行業(yè)相比，在一些壟斷性質(zhì)的行業(yè)中，為了實現(xiàn)利潤最大化，被審計單位可以憑借其壟斷地位比較容易的取得定價權(quán)并且還可以自主調(diào)節(jié)他們的生產(chǎn)，因此這些壟斷特征明顯的企業(yè)，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報特別是蓄意造假的可能性就會較低，明顯低于那些充分競爭的行業(yè)。（2）行業(yè)所處的生命周期。處于初創(chuàng)階段的公司，他們的行業(yè)地位不穩(wěn)定，還處于資金緊張的初始階段，因此具有粉飾財務(wù)報表，營造虛假盈利的動機，因此他們的重大錯報風(fēng)險就

31、比較大；而那些處于正在成長或接近成熟階段的行業(yè)，他們的財務(wù)狀況相對來說比較穩(wěn)定，其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性相對較小；至于處于衰退階段的行業(yè)，經(jīng)營業(yè)績較差，掩蓋財務(wù)報表衰退狀況的動機比較強烈。（3）內(nèi)部控制。被審計單位是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生比較大的影響，內(nèi)部控制有效，發(fā)生重大錯報的風(fēng)險就相對較低。（4）相關(guān)的會計政策的選擇與運用。被審單位重要項目的會計政策的選擇、行業(yè)慣例和會計處理方法的運用的恰當(dāng)性，重大事項和異常交易事項的會計處理方法，重要項目及新領(lǐng)域使用的會計政策，會計政策變更等等。這些方面如果處理的不得當(dāng)?shù)脑挘秃苡锌赡軙关攧?wù)報表有失公允性、合

32、法性和真實性，進而產(chǎn)生重大錯報。4.1.2 戰(zhàn)略風(fēng)險公司的戰(zhàn)略布局和戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定了被審計單位的發(fā)展方向、發(fā)展策略和發(fā)展的步驟，甚至嚴(yán)重影響被審計單位的前途和命運，若不能全面考慮公司的發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)狀，不顧被審計單位高層管理者的能力、資金狀況等因素的限制而選擇盲目擴大公司規(guī)模、盲目追求多元化發(fā)展，這些不恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略規(guī)劃必然將導(dǎo)致經(jīng)營失敗，甚至走向破產(chǎn)的不歸路。4.1.3 財務(wù)風(fēng)險處于同行業(yè)、有相同規(guī)模的被審計單位的財務(wù)指標(biāo)基本上是很相似的，因此在對被審計單位的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進行分析評估的過程當(dāng)中，需要將其財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)進行橫向的對比，如果對比結(jié)果之后發(fā)現(xiàn)企業(yè)間相差

33、懸殊，而管理人員的相關(guān)聲明又不足以解釋這一差異產(chǎn)生的原因，此時注冊會計師就需要具有職業(yè)懷疑態(tài)度，提高被審計單位的重大錯報風(fēng)險水平，降低檢查風(fēng)險，擴大收集審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，防止出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟ＵJ(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險進一步可分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。會計中，不考慮內(nèi)部控制的情況下，也是很容易出錯的，這是由于其存在固有風(fēng)險。在考慮內(nèi)控的情況下，同樣存在內(nèi)部控制并沒有及時在事前防止、事中發(fā)現(xiàn)、事后糾正重大錯報，這是其控制風(fēng)險。固有風(fēng)險固有風(fēng)險因素主要分為以下五個方面：(1)較難審查的賬戶或交易。一般來說，對于關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易以及類似這些交易所形成的賬戶存在的錯報的可能性

34、較大，在審查這些賬戶或交易時，對于注冊會計師所需的經(jīng)驗判斷能力和專業(yè)技術(shù)水平要求也是比較高的，應(yīng)在項目開始前進行仔細(xì)的審查。(2)重要交易或事項的復(fù)雜程度。對于那些需要利用專家的工作建議予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度時，重大錯報風(fēng)險通常也是比較大的。(3)遭受損失或被盜用的項目。如有價證券、存貨等資產(chǎn)，若缺乏行之有效的內(nèi)部控制制度，很容易出現(xiàn)損失或被挪用的現(xiàn)象，所以重大錯報風(fēng)險通常較大。(4)運用估計判斷的程度。如對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價損失等的認(rèn)定存在著大量的人為的估計和專業(yè)判斷，那么出錯的概率就比較大，重大錯報風(fēng)險也相應(yīng)提高。(5)易漏記的交易和事項。如利息的計提

