1、民間非營利組織會計制度及操作實務講義 該制度是財政部在2004年8月18日以財會20047號文件發布的，規定于2005年1月1日起執行。理論篇：民間非營利組織會計制度理論篇分兩部分：一部分是會計制度，共八章76條。另一部分是與會計制度相關的會計科目和會計報表，共六大部分。因本書后面所講的會計操作實務是在本會計制度的基礎編寫的，在這我就不專門講制度，在講實務的過程中均會涉及到會計制度規定的方方面面。實務篇 民間非營利組織會計操作實務（在教材的121頁）第一章 概述第一節 會計概述一、民間非營利組織的概念和特征：1、民間非營利組織是指由民間出資興辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗

2、教等社會公益活動的社會服務組織。2、民間非營利組織的特征見p122123頁。二、民間非營利組織的分類：(一)按業務性質分類：共10類(p124頁)；(二)按收入來源分類：分以交換交易為主和不以交換交易為主 (p125頁)；(三)按理財的業務內容分類：分以生產經營為主的和不以生產經營為主的；(四)按照增值稅的納稅人資格分類：可分為一般納稅人、小規模納稅人和非增值稅納稅人。三、 民間非營利組織會計的概念定義：是以每個民辦民間非營利組織為會計主體，以民間非營利組織的基本業務活動和其他業務活動為管理內容的一種專業會計，包括社團會計、基金會計和非企業單位會計等。 第二節 會計核算的一般原則共12項原則：

3、p129頁第三節 會計要素和會計科目一、會計要素：是會計對象的具體內容。會計要素兩方面內容：1. 反映財務狀況的會計要素：資產、負債、凈資產；資產負債凈資產。2. 反映業務成果的會計要素：收入和費用。 1)資產包括：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、受托代理資產2)負債包括：流動負債、長期負債、受托代理負債；3)凈資產包括：限定性凈資產、非限定性凈資產。p136頁4)收入包括：捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益、其它收入(處置固定資產和無形資產收入)。5)費用包括：業務活動成本、管理費用、籌資費用和其它費用。二、會計科目我們知道了會計要素是對會計對象的

4、基本分類，這種分類形成了會計等式的基礎，構成會計報表的基本框架。但還不能滿足管理上清晰性原則的要求，這就需要對會計要素進行進一步分類，形成會計科目。（一）概念會計科目：是對會計要素的進一步的分類，是按會計要素的具體內容進行分類核算的項目。（二）會計科目的分類 1、按提供核算指標的詳細程度分類：分為總分類科目、明細分類科目。總分類科目又稱總帳科目、一級科目；明細分類科目以稱二級科目、明細科目。總帳科目是明細科目的綜合，它對明細科目起著控制的作用。而明細科目則是總帳科目的具體說明。會計科目表見p139-104頁。第四節：會計核算程序和方法一、會計核算程序包括：會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告

5、會計核算方法：包括1、設置會計科目和賬戶2、復式記帳3、填制和審核會計憑證4、登記帳薄5、成本計算6、財產清查7、編制會計報表第二章 資產的核算第一節：資產概述一、資產的概念 資產是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織援用或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。 二、資產的分類：對資產進行分類可分為：流動資產和非流動資產、貨幣性資產和非貨幣性資產、有形資產和無形資產第二節 貨幣資金的核算 一、現金的核算(一) 現金的日常管理辦理現金收支業務應遵守的規定：1.按照會計法的規定，實行不相容職務分離，做到錢帳分管、會計與出納分開。2、嚴格遵守現金的使用范圍 (八個

6、方面可以支付現金)3.遵守庫存現金限額的規定 （35天的日常需要量，如有特殊需要可超過5天但不得超過15天的日常需要量）4.辦理收支業務時不得坐支、不能白條抵庫、不能謊報用途套取現金。（二）現金收支的核算 應設“現金”科目，該科目屬資產類科目，其借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映非營利組織實際持有的庫存現金。（三）現金清查的核算現金清查結果：可能出現賬實相符的情況，也可能賬實不符的情況，賬實不符的情況下，就出現短缺或溢余，應及時查明原因，報批后在期末結帳前處理完畢。1.發生短缺時：借：其它應收款(屬于應由責任人和保險公司賠償的部分) 貸：現金 若是無法查明的原因，則計

