1、成本控制標準成本制度一、標準成本制度概述1. 標準成本制度及其產(chǎn)生所謂標準成本制度是指以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，通過比較實際成本，隨時揭示、分析各種成本差異及其原因，借以加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本核算及成本控制制度。2. 標準成本制度的內(nèi)容標準成本的制定成本差異的計算和分析成本差異的帳務(wù)處理3 標準成本制度的特點及其意義待點：其他成本核算方法均是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)成本的實際耗費進行核算，從而計算出產(chǎn)品的實際成本；而標準成本制度是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)成本的標準耗費進行核算，計算歸集產(chǎn)品的標準成本，并對實際成本脫離標準成本的成本差異用專門帳戶另作專門反映，其計 算得出的產(chǎn)品成

2、本是產(chǎn)品的標準成本。意義：(1)標準成本作為一種預計成本或目標成本，既可以成為成本控制的依據(jù)，也可以成為有關(guān)長、短期決 策，如定價決策的依據(jù)，而且可作為預算編制的基礎(chǔ)。(2) 實施標準成本制度，可以增強全員的成本意識，促進各項資源的有效運用，從而有效的控制成本 支出。(3) 實施標準成本制度，可以隨時發(fā)現(xiàn)成本偏差，并針對其原因進行及時、有效的管理，從而實現(xiàn)成 本的日?？刂啤?4) 標準成本制度有助于責任會計制度的實施。(5) 在標準成本制度下，各成本要素均按標準成本進行帳務(wù)處理，簡化了成本核算工作量。二、標準成本的制定1. 標準成本的含義及其種類標準成本有兩種基本含義：一是指“單位產(chǎn)品標準成本

3、”，它是單位產(chǎn)品標準用量和標準價格之積，通常所說的 成本標準即指此，其表達式：單位產(chǎn)品辨證成本二單位產(chǎn)品標準用量X單位產(chǎn)品標準價格另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標準成本”，它是產(chǎn)品實際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標準成本之積，其表達式為：標準成本二實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標準成本標準成本應(yīng)具有如下特征：(1)目標性(2)科學性(3)穩(wěn)定性標準成本通常有三類：(1)理想標準成本(2)寬松標準成本(3)現(xiàn)實標準成本2. 現(xiàn)實標準成本的確定(1) 直接材料標準成本直接材料標準成本二價格標準X用量標準(2) 直接人工標準直接人工標準二標準工資率X工時標準其中：單位工時標準工資率二標準工資總額標十準總工時（3）制造費用標準成本

4、制造費用標準成本二標準費用分配率X工時標準 其中：標準費用分配率二標準制造費用總額十標準總工時三、成本差異分析（一）成本差異概念及其類型成本差異：指實際成本脫離標準成本的差異額。成本差異可按不同標準進行分類，常用 的成本差異類型有：、1.有利差異和不利差異有利差異是指實際成本小于標準成本的成本差異額，也叫順差，因其在差異帳戶處理中記入“貸方”，因此也叫 “貸差”。不利差異是指實際成本大于標準成本的差異額，又叫逆差，它意味著成本的超支額，因而是不利的，逆差在差異 帳戶中做“借方”處理。因而也叫“借差” 。2.價格差異和用量差異價格差異是指由于價格因素變動而導致的成本差異額用量差異是指由于好用數(shù)量

5、變動而導致的成本差異額無論是 辨證成本或是實際成本，價格和用量均是其成本總額的兩個基本構(gòu)成要素。標準成本二標準用量X標準價格實際成本二實際用量X實際價格成本差異二實際成本-標準成本二實際用量X實際價格-標準用量X標準價格二實際用量X實際價格-實際用量X標準價格+實際用量X標準價格-標準用量X標準價格 實際用量X （實際價格-標準價格）+標準價格X （實際用量-標準用量）所以價格差異二實際用量X （實際價格-標準價格）用量差異二標準價格X （實際用量-標準用量）（二）成本差異的計算分析1.成本差異分析方法簡介通常采用因素分析法：指通過分析影響指標的各項因素及其對指標的影響程度，說明指標差異的形成

6、原因及因素變動對差異的影響的方法。具體在成本差異分析中：（1）標準成本：標準用量X標準價格（2 ）替 實際用量X標準價格I J（3養(yǎng)實際用量X實際價格（2 -（ 1 ）為用量差異（3 -（2）為價格差異%（3-（1 ）為成本差異2.直接材料的成本差異（1）直接材料用量差異-材料標準耗用量）-材料標準價格）-材料標準價格）直接材料用量差異二材料標準價格X （材料實際耗用量（2）材料的價格差異材料采購價格差異二材料實際購量x （材料實際價格 材料耗用價格差異二材料實際用量X （材料實際價格 例1:某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品所用的原材料的標準價格為10元/KG,其用量標準為2KG/個。本期購進該原材料1000

