第三部分企業財務會計第二章流動資產第一節貨幣資金貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫存現金1.使用范圍1）結算起點1000元以下的零星支出；2）職工工資津貼、差旅費、支付給個人的款項等。2.限額：由開戶行核定，35天的量，最多15天。3.管理1）當日送存；2）不得坐支現金，除特殊情況；3）提取現金，應當由財會部門負責人簽字蓋章。二、銀行存款1.銀行存款開戶管理基本戶辦理日常結算及現金支取；發放工資、獎金只能從基本戶支取現金；只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本戶。一般戶銀行借款轉存以及與開立基本戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶；可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不得支取現金；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立多個一般戶。臨時戶 因臨時業務活動需要而開立專用戶 因特定用途需要而開立2.銀行結算方式的種類銀行匯票計入其他貨幣資金1.定義：由出票銀行（付款人）簽發，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。2.適用：單位和個人均可以適用；可轉賬、可提現；可以背書轉讓。3.提示付款期限：出票日起1個月商業匯票計入應收、應付票據1.定義：出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。2.分類：商業承兌匯票（銀行以外的付款人承兌）和銀行承兌匯票3.適用：法人及其他組織之間，必須要有真實的交易關系或債權債務關系。4.期限：最長不超過6個月支票 計入銀行存款1.定義：出票人簽發，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。2.分類：轉賬支票和現金支票3.提示付款期：出票日起10天匯兌 計入銀行存款1.定義：匯款人簽發匯兌憑證，委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。2.適用：單位或個人3.分類：信匯、電匯托收承付計入應收賬款1.定義：根據購銷合同由收款人發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。2.適用1）國有企業、供銷合作社及經營管理較好、經開戶行審查同意的城鄉集體所有制工業企業；2）必須是商品交易及因商品交易產生的勞務供應款項。3.承付期：驗單3天，驗貨7天委托收款計入應收賬款1.定義：收款人委托銀行向同城或異地付款人收取款項的結算方式。2.適用：單位或個人3.時間：付款人接到通知次日起3日內決定是否支付。信用卡 計入其它貨幣資金 1.單位卡資金從基本戶存入。2.單位卡不得“存現金、支現金、結算10萬以上款項、銷售收入款項存入 ”3.銀行存款的核對月末，將銀行存款日記賬和銀行對賬單互相核對。不符的原因可能由于未達賬項。發生未達賬項的情況下，進行銀行存款的核對時，編制銀行存款余額調節表。三、其它貨幣資金1.內容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。2.賬務處理形成 使用借：其他貨幣資金貸：銀行存款借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金【例題1單項選擇題】（2012初）下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.外埠存款B.委托收款C.銀行本票存款D.銀行匯票存款正確答案B答案解析選項B：委托收款通過“應收賬款”科目核算。【例題2多項選擇題】（2010初）下列銀行結算方式中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A.外埠存款B.銀行本票存款C.銀行匯票存款D.支票E.商業匯票正確答案ABC答案解析選項D在銀行存款科目中核算，選項E在應收、應付票據中核算。【例題3單項選擇題】（2014初）企業將準備用于有價證券投資的貨幣資金存入證券公司指定的賬戶，應借記的會計科目是（）。A.銀行存款B.其他應收款C.其他貨幣資金D.交易性金融資產正確答案C答案解析存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。第二節交易性金融資產一、交易性金融資產概述1.含義企業為了近期內出售而持有的、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。如以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權證等。2.科目設置1）交易性金融資產成本：取得時的公允價值2）交易性金融資產公允價值變動：期末公允價值變動二、會計處理（一）交易性金融資產取得1.取得成本：按該金融資產取得時的公允價值記入“交易性金融資產成本”。2.交易費用：如手續費、傭金、印花稅等，在發生時計入“投資收益”。【注意】交易性金融資產可以隨時變現，并且通過交易性金融資產的買賣以調節現金余缺屬于企業的日常業務活動，因此交易性金融資產取得時的相關交易費用，屬于當期的投資費用（即不產生未來經濟利益，不符合資產的確認條件，因而不能計入取得成本），計入當期損益（借記“投資收益”）。