7、入“管理費用”，借：管理費用 貸：現金2.發生溢余時：借：現金 貸：其他應付款(應支付有關人員或單位的部分)若無法查明原因，計入“其他收入”。 二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算科目的設置應設立“銀行存款”科目，其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構的款項。(二)銀行存款的帳務處理：存入時，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”、“應收帳款”、捐贈收入、會費收入等有關科目。（三）銀行存款的清查企業銀行存款日記賬與企業的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：上述未達賬項通過編制“銀行存款余額調

8、節表”進行調節。 銀行存款余額調節表 單位：元(1)=(2)(四)銀行轉帳的結算方式有銀行本票方式、商業匯票方式、銀行匯票方式、支票方式、托收承付結算方式、委托收款結算方式、匯兌結算方式等。將現金存入銀行，應編制現金付款憑證；從銀行支取現金，應編制銀行存款付出憑證。收到的存款利息根據銀行通知及時編制收款憑證。三、其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款(p154頁)等。注意：1.銀行本票存款和銀行匯票存款應比較學習。銀行本票使用在同城；銀行匯票通常使用在異地；銀行本票的提示付款期為兩個月；銀行本票可分為定額本票和不定額本票；

9、銀行匯票卻沒有這樣的區分銀行匯票的提示付款期為一個月銀行本票、銀行匯票體現都受到一定的限制銀行本票存款、銀行匯票存款都是其他貨幣資金2.信用證保證金存款、信用卡存款也應比較學習 第三節 應收款項的核算一、 應收票據的核算(p155頁)（一）應收票據的基本內容在我國應收票據指的是商業匯票。商業匯票付款期限最長不超過6個月。商業匯票有的按天算，有的按月算，很少按年算。按天計算時：“算頭不算尾；算尾不算頭”按月計算時，比較簡單；但若11月30號簽發一個月期票據，則是12月31號到期（月末對月末）。商業匯票的分類商業匯票按承兌人不同商業匯票按是否帶息1. 帶息票據。到期值面值利息，利息在通常情況下，是

10、半年末或年末計算。注意：應收賬款計提壞賬準備，預付賬款不計提，應收票據不計提，其他應收款計提，但如果應收票據到期，款項收不回來，此時轉到應收賬款，計提壞賬準備。二、應收帳款的核算1、應收帳款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取但尚未實際收到的款項。會計上所指的應收帳款，有其特定的范圍。首先：應收帳款是指銷售過程中因內銷而形成的債權，不包括因超付貨款不而形成的債權。也不包括應收職工欠款等；其次，應收帳款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權；再次，應收帳款不包括付出的各類存出保證金，如投票保證金和租入包裝物保證金等。2、應收帳款科目的設

11、置：設置“應收帳款”科目，借方登記增加，貸方登記減少。期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收帳款。其明細帳應按債務人名稱設置。三、其它應收款的核算1、概念：其它應收款是指民間非營利組織除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項。2、內容：包括：應收利息、應收的各種賠款、罰款、應收股利、應收出租包裝物租金、存出保證金、備用金等。四、壞賬損失的核算（重要內容）壞賬：是指沒有辦法收回或收回可能性很小的各種應收款項。壞賬確認的條件：1.因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回2.因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回3.因發生嚴重的自然災害等導

12、致債務單位停產而在短時間內無法償還債務，確實無法收回4.因債務單位撤銷，資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回壞賬損失的會計處理壞賬由兩種處理方法：1.直接轉銷法，2.備抵法注意：在計提之前，應考慮壞賬準備的余額、余額在借貸哪一方。如果壞賬準備余額在貸方，計算得出計提的數與余額進行比較，差額計提；如原來金額在借方，則加上余額計提。例題：04年末計提10萬的準備金，發生了3萬元的壞賬，也就是壞賬準備有貸方余額7萬元，今年應收賬款200萬元，按應收賬款的10計提壞賬準備，則應計提20萬，但原來余額有7萬，則只補提13萬。在原題上加以變化：去年計提10萬的壞賬準備，05年發生壞賬13萬，就有壞賬準

13、備借方余額3萬，因此，應計提20010323。 第四節預付款項的核算 預付賬款反映的是還沒有購買貨物就預先支付了款項，是一項資產、一項債權，但是以后買來貨物時，貨款可能比預付的要多，那在預付賬款的貸方就成了一項負債應付賬款，但不需要在“應付賬款”中反映，而是在“預付賬款”中反映。預付賬款的賬戶結構預付賬款借方余額反映是一項資產，貸方余額反映是一項債務。例如：企業在資產負債表中的“預付賬款”填列要根據：預付賬款明細分類賬的借方余額和應付賬款明細分類賬的借方余額合計填列。預付賬款計提壞賬準備的問題。預付賬款本身不計提壞賬準備。企業的預付賬款，如因供貨單位破產而無望再收到所購貨物的，應將該預付賬款轉