7、0KG 實際價格為9元/KG。本期實際生產(chǎn)了 A產(chǎn)品4000個，耗用原材料8500KG試對直接材料的成本差異進行分析。分析：第一步計算直接材料成本差異如下:材料采購價格差異二10000 X ( 9 - 10) =- 10000 元本期生產(chǎn)成本用直接材料的實際成本總二8500X 9 = 76500 元標準成本=4000 X 2X 10= 80000 元直接材料成本總差異二76500-80000=-3500元其中：直接材料用量差異二(8500 - 8000 ) X 10 = 5000元直接材料(耗用)價格差異二8500X (9-10) =- 8500 元第二步檢驗結(jié)束結(jié)果：直接材料用量差異+直接材

8、料(耗用)價格差異二5000+ (- 8500) =- 3500元第三 步對差異形成原因進行分析3. 直接人工成本差異包括直接人工效率差異和工資率差異(1 )直接人工效率差異直接人工效率差異二(實際人工工時一標準人工工時)X標準工資率式中，標準人工工時是指實際產(chǎn)量下的標準人工工時。(2)工資率差異工資率差異二實際人工工時X (實際工資率一標準工資率)例2.某企業(yè)A產(chǎn)品的直接人工標準成本為16元/個(2小時X 8元/小時)，本期生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，實際耗工7600小時，支付直接人工工資63320元。試對直接人工成本差異進行分析。分析：第一步對成本差異計算如下：直接人工成本總額二實際人工成本-標

9、準人工成本=62320 一 4000X 16=- 1680 元其中：直接人工效率差異二(7600- 4000X 2) X 8=- 3200元工資率差異二7600 X ( 62320 - 7600 一 8 )二 1520 元第二步檢驗計算結(jié)果：人工效率差異+工資率差異二一3200+1520二一 1680二直接人工成本差異總額第三步差異形成原因分析4. 變動制造費用成本差異由效率差異和耗費差異兩部分組成。(1 )效率差異即變動制造費用的用量差異變動制造費用效率差異二變動制造費用標準分配率x (實際工時-標準工時)其中“工時”可以是人工工時，也可以是機器工時。(2)耗費差異即變動制造費用的價格差異。

10、變動制造費用耗費差異二實際工時X(實際變動制造費用分配率一標準變動制造費用分配率)例3.某企業(yè)A產(chǎn)品的變動 制造費用分配率標準為5元/小時，其標準工時為2小時/個。本期實際生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，耗用工時7600小時，實際發(fā)生變動制造費用37240元。試對其成本差異進行分析。 分析：變動成本制造費用總額二37240 一 4000X 2X 5=- 2760元其中：變動制造費用效率差異二5X( 7600 一 4000X 2)二一 2000元變動制造費用耗費差異二7600 X( 37240 - 7600 一 5)二一 760元5.固定制造費用成本差異有兩種分析法：(1)雙差異分析法即將固定制造費用差異

11、分為耗費差異和能量差異兩種差異。耗費差異是指實際固定制造費用總額與固定制造費用預算之間的差異；能量差異是指設(shè)計生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的成本差異。固定制造費用耗費差異二固定制造費用實際總額一固定制造費用預算總額固定制造費用能量差異二固定制造費用標準 分配率X(生產(chǎn)標準工時-實際產(chǎn)量標準工時)其中：固定制造費用標準分配率二固定制造費用預算總額十產(chǎn)能標準 工時例4.某企業(yè)月固定制造費用預算總額為90000元，產(chǎn)能標準工時為9000小時，亦即固定制造費用標準分配率為10元/小時eoooo - 9000)；本月固定制造費用實際開支總額為88000元，生產(chǎn)了 A產(chǎn)品4000個，其單位產(chǎn)品標準工時為2小時/個，實際

12、用工7600小時。試計算分析有關(guān)固定制造費用差異。分析：固定制造費用成本差異總額二實際固定制造費用總額一實際產(chǎn)量標準固定制造費用總額二固定制造費用 實際分配率X實際產(chǎn)量實際工時一固定制造費用標準分配率X實際產(chǎn)量標準工時二88000-10XX 40002=8000元 其中：固定成本制造費用耗費差異二88000-90000=- 2000元固定制造費用能量差異二10X( 9000 一 4000X 2)= 10000 元(2)三差異分析法即將固定制造費用的猜不出一區(qū)分為耗費差異、能量差異和效率差異三部分。固定制造費用耗 費差異二固定制造費用實際總額一固定制造費用預算總額固定制造費用能量總額二固定制造費