與可供出售金融資產不同3.已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息：不屬于證券價值的組成部分，作為債權處理，記入“應收股利”或“應收利息”。【示例1】買入1000元的短期獲利的股票，包括手續費50元，已宣告但尚未發放的現金股利100元。借：交易性金融資產成本850投資收益50應收股利 100貸：銀行存款1000【分錄總結】借：交易性金融資產成本（取得時的公允價值）投資收益（交易費用）應收股利（或應收利息）（已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金（實際支付的款項）【示例2】H公司208年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續費230元，款項以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產S公司股票成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金存出投資款30230【示例3】L公司208年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準備持有至到期的G公司債券，支付款項850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費用850元。款項以銀行存款全額支付。借：交易性金融資產G公司債券成本842000應收利息8000投資收益 850貸：銀行存款850850（二）持有期間收到的股利、利息1.持有期間宣告分紅或利息到期直接計入“投資收益”借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益2.收到股利或利息時（包括收到購入時已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的利息），沖減債權（應收股利、應收利息）借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）【示例4】沿用【示例2】的資料。S公司于208年3月6日宣告發放現金股利，每股1元，H公司應收取3000元股利。會計處理如下：借：應收股利3000貸：投資收益3000【示例5】沿用【示例3】的資料，L公司于208年4月2日收到G公司債券利息8000存入銀行。會計處理如下：借：銀行存款8000貸：應收利息8000（三）交易性金融資產的期末計價1.資產負債表日，交易性金融資產應按當日的公允價值計價。2.資產負債表日，應將交易性金融資產的賬面價值調整至公允價值，賬面價值與公允價值的差額（未實現的資本利得），計入當期損益（公允價值變動損益）。1）公允價值賬面價值借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益（公允價值增加數）2）公允價值賬面價值借：公允價值變動損益（公允價值減少數）貸：交易性金融資產公允價值變動【注意】由于交易性金融資產屬于流動資產，可隨時變現，其公允價值變動產生的損益應屬于日常活動產生的損益。因此，資產負債表日的賬面價值與公允價值之間的差額可以計入當期損益。但是在交易性金融資產出售前，公允價值變動損益屬于未實現的資本利得，不能計入“投資收益”，而應計入“公允價值變動損益”；待到交易性金融資產售出時，累計發生的公允價值變動損益成為已實現損益，再轉入“投資收益”。由于交易性金融資產可以隨時變現，企業不會在較長時間內承擔其價值減損的損失，因此，交易性金融資產不計提減值準備。【示例6】沿用【示例2】的資料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24000元，跌價6000元。回顧【示例2】的數據：“交易性金融資產成本”為30000元，“交易性金融資產成本”未變動。借：公允價值變動損益6000貸：交易性金融資產公允價值變動6000（四）交易性金融資產的出售1.記錄收到款項、注銷交易性金融資產所有明細賬戶、倒擠投資收益。2.將公允價值變動所產生的未實現累計損益作為已實現損益，由“公允價值變動損益”結轉至“投資收益”。【示例7】買入時公允價值為2000元，之后漲至2500元，賣出時2800元。借：交易性金融資產成本2000貸：銀行存款2000借：交易性金融資產公允價值變動500貸：公允價值變動損益500借：銀行存款2800貸：交易性金融資產成本2000公允價值變動500投資收益300借：公允價值變動損益 500貸：投資收益500即：處置時的投資收益28002000300+500800元【示例8】沿用【示例2】、【示例6】資料。H公司于209年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25000元，款項存入證券公司投資賬戶。回顧【示例6】中交易性金融資產價值24000元，成本30000元，公允價值變動6000元借：其他貨幣資金存出投資款25000交易性金融資產公允價值變動 6000貸：交易性金融資產成本 30000投資收益交易性金融資產 1000借：投資收益交易性金融資產 6000貸：公允價值變動損益6000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產實際發生投資損失5000元，即：該交易金融資產購買成本為30000元，出售收入為25000元。