14、入其他應收款，并計提壞賬準備，體現了“謹慎性原則”。 注意：不是轉入應收帳款，而是轉入其它應收款。第五節 存貨存貨的特點：存貨屬于流動資產，存貨是一項具有實物形態的有形資產。一、存貨的范圍：1、在正常業務過程中儲存，以備出售或捐贈的存貨；2、為了最終出售或捐贈而處于生產過程中的存貨；3、為了提供服務或加工供出售的商品而儲存的、以備消耗的存貨。 三、存貨的盤存方法：實地盤存制(也稱定期盤存制)、永續盤存制(也稱帳面盤存制)。 四、存貨發出的計價。1.發出存貨的計價方法發出存貨按實際成本核算的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等 五、期未存貨價值的確定根據實際

15、成本原則，民間非營利組織期末存貨的價值應以歷史成本為基礎。六、存貨的帳務處理1、外購存貨的帳務處理：按實際發生的采購成本入帳；2、接受捐贈的存貨，按所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3、存貨清查結果的帳務處理：盤盈的存貨，應當沖減當期的管理費用；盤虧以及過時、變質、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，應當記入當期管理費用。第六節投資的核算一、 投資的概念：投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將其資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。二、投資的分類(一)按投資性質分類：可分為債權投資和股權投資；(二)按投資形式分類：可分為債券投資、股票投資

16、、基金投資和其它投資(三)按投資的流動性和投資目的分類，可分為短期投資和長期投資；(四)按被投資人接受投資的方式分類，可分為直接投資、委托貸款和委托投資(間接投資方式)。一、短期投資（一）短期投資的定義短期投資應當符合以下兩個條件：1.在公開市場交易并且有明確市價；（能夠變現）2.持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。（準備變現）簡言之，也就是能夠變現，準備變現。 (二)短期投資科目設置民間非營利組織應設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”等科目，核算短期投資業務的增減變動情況。（三）短期投資的帳務處理短期投資的入賬價值包括實際支付的買價、相關稅費。 注意：1、短期債券投資實

17、際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。這部分利息就應該作為應收利息處理，不應該作為債券投資的入賬價值。不構成投資成本。2、短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收股利處理，不構成投資成本。見教材p172頁。3、短期投資的處置通常情況下，在處置短期投資的時候，確認投資收益。按實際收到的價款借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，注意此處的“短期投資”并不是開始的投入數額，而是處置時短期投資的賬面價值，那么處置時實際收到的款項與“短期投資”的賬面價值有差額，如果是貸方差額，就是投資收益，如果是借方差額，就是投資損失，通過“投資收益”賬戶

18、的借方來反映。如果墊付的股利或利息在處置的時候還沒收到，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，貸記“應收股利”、“應收利息”，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (四)計提短期投資跌價準備：企業應當在期末對短期投資按成本與市價孰低法計量，對市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。1、二、長期投資（一） 長期投資的分類長期投資按照投資性質可以分為長期債權投資和長期股權投資。1、長期債權投資入賬價值：買價相關稅費已到付息期但尚未領取的債券利息。對購買債券時的相關費用的處理：如果所支付的稅金、手續費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應在債券存續期間內，

19、于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。 2、長期股權投資（1）長期股權投資的入賬價值長期股權投資的入賬價值：包括買價、相關稅費。如果買價中包含已宣告而尚未領取的現金股利，這種情況的處理方法與短期投資處理方法是一樣的，即作為“應收股利”來處理。長期股權投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。什么情況下采用權益法，什么情況下采用成本法：比較復雜，本書沒有講解，大家了解一下吧。 第七節 固定資產的核算 一、固定資產概述（一）固定資產的概念固定資產是指民間非營利組織擁有或者控制的，具有如下特征的有形資產：1、為行政管理、提供服務、生產商品、或出租目的而持有的；2、預計使用年限超過一年；