13、用標準分配率X(產(chǎn)能標準 工時一實際產(chǎn)量實際工時)固定制造費用效率差異二工時制造費用標準分配率X (實際產(chǎn)量實際工時一實際產(chǎn)量標準工 時)例5.資料同上例，用三差異分析法進行固定制造費用成本差異分析。分析：固定制造費用成本差異總額二88000 - 10X 4000X 2= 8000元其中：固定制造費用耗費差異二88000-90000=- 2000元固定制造費用能量差異二10X (9000-7600)二14000元固定制造費用效率差異二10X(7600- 4000X2)=- 4000 元四、成本差異的帳務(wù)處理差異帳戶主要包括：“直接材料成本差異”，“直接人工成本差異”，“變動制造費用成本差異”，

14、“固定制造 費用成本差異”。為了反應(yīng)成本差異的形成原因，此時最好應(yīng)進一步在其下面分別按具體差異設(shè)置明細帳?；蛘撸?直接設(shè)置具體成本差異帳戶，主要包括：“直接材料價格差異”，“直接材料用量差異”，“直接人工效率差異”，“工資率差異”，“變動制造費用效率差異”，“變動制造費用耗費差異”，“固定制造費用能量差異”，“固定制造費用效率差異”等。1.日常成本差異的帳務(wù)處理舉例例6.某企業(yè)各項成本差異如例1至4所示?，F(xiàn)對其進行帳務(wù)處理如下：1)購入原材料10000公 斤，實際價格9元/公斤。借：原材料100000貸：應(yīng)付賬款90000材料成本差異10000(2本期生產(chǎn)A產(chǎn)品4000個，實際領(lǐng)料8500公

15、斤。應(yīng)耗材料標準成本為：4000X 2X 10= 80000元； 實際耗料標準成本為：8500X 10= 85000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品80000材料用量差異5000貸：原材料85000(3 本期實際使用直接人工7600小時，支付工資62320元；實際產(chǎn)量標準人工成本為4000X 2X 8= 64000元。借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品64000工資率差異1520貸：直接人工效率差異3200應(yīng)付工資62320(4)實際產(chǎn)量標準變動制造費用為4000 X 2X 5二40000,實際支付變動制造費用37240元。(1)借：變動制造費用37240貸：各有關(guān)賬戶37240(2)借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品40

16、000貸：變動制造費用效率差異2000變動制造費用耗費差異760變動制造費用實際產(chǎn)量標準固定制造費用為4000X 2X 10=80000元,下，固定制造費用也應(yīng)計入產(chǎn)品成本。即：37240實際發(fā)生固定制造費用88000元。在全部成本法(1)借：固定制造費用88000貸：各有關(guān)帳戶88000(2)借：生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品80000固定制造費用能量差異14000貸：固定制造費用耗費差異2000固定制造費用效率差異400088000第二種意見認為：如果成本差異較小，通?？煽刂圃?%的范圍內(nèi)時?？梢约炔徽{(diào)整,固定制造費用若在變動成本法下，則固定制造費用直接計入本期銷售成本，其他賬務(wù)處理相同。2.成本差

17、異的期末結(jié)轉(zhuǎn)處理各會計期末，應(yīng)對本期匯集的成本差異進行結(jié)轉(zhuǎn)處理。對于成本差異的期末結(jié)轉(zhuǎn)有三種 不同的處理意見:第一種意見是：美國公認會計準則第43號研究公報的意見。該公報認為：如按適當?shù)拈g隔期對標準成本進行調(diào)整，使其合理的近似于實際成本，則成本差異不計入產(chǎn)品成本，在月末結(jié)帳時，一次全部轉(zhuǎn)入“銷售成本” o也不轉(zhuǎn)帳。第三種意見是：將各成本差異按一定標準分配到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品中，將他們調(diào)整為實際 成本，產(chǎn)成品按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入“銷售成本” o應(yīng)該說，上述三種意見各有其道理：當成本差異額很小，從總的趨勢上看有利差異和不利差異基本上可以相互抵消，此時采納第二種意見是最簡單可行的處理方法；如果成本差異 很大，而且在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都很大 時，為了較真實的反映本期損益，這應(yīng)該采用第三 種意見進行處理，盡管工作量很大。但在一般情況下，第一種處 理比較常用。它既能通過