【例題4單項選擇題】（2011年）企業購入交易性金融資產，支付的交易費用應借記的科目是（）。A.交易性金融資產B.投資收益C.管理費用D.應收股利正確答案B答案解析購入的交易性金融資產，支付的交易費用，會計準則規定將其作為投資費用處理，借記“投資收益”科目。【例題5單項選擇題】（2010）企業出售交易性金融資產，結轉原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計科目是（）。A.交易性金融資產公允價值變動B.公允價值變動損益C.投資收益D.交易性金融資產成本正確答案B答案解析公允價值變動收益在確認時是記錄在貸方，因此結轉時應在借方結轉。借：公允價值變動損益貸：投資收益【例題6綜合題】（2010）2月15日，甲企業用銀行存款200000元購入乙企業股票，劃分為交易性金融資產，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利4000元，另支付手續費等1000元。2月15日，甲企業取得交易性金融資產的入賬價值為（）。A.196000元B.197000元C.200000元D.201000元正確答案A答案解析2000004000196000（元）借：交易性金融資產成本 196000投資收益1000應收股利4000貸：銀行存款201000【例題7單項選擇題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益正確答案C答案解析對于購買價款中已經包含的已到付息期尚未領取的債券利息應單獨作為應收項目予以處理，不計入損益。第三節應收及預付款項一、應收票據（一）應收票據的性質企業因銷售商品、提供勞務等而收到并持有的未到期或未兌現的商業匯票，期限不得超過6個月，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。【例題8單項選擇題】（2014）商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過（）。A.一個月B.三個月C.六個月D.一年正確答案C答案解析商業匯票期限不得超過6個月。（二）應收票據的核算1.應收票據取得借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.應收票據到期1）若匯票到期收回款項借：銀行存款貸：應收票據2）若商業承兌匯票到期，付款方無法支付借：應收賬款貸：應收票據3.應收票據貼現1）貼現所得金額的計算貼現息票據到期價值貼現率（貼現天數/360）貼現所得金額票據到期價值貼現息票據到期價值1貼現率（貼現天數/360）貼現天數：貼現日到期日首尾只算一天【示例9】某商業承兌匯票出票日期為3月23日、期限為6個月，貼現日為5月2日，則貼現天數可計算如下：到期日為9月23日，貼現期為5月2日9月23日5月份：31229天6月份：30天7月份：31天8月份：31天9月份：23天合計：144天2）不帶追索權的商業匯票（如銀行承兌匯票）貼現借：銀行存款（貼現所得金額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面金額）3）帶追索權的商業匯票（如商業承兌匯票）貼現企業應確定該應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經轉移企業已將該應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給銀行終止確認應收票據借：銀行存款（貼現所得金額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面金額）保留了應收票據所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認應收票據企業責任并未解除，將其視為一項負債（短期借款）借：銀行存款（貼現所得金額）財務費用（貼現息）貸：短期借款（票面金額）貼現的商業承兌匯票到期，票據付款人足額向貼現銀行支付票據款企業責任解除借：短期借款貸：應收票據貼現的帶追索權的商業匯票到期，付款人無力支付票據款，則銀行從貼現企業賬戶中扣除票據到期價值。若已經終止確認應收票據，則將未收回票據款視為應收賬款：借：應收賬款貸：銀行存款若沒有終止確認應收票據，則企業償還短期借款，同時將“應收票據”轉入“應收賬款”：借：短期借款貸：銀行存款借：應收賬款貸：應收票據【示例10】213年5月2日，某企業持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設銀行年貼現率為12%，該貼現票據有追索權，經判斷沒有轉移該應收票據所有權上幾乎所有風險和報酬。該應收票據貼現天數為144天。貼現息11000012%1443605280（元）貼現所得金額1100005280104720（元）1）收到貼現所得金額：借：銀行存款104720財務費用5280貸：短期借款 1100002）如果貼現的商業承兌匯票到期，票據付款人足額向貼現銀行支付票據款，則：借：短期借款110000貸：應收票據1100003）如果貼現的商業承兌匯票到期，付款人無力支付票據款，則：借：短期借款110000貸：銀行存款110000借：應收賬款110000貸：應收票據110000【例題9單項選擇題】（2011）2010年6月15日，甲公司將持有的出票日期為2010年4月15日、期限3個月、面值100000元、票面年利率10%的商業匯票到銀行貼現，貼現年利率為12%，則貼現所得金額為（）。