35、、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，這些會計科目不經(jīng)常使用，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，重大錯報風(fēng)險也會比較大。控制風(fēng)險 控制風(fēng)險與公司的內(nèi)部控制緊密相關(guān)。內(nèi)部控制是指被審計單位為了提高財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、以及法律法規(guī)的遵守，由本公司的治理層、管理層和其他相關(guān)人員設(shè)計并執(zhí)行的政策和程序。被審計的對象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響，影響財務(wù)報表重大錯報。如果企業(yè)的內(nèi)部控制無效，那么依靠內(nèi)部控制及時進行事前防止、事中監(jiān)督、事后糾正重大錯報的可能性大大降低，控制風(fēng)險高，發(fā)生審計風(fēng)險的可能性增大。影響財務(wù)報表層的重大錯報風(fēng)險的因素常常會導(dǎo)

36、致管理層出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為，這些管理層為了掩蓋他們的舞弊行為，通常會財務(wù)報表層次的重大錯報傳遞到認(rèn)定層次。由于財務(wù)報表的相關(guān)信息源自于認(rèn)定層，財務(wù)報表認(rèn)定層的重大錯報風(fēng)險的影響因素導(dǎo)致的重大錯報也將傳遞到報表層。因而，以上兩類影響因素共同影響著財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。第五章 審計風(fēng)險的防范5.1 上市公司角度上市公司是審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源，對于審計風(fēng)險的防范首先要從根源開始:（1）要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全的問題。企業(yè)對內(nèi)部控制體系的完善應(yīng)從兩個方面入手：一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)該對企業(yè)審計進行全面充分的認(rèn)知，正確認(rèn)識企業(yè)審計工作對于企業(yè)的重要性、必要性以及企業(yè)審計風(fēng)險的弊端，進而在公司內(nèi)部設(shè)置專

37、業(yè)的審計部門，并注意人員的科學(xué)調(diào)配，形成具有專業(yè)勝任度的審計團隊；二是注意企業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互分離，企業(yè)的擁有者和管理者相互分離，確保企業(yè)所有者不對企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不必要的干擾。（2）設(shè)置獨立的企業(yè)審計部門。一般而言，企業(yè)的審計部門屬于企業(yè)管理，因此缺乏獨立性。針對企業(yè)審計部門缺乏獨立性的這一問題，上市公司應(yīng)注意設(shè)置獨立的企業(yè)審計部門。企業(yè)應(yīng)時刻注意，保持審計部門的應(yīng)有的獨立性與權(quán)威性。在審計部門要進行審計工作時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)讓該企業(yè)的其他部門進行積極的配合，全力的支持。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及其他部門不能僅憑主觀意識就對審計工作進行干擾，更不能上下串通。（3）加強企業(yè)信息化建設(shè)。

38、現(xiàn)代化的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)之所以會嚴(yán)重影響到企業(yè)的審計工作，主要是因為企業(yè)本身的信息化建設(shè)不夠完備。對此，企業(yè)應(yīng)招聘專業(yè)的計算機人才對企業(yè)的計算機及其系統(tǒng)進行定期維護，除此之外，企業(yè)還應(yīng)對相關(guān)工作人員進行計算機技能的培訓(xùn)，以此來提高工作人員的計算機操作能力，提高審計相關(guān)人員的工作效率。會計師事務(wù)所角度審計客戶要保持獨立性并審慎接受被審計客戶。這一要求是指會計師事務(wù)所要提前了解被審計單位及其環(huán)境，從而決定是否接受審計委托。在了解被審計單位時，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的好壞并不是影響會計師事務(wù)所是否接受審計委托的決定性因素，如果企業(yè)的管理層能夠按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，真實公允地記錄公司的會計科目、經(jīng)