20、3、單位價值較高。（二）固定資產的分類：按經濟用途分類、按使用情況分類。1、按經濟用途分類可分為業務用固定資產和非業務用固定資產。2、按使用情況分類可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。3、按固定資產所有權分：分自有固定資產和租入固定資產；4、固定資產的綜合分類 （三）固定資產的計價1、固定資產的計價標準：按歷史成本計價；按折余價值計價(也就是按凈值計價)。2、固定資產入賬價值的確定方法：固定資產來源不一樣，固定資產入賬價值也有所不同。見教材p181頁二、固定資產的核算1、投入的固定資產投資者投入的固定資產，按雙方確認的價值，借：固定資產 貸：實收資本2、外購固定資產企業

21、購入的不需要安裝的固定資產，按購入時支付的全部價款，借：固定資產 貸：銀行存款等科目。3、自建固定資產分（1）自營工程 （2）出包工程 其帳務處理有所不同，見教材p182頁4、租入的固定資產：可分為臨時性租入和融資性租入。貸記：長期應付款-應付融資租賃款5、接受捐贈的固定資產按確定的入帳價值，借：固定資產 貸：捐贈收入 三、固定資產折舊1、影響折舊的因素：第一， 固定資產原價。第二， 固定資產的凈殘值。第三， 固定資產的使用年限。2、計提折舊的范圍不論使用中的，還是未使用的，還是不需用的，只要不屬于提足折舊的，只要不屬于土地這項資產，所有的固定資產都要計提折舊。民間非營利組織一般應按月計提折舊

22、，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。3、折舊方法（1）平均年限法年折舊額（固定資產原值預計凈殘值）預計使用年限月折舊額年折舊額12或：年折舊額固定資產原值折舊率年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用年限（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（p187-188頁）（4）年數總和法4、固定資產折舊的帳務處理設置“累計折舊”科目。借：管理費用 貸：累計折舊四、固定資產的后續支出：是指固定資產修理或改良發生的支出。分：資本化的后續支出，應計入固定資產價值。費用的后續支出，應計入當期損益。第八節 無形資產的核算一、無形資產（一）無形資產的特征：不

23、具備實物形態。（無形資產的特點）能夠給企業提供未來經濟利益的大小具有較大的不確定性。（二）無形資產內容1、專利權 2、商標權3.土地使用權4、非專利技術5、著作權（三）無形資產的入賬價值1、企業自行開發并取得的專利權發生的注冊費、聘請律師費，應計入專利權入賬價值。 2、購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。3、接受捐贈資產轉入的無形資產，應按照捐贈資產的帳面價值作為實際成本。2、通過非貨幣性交易換入的無形資產，按有關規定確定其實際成本。 （四）無形資產的攤銷無形資產攤銷計入“管理費用”，貸記無形資產。(五)受托代理資產的核算1、民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變

24、受托代理資產的用途或者改變受益人。2、受托代理資產的確認與計量民間非營利組織在確認一項受托代理資產時，應當同時確認一項受托代理負債。3、受托代理資產的帳務處理1)收到受托代理資產時，借記本科目，貸記受托代理負債。 2)轉贈或者轉出時，按帳面余額借記受托代理負債，貸記本科目。第三章 負債的核算第一節 負債概述1、負債的概念負債有廣義和狹義之分。本書采用了狹義負債的含義。負債：是指過去的業務活動形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出民間非營利組織。2、負債的分類：1) 按承擔經濟義務的長短分類：分為流動負債和長期負債。2) 按負債抵償的手段分類：分以貨幣資金償還的負債和以非貨幣資金償還的

25、負債。3、負債的內容共十一項(見教材197-198頁) 預計負債、受托代理負債。第二節 流動負債的核算一、流動負債的分類(一)按流動負債應付金額是否肯定，可分為三類：1、應付金額肯定的流動負債2、應付金額須預估計的流動負債3、應付金額視業務情況而定的流動負債(二)按流動負債產生的原因可分為：1、借貸形成的流動負債2、業務過程中產生的流動負債3、結算過程中產生的流動負債。二、 短期借款的核算(一)概念：短期借款科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(二)短期借款利息的處理方法：1、直接列支，發生時借記“籌資費用”，貸記“銀行存款”。2、預提借款利息，

26、按月預提，按預提數，借記“籌資費用”，貸記“預提費用”。三、 應付票據的核算 1. 應付票據是核算民間非營利組織購買材料、商品和接受勞務供應開出的商業匯票，包括商業承兌匯票、銀行承兌匯票。商業匯票一般不超過6個月。2. 商業匯票按帶息與不帶息分為：帶息商業匯票、不帶息商業匯票。3、應付票據一般按票面價值入帳。支付銀行承兌匯票手續費時，借記“籌資費用”，貸記“銀行存款”。支付票據利息時：借：籌資費用 貸：應付票據 到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付帳款”科目核算后，期末時不再計提利息。四、應付賬款的核算 1.應付賬款是因購買材料、商品、接受服務等應該支付而還沒支付的款項。 注意：應付帳款的明

27、細帳應按債權人設置。2、發生應付帳款時，借相關科目(存貨、管理費用)，貸記應付帳款。3、對確實無法支付的應付帳款或是被其它單位承擔的應付帳款，借記本科目，貸記其他收入。五、預收賬款的核算 預收帳款科目核算民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。其明細帳應按購貨單位設置。六、應付工資的核算應付工資科目核算應付給職工的工資總額，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。如果應付工資大于實發工資，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。1、行管人員的工資，借記“管理費用”，貸記本科目。2、應當記入各項業務活動成本的人員工資，借記“業務活動成本”、“存貨-生產成本科目”，貸記本科目。3、應當由在

28、建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。七、 應交稅金的核算。 應交稅金涉及營業稅、增值稅、所得稅、房產稅、個人所得稅等等。(一)應交營業稅：營業稅屬于價內稅，計提時計入“業務活動成本”等科目。應設置“應交稅金”總帳科目和“應交營業稅”明細科目。(二)應交增值稅 （一般納稅人、小規模納稅人）1.一般納稅人計稅辦法實行銷項計稅、進項抵扣的方式。應交增值稅=銷項稅額-進項稅額注意：銷售價格稅率，這個銷售價格是不含稅的。如果題目給出的是含稅銷售額，必須轉換成不含稅銷售額，計算公式含稅銷售額/（1適用的稅率）。 2、小規模納稅人小規模納稅人的銷售額是含稅的，計算時須將含稅的銷售額還原

29、成不含稅的銷售額。 （三）應交所得稅的核算 所得稅是國家對一個單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。實務中，民間非營利組織只采用應付稅款法核算所得稅。按規定計算應交納的所得稅時，借記“其它費用”，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。(四)應交個人所得稅的核算發生了個人所得稅納稅義務時，按規定計算應代扣代交的職工個人所得稅，借記應付工資，貸記應交稅金應交個人所得稅。八、預計負債的核算預計負債是因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。包括：因對外提供擔保、商業承兌匯票貼現、未決訴訟等確認的負債。確認預計負債時，借：管理費用，貸本科目。九、預提費用的核算十、其它應付款的核算其它應付款包括：1、應付經

30、營租入固定資產和包裝物的租金； 2、職工未按期領取的工資； 3、其他應付、暫收款項。十一、受托代理負債的核算：受托代理負債科目核算民間非營利組織因從事受托代理業務，接受受托代理資產而產生的負債。應設置“受托代理負債”總帳科目，其明細帳應當按照指定的組織或個人，或者指定的應轉交的組織或個人設置。收到受托代理資產時，借：受托代理資產，貸：受托代理負債。第三節 長期負債的核算 一、長期負債的概念和分類：長期負債，是指償還期限在1年以上(不含1年)的債務，包括長期借款、長期應付款和其它長期負債。二、長期借款的核算1、長期借款是指向銀行或其他金融機構借入的期限 在1年以上(不含1年)的各項借款。 如果是

31、為購建固定資產而發生的借款利息，應予以資本化，借記固定資產、在建工程等科目，貸記長期借款科目。對不應當資本化的利息，則計入“籌資費用”。對無須償還的長期借款，記入其它收入科目。三、長期應付款的核算其內容主要是融資租入固定資產租賃費。第四章 凈資產的核算第一節 凈資產概述凈資產和負債同屬資金來源，但也存在三個方面的不同：1、存續時間不同；2、各自計量的屬性不同；3、體現的經濟關系不同。(一)凈資產的分類 1、限定性凈資產：如果資產或資產所產生的經濟利益的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。2、非限定性凈資產：如果限定性凈資產

32、的限制已經解除，應當凈資產進行重新分類，凈限定性凈資產轉為非限定性凈資產。(時間到期、用途已經實現、有關的法律法規撤銷)第二節 限定性凈資產的核算注意帳務處理：期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入-限定性收入”等科目，貸記本科目。如果限定性凈資產的限定已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。第三節 非限定性凈資產的核算注意帳務處理：期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”等科目，貸記本科目。如果限定性凈資產的限定已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限