39、營業(yè)績，審計風(fēng)險就是屬于可控的，事務(wù)所在這種情況下就可以接受企業(yè)委托。另外，會計師事務(wù)所的獨立性決定了其出具審計報告的質(zhì)量和所面臨的審計風(fēng)險的高低，同時會計師事務(wù)所的獨立性也決定了其注冊會計師的獨立性。只有會計師事務(wù)所保持獨立，才能為注冊會計師的獨立提供可靠有效的保障。因此，會計師事務(wù)所在選擇審計客戶時，前提是要保證會計師事務(wù)所在審計師的對立性。如果企業(yè)對會計師事務(wù)所的獨立性存在嚴(yán)重影響，干擾審計人員的審計工作，則會計師事務(wù)所可以拒絕其審計委托。5.2.2 審計團隊要科學(xué)合理地安排審計團隊并配備合適的注冊會計師。當(dāng)前，由于上市公司業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，不同行業(yè)之間存在著巨大的差異。由于每一位注冊

40、會計師都有其比較擅長的行業(yè)和領(lǐng)域，并且只有在注冊會計師所擅長的行業(yè)和領(lǐng)域，其相關(guān)能力才能充分發(fā)揮出它的作用，所以會計師事務(wù)所要根據(jù)客戶所處的行業(yè)不同、資產(chǎn)規(guī)模大小等情況，結(jié)合不同的注冊會計師的學(xué)習(xí)背景和工作經(jīng)歷來安排人員，為不同的客戶配備具有高匹配度的專業(yè)審計團隊，這樣可以提升審計團隊的審計工作質(zhì)量，拓寬其審計工作的寬度，深入進行審計工作，解決審計人員知識儲備單一的狀況。例如：對于一家涉外的計算機公司進行審計。需要對涉外項目精通的國際商務(wù)方面的審計人員，還需要充分了解計算機的審計人員。搭配好審計團隊，各自發(fā)揮其擅長領(lǐng)域，可以大大降低由于專業(yè)知識不足而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。如果客戶的資產(chǎn)規(guī)模比較大，審

41、計業(yè)務(wù)相對比較重，則可以適當(dāng)增加審計團隊的人員數(shù)量。5.2.3 審計程序要保證審計程序充分實施。基于現(xiàn)行的審計收費狀況而言，如果嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的成本較高，但不嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，可能帶來更高的審計風(fēng)險。一旦審計工作出現(xiàn)失敗，將對會計師事務(wù)所造成的損失將是不可估量的。如果注冊會計師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡粌H會計師事務(wù)有形的利潤減少，而且對會計師事務(wù)所通過多年努力建立起來的品牌形象來說更是一個巨大的打擊。因此，會計師事務(wù)所必須權(quán)衡利弊，保證實施充分的審計程序，將審計風(fēng)險降低至可控的范圍內(nèi)。嚴(yán)格遵守審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，進而大大降低審計風(fēng)險。5.2.4 審計復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)項目

42、質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核是會計師事務(wù)所為保證審計質(zhì)量符合要求，依照相關(guān)準(zhǔn)則制定的必要程序。這一程序與審計質(zhì)量和審計風(fēng)險密切相關(guān)。但是，如今質(zhì)量控制復(fù)核往往不能發(fā)揮其真正的作用，究其原因，一方面是復(fù)核人員的風(fēng)險防范意識不強；另一方面則是受限于復(fù)核人員的自身能力，無法識別其中的風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制復(fù)核制度時必須充分考慮其在現(xiàn)實中的可操作性，防止由于項目質(zhì)量控制復(fù)核太過復(fù)雜而導(dǎo)致復(fù)核流于形式。另外，在指定復(fù)核人員時，要考慮其工作背景，必須有多年工作經(jīng)驗的人員才可以勝任。復(fù)核人員在遇到職業(yè)道德或重大技術(shù)時可以向外部的其他專業(yè)人士咨詢。5.3 注冊會計師角度5.3.1 獨立性職業(yè)道德

43、要求注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。獨立性之于注冊會計師，好比公平公正之于法官，法官在判決時如果不能保持公平公正，其判決結(jié)果的權(quán)威性也就隨之喪失。注冊會計師如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)時不能保持獨立性，其審計結(jié)果也就不再真實可靠，失去了投資者、監(jiān)管者和公司實際控制人的信任，其出具的審計報告他們的也就毫無意義。獨立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有戶配備審保持應(yīng)有的獨立性，才能客觀公允地發(fā)表審計意見，從而降低自身的審計風(fēng)險。5.3.2 專業(yè)勝任能力注冊會計師因不斷提升自身的專業(yè)勝任能力和自身業(yè)務(wù)水平。社會審計行業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，并且客