33、定性凈資產。借記限定性凈資產，貸記本科目。第五章收入的核算第一節 收入概念一、收入：是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。二、收入的分類：（一）按收入的來源分：1、捐贈收入；2、會費收入；3、政府補貼收入；4投資收入；5、提供服務收入；6、商品銷售收入；7、其它收入。（二）按收入與其業務活動的主次分：1、主要業務活動收入；2、其它收入。（三）按是否存在限定條件分：非限定性收入、限定性收入。第二節收入的確認一、 交換交易中收入的確認交換交易主要包括：商品銷售、提供勞務、讓渡資產使用權。1、 商品銷售收入的確認，只有同時滿足四個條件才能確定收入。見教

34、材p227頁。2、提供勞務收入的確認，應該根據勞務期限的長短分別確認。見教材p227頁。3、讓渡資產使用權的確認，應當滿足兩個條件：見教材p227頁。二、非交換交易中收入的確認要同時滿足三個條件，見p227頁。第三節交換交易收入的核算一、商品銷售收入的核算1、核算范圍：一般情況下為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。2、商品銷售收入的計量：一般按協議金額或雙方接受的金額計量，對不可能發生的現金折扣和銷售不予考慮，即不抵減收入的金額。3、帳務處理：1）取得收入的處理2）銷售退回：分兩種情況：未確認收入的退回，不需要進行帳處理；已確認收入的直接沖減當月的收入、成本；資產負債表日

35、至財務報告批準日之間發生的銷售退回，應作為資產負債表日后事項處理。4、現金折扣：是民間非營利組織為了盡快回籠資金而發生的理財費用。發生現金折扣時直接計入當期籌資費用。5、銷售折讓：是在銷售商品時直接給予購買方的折讓，發生時從當時的收入中抵減。6、期末，將商品銷售收入帳戶的余額轉入凈資產帳戶。二、投資收益的核算1、概念：投資收益是指因對外投資取得的投資凈業務成果，包括：債權投資利息收入；股權投資股利收入。2、核算范圍：一般情況下，投資收益為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。3、帳務處理：1）短期投資收益的帳務處理借：銀行存款短期投資跌價準備投資收益貸：短期投資投資收益 2)

36、長期股權投資收益的帳務處理有兩種核算方法：成本法和權益法。4、投資收益的期末結轉將投資收益科目的余額，根據情況轉入限定性（或非限定性）凈資產科目。三、提供服務收入的核算1、概念：提供服務收入是指提供服務取得的收入，包括：學雜費收入、醫療費收入、培訓收入等。2、提供服務收入的確認和計量：按完工進度或完成的工作量確認收入。第四節 非交換交易收入的核算一、會費收入的核算會費收入是民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。會費收入按交換交易所形成的提供勞務收入確定條件確認收入。二、捐贈收入的核算1、概念：捐贈收入是指因接受贈送頁帶來的資金流入。捐贈收入是民間非營利組織收入的主體，也是民間非營

37、利組織人事業務活動的主要資金來源和基礎。2、分類：1）捐贈收入按是否附加限制分：分非限制捐贈收入和限制捐贈收入；2）捐贈收入按內容分，可分為貨幣資金、實物資產和無形資產。三、政府補助收入1、概念：政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。是民間非營利組織的生要資金來源。如果接受際條件的政府，需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時，按需償還的金額借記“管理費用”科目，貸記“其它應付款”科目。第六章費用的核算第一節費用概述一、概念：費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。二、費用的分類：（一）

38、費用按性質分為：業務活動成本、管理費用、籌資費用、其它費用。第二節業務活動成本的核算一、教育活動成本的核算教育活動成本是指民間非營利教育機構從事教學、科研及其他活動發生的各項費用。其有如下分類：1、按其內容分類：可分為教學科研人員的基本工資、補助工資、其它工資、職工福利費、教學科研人員社會保障費、助學金、教學業務費、教學修繕費和其它費用。2、按其用途分類：可分為教學成本、科研成本、業務輔助成本、學生事務成本、福利保障成本。二、科研成本的核算科研成本按其所發生的耗費的用途分為：技術成本、科研課題成本、試制成本、學術成本。三、醫院業務活動成本的核算1、分類：醫院業務活動成本主要包括：醫療成本和藥品

39、成本。2、帳務處理：1）醫療成本的帳務處理：發生醫療成本時：借：業務活動成本醫療成本貸：現金等相關科目期末，將本醫療成本轉入非限定性凈資產時，借記“非限定性凈資產“科目，貸記”業務活動成本醫療成本”科目。2）藥品銷售成本的帳務處理：購進藥品時，按售價記入“藥品”科目。藥房從藥庫領藥時，按售價借記“藥品藥房”科目，貸記“藥品藥庫”科目，當月末把已銷售部分的藥品價值由“藥品藥房”科目轉入“業務活動成本”科目時，應需要把銷售藥品的零售價調整為進價，為此，就需要計算已銷售藥品應分攤的進銷差價額。進銷差價額的計算方法有兩種：一種是綜合加成率計算法；另一種是藥品綜合差價率計算法。（見教材p246頁）第三節

40、管理費用的核算1、管理費用的概念：是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。共包括18項內容。見教材247頁。第四節籌資費用的核算籌資費用是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而民生的費用，包括為了獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發生籌資費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“現金”、“預提費用”、“長期借款”等科目。期末，應將籌資費用轉入非限定性凈資產科目。第五節其他費用的核算其它費用科目主要核算民間非營利組織發生的固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。期末，轉入非限定性凈資產科目。第七章財務會計報告第一節 財務會計報告概述

41、一、財務會計報告，是反映民間非營利組織財務狀況業務活動情況和現金流量等的局面文件。包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。二、會計報表，可以按不同的標準進行分類：1、按時間不同可分為中期會計報表和年度會計報表；2、按其所反映的資金運動狀態不同可分為靜態報表和動態報表。3、按報表的服務對象不同，可分為內部報表和外部報表。4、按包括的范圍不同，可分為個別會計報表和合并會計報表。5、按提供會計資料重要程度不不同，可分為主要會計報表和附屬會計報表。三、財務會計報告的編制要求：會計報表的真實可靠、相關可經、全面完整和便于理解，是會計信息的質量要求，會計報表及時提供給使用者是會計信息的基本要求。第二

42、節 資產負債表一、資產負債表是反映民間非營利組織某一會計期末全部資產、負債和凈資產情況的報表。二、資產負債表的結構在我國，資產負債表按帳戶式設計，即資產負債表分為左方和右方， 資產負債表的左邊是資產，按資產的流動性大小排列，右邊是負債與凈資產，負債一般按求償權先后順序排列，左邊的合計數等于右邊的合計數。具體而言，內容包括：1.資產資產包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等等，在資產負債表中要一一列示出來。2.負債負債包括流動負債和長期負債。3.凈資產凈資產包括：非限定性凈資產和限定性凈資產。三、資產負債表的編制方法資產負債表的填列方法還是要歸到上述的理論依據上來，資產負債+凈資產，這是一

43、個靜態的、永遠的平衡，在每一個時點上都是平衡的，因此編制資產負債表一定要根據某一時點、某一賬戶的余額進行填制的。 資產負債表各項目的數據來源方式主要不以下幾種：1、根據總帳科目余額直接填列如待攤費用、預提費用、無形資產、非限定（限定）性凈資產等科目。2、根據總分類賬余額減去其備抵項目后的凈額填列如：固定資產、累計折舊，固定資產凈值是根據固定資產總分類賬的借方余額減去累計折舊總分類賬的貸方余額進行計算填列的。如果固定資產計提了減值準備，則還要減去固定資產減值準備的貸方余額，就可計算出固定資產的凈額。如短期投資，它就是根據短期投資總分類賬戶的借方余額，減去短期投資跌價準備帳戶的余額填列的；實收資本

44、，它就是根據實收資本總分類賬戶的貸方余額直接填列的。3、根據總帳科目余額合計數填列：如：貨幣資金，它要根據現金、銀行存款、其他貨幣資金三個總分類賬戶的余額加總填列。還有：應付款項，應根據“應付票據、應付帳款、其它應付款”帳戶的期末余額合計填列。4、根據總帳科目的合計數減去其備抵項目余額后的凈額填列。如：應收款項科目，應根據“應收票據、應收帳款、其他應收款”三個科目的期末余額合計，減去“壞帳準備”帳戶的期末余額后的金額填列。5、根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列： 如：受托代理資產項目。本項目一般根據該科目的期末余額填列，如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過這三個科目進行核算