44、戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)圍變得越來越廣泛，尤其是高新技術(shù)行業(yè)的快速發(fā)展，對 注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力提出了更高的要求。另外，隨著電算化會計的大規(guī)模使用，審計技術(shù)法也必須做出相應(yīng)的變革，這就要求注冊會計師不斷去學(xué)習(xí)新的業(yè)技能，接受新的業(yè)務(wù)知識，提升自己的專業(yè)勝任能力。只有具備較高的專業(yè)勝任能力，才能在審計過程中確定重點審計計程領(lǐng)域，進而發(fā)現(xiàn)可能存在的審計風(fēng)險。5.4 政府監(jiān)管部門角度在市場經(jīng)濟下，政府作為宏觀調(diào)控者和服務(wù)者，必須對市場進行合理引導(dǎo)。政府對于涉嫌弄虛作假的企業(yè)應(yīng)加大責(zé)罰力度，一旦違規(guī)成本高，企業(yè)就會慎重考慮其違規(guī)的代價，從而降低審計風(fēng)險。另外，政府監(jiān)管部門對于各企業(yè)的監(jiān)管一定要責(zé)任到人，以防止

45、工作人員玩忽職守。作為我國注冊會計師行業(yè)的行業(yè)組織，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該體現(xiàn)出在行業(yè)中的作用。在發(fā)展的過程中，應(yīng)該進一步完善監(jiān)督體系，加大對行業(yè)的管理和監(jiān)督力度。在行業(yè)組織中建立會計師事務(wù)所分級制度，進一步完善會計師事務(wù)所檔案系統(tǒng)的建立，加大風(fēng)險意識。注冊會計師行業(yè)監(jiān)督制度是一項重要的內(nèi)部監(jiān)管措施，行業(yè)監(jiān)督的實施也有利于擴大審計監(jiān)督的范圍。在政府和行業(yè)之間會存在信息的不對稱性，在對行業(yè)的監(jiān)管過程中難免會存在漏洞。5.5 政策法規(guī)角度針對法律法規(guī)體系不健全的問題，我國政府應(yīng)完善法律法規(guī)體系，尤其是完善與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)。完善相關(guān)法律，形成完整的審計法律體系，為會計審計工作的順利進行保駕護航。

46、我國政府應(yīng)出臺更為具體、更具可操作性的與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)，所出臺的與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)做到與我國企業(yè)緊密聯(lián)系，針對企業(yè)審計中的各個工作流程進行細(xì)化，并且還應(yīng)注意法律法規(guī)的一致性，發(fā)揮法律法規(guī)應(yīng)有的監(jiān)管作用。對于一些過時的，與經(jīng)濟社會發(fā)展脫節(jié)的會計審計法律和原則，需要糾正和修改，對于發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，要及時進行添加和規(guī)范，必須要有緊急預(yù)案，是的會計審計的相關(guān)法律法規(guī)順應(yīng)時代發(fā)展的大潮流。第六章 結(jié)論雖然在日漸復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，會計師事務(wù)所及注冊會計師面臨的審計風(fēng)險日趨多樣化，且審計風(fēng)險在審計過程無法規(guī)避、消除的，但是在審計工作中會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，積極面對

47、審計風(fēng)險，采用合理有效的工作方法降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。通過前期的學(xué)習(xí)研究，本文得到結(jié)論：會計師事務(wù)所及注冊會計師在工作中能通過一定工作方法降低審計風(fēng)險，具體包括：上市公司因完善企業(yè)內(nèi)部控制體系及設(shè)立獨立的監(jiān)管部門；會計師事務(wù)所應(yīng)形成嚴(yán)格的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，加強對審計客戶的識別以及加強對審計團隊的管理；注冊會計師應(yīng)在審計工作中保證工作的獨立性以及提高自身的專業(yè)勝任能力；完善我國的有關(guān)審計的法律法規(guī)，規(guī)范執(zhí)法體系；加強相關(guān)政府部分的建設(shè)。本文主要從審計風(fēng)險的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險兩個方面進行了初步的研究，主要從會計師事務(wù)所與注冊會計師的角度淺談了審計風(fēng)險的識別與防范，并沒有進行更深入更全面的探究。因此，日后將提高對審計風(fēng)險的全面認(rèn)識，提出更有效、更切實可行的審計風(fēng)險防范措施。 謝 辭光陰荏苒，逝者如斯。誰能擋住時光的腳步，