45、的，還應加上這三個帳戶中受托代理資產明細帳戶的期末余額。第三節業務活動表一、業務活動表是反映民間非營利組織在某一會計期間內開展業務活動的實際情況的報表。二、業務活動表結構由表頭和基本內容兩部分組成，基本內容是報表主體，采用自上而下分項列示的報告式結構。業務活動表的基本內容包括“項目”和“金額”兩部分。1、“項目”欄的內容包括：收入、費用、限定性凈資產轉為非限定性凈資產、凈資產變動額四個方面。2、“金額”欄分為“本月數”和“本年累計數”。又根據其收入、費用是否存在限定而分為“非限定性”和“限定性”兩部分。三、業務活動表的編制1、本表的“本月數”反映各項目的本月實際發生數。2、本表的“本年累計數”

46、反映各項目自年初起至報告期末的累計實際發生數。3、各收入項目均按其發生額分別填列。4、業務活動成本應按該科目各明細科目的發生填列其各組成部分。5、管理費用應根據該科目的發生額填列。6、籌資費用根據籌資費用的發生額填列。7、“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目，應根據“限定性凈資產”、“非限定性凈資產”科目的發生額分析填列。8、“凈資產變動額”項目，應當根據本表“收入合計”項目的金額，減去“費用合計”項目的金額，再加上“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目的金額后填列。第四節現金流量表一、現金流量表是反映民間非營利組織在某一會計期間內現金和現金等價物流入與流出信息的會計報表。是一個動態的會計報

47、表。二、現金流量的分類：按照民間非營利組織業務活動的不同性質，現金流量分為以下三類：1、業務活動產生的現金流量2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量三、現金流量表的結構現金流量表由表頭和基本內容兩部分組成。報表格式見本教材的p103頁。四、現金流量表的編制1、民間非營利組織應當采用直接法編制業務活動產生的現金流量。采用直接法編制業務活動現金流量時，有關現金流量的信息也可以從會計中直接獲得，也可以在業務活動表收入和費用數據的基礎上，通過調整存貨和與業務活動有關的應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產攤銷等項目后獲得。各項目的填列內容和方法詳見教材p269頁273頁。2、

48、現金流量表中的各項目中，除“匯率變動對現金的影響額”項目和“現金及現金等價物凈增加額”兩個項目以外，其它項目均按各有關會計科目的記錄分析填列。3、“現金及現金等價物凈增加額”項目，是根據本表“業務活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響額”項目的金額合計填列。它還與資產負債表的貨幣資金科目的數字銜接，即應該等于貨幣資金的期末余額期初余額。也就是現金流量表與資產負債表之間銜接的地方。第五節會計報表附注和財務情況說明書一、會計報表附注會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原

49、則和方法及主要項目等所做的解釋。共包括11項內容。見教材274275頁。在會計實務中，會計報表附注一般以下方式：旁注和底注。二、財務情況說明書財務情況說明書是對民間非營利組織一定會計期間生產經營情況、資金周轉和利潤實現及分配等情況的綜合說明，是會計報告的重要部分。教材的176277頁有實務操作案例。第八章會計調整第一節會計調整的概述1、概念：會計調整，是指民間非營利組織因按照國家法律、行政法規和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規定對民間非營利組織原采用的會計政策、會計估計，以及發現的會計差錯、發生的資產負債表日后事項等所做的調整。具體表現為：會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正

50、和資產負債表日后事項的補充說明。2、會計調整的方法：追溯調整法和未來適用法。1）追溯調整法：是指對某項交易或事項變更原會計政策等處理方法時，就如同該交易或事項初次發生時就采用新的會計政策等處理方法。并依次對相關項目進行調整的方法。2）未來適用法：是指對某項交易或事項變更會計政策等處理方法時，新的會計政策等處理方法適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。第二節會計政策變更一、會計政策的內容：會計政策是指民間非營利組織在會計核算時所遵循的具體原則以及民間非營利組織所采納的具體會計處理方法。會計政策主要有以下幾項：1、合并政策，2、外向折算，3、收入的確認，4、存貨的計價，5、長期投資的核算，6、固定資產折舊，7、其它。二、會計政策的變更：是指民間非營利組織對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。1、可以進行會計政策變更的2種情形 法律、法規或規章要求變更； 變更會計政策以后，能夠使所提供的財務狀況、業務活動情況和現金流量信息更為可靠、更為相關，即更有用。