A.99000元 B.100000元C.101475元D.102500元正確答案C答案解析到期日為7月15日，貼現期為6月15日7月15日貼現天數（3015）+1530（天）到期值100000（1+10%3/12）102500（元）貼現息10250012%30/3601025（元）貼現所得金額票據到期價值貼現息1025001025101475（元）【例題10綜合題】（2010）3月10日，甲企業將持有的一張面值為80000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現，銀行年貼現率為9%。全年按360天計算。3月10日，甲企業貼現銀行承兌匯票所得金額為（）。A.72800元B.77600元C.78200元D.79400元正確答案C答案解析80000（19%90/360）78200（元）二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值1.應收賬款的性質及內容銷售商品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項，包括：1）貨款、勞務款；2）增值稅銷項稅額；3）代墊費用，如包裝費、運雜費。2.應收賬款的入賬金額（實際發生的交易金額）折扣的處理定義 入賬時間 入賬金額商業折扣 促銷的折扣 銷售時打折按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應收賬款金額現金折扣鼓勵提前還款的優待實際發生時處理按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣計入當期財務費用【注意】商業折扣影響應收賬款入賬金額，現金折扣不影響。1）銷售時借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2）實際收到款項時借：銀行存款（倒擠）財務費用（現金折扣數額）貸：應收賬款【例題11單項選擇題】（2013）某企業對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元、增值稅稅額為17萬元，為購貨方代墊的運費為3萬元，款項尚未收到。該企業應收賬款的入賬金額是（）。A.100萬元B.103萬元C.117萬元D.120萬元正確答案D答案解析該企業應收賬款的入賬金額100+17+3120（萬元）。（二）壞賬的核算1.壞賬確認的條件1）債務人死亡或破產，以其遺產或破產財產清償后仍無法收回；2）較長時間不能清償（3年以上），并有充分證據表明以后仍無法收回或收回可能性極小。2.壞賬計提的范圍：應收賬款、其他應收款、預付賬款。3.壞賬核算的方法備抵法1）應收款項余額百分比法：按照應收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法。估計壞賬損失金額（當期壞賬準備“應有”的余額）應收款項期末余額提取比例2）賬齡分析法：對不同賬齡的應收款項采取不同的比例計提壞賬準備的方法。賬齡越長，提取比例越高。4.會計處理1）初次計提借：資產減值損失（估計壞賬損失金額）貸：壞賬準備2）再次計提“估計壞賬損失金額”是“壞賬準備”賬戶應有的余額若估計壞賬損失金額原“壞賬準備”賬戶余額，則應補提其差額借：資產減值損失貸：壞賬準備若估計壞賬損失金額原“壞賬準備”賬戶余額，則應沖銷其差額借：壞賬準備貸：資產減值損失3）確認并轉銷壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款4）收回已發生的壞賬損失【示例11】某企業第一年末應收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3%；第二年發生了壞賬損失6000元，年末應收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應收賬款1300000元。相關會計處理如下：第一年借：資產減值損失30000（10000003%）貸：壞賬準備30000第二年發生壞賬損失6000元，年末應收賬款1200000元，壞賬準備余額應為12000003%36000元。借：壞賬準備6000貸：應收賬款6000再次計提壞賬準備之前的“壞賬準備”余額30000600024000元應補提壞賬準備360002400012000元借：資產減值損失12000貸：壞賬準備12000第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應收賬款1300000元，壞賬準備余額應為13000003%39000元。借：應收賬款6000貸：壞賬準備6000借：銀行存款6000貸：應收賬款6000再次計提壞賬準備之前的“壞賬準備”余額36000+600042000元應沖銷的壞賬準備42000390003000元借：壞賬準備3000貸：資產減值損失3000【例題12綜合題】（2012）2011年10月20日，乙公司核銷壞賬9000元。年初“壞賬準備”科目貸方余額為8000元，年末乙公司應收賬款余額為72000元，壞賬準備的計提比例為10%。2011年末，乙公司應計提的壞賬準備金額為（）。A.6200元B.7200元C.8200元D.9000元正確答案C答案解析7200010%+（90008000）8200元【例題13單項選擇題】（2010初）在采用備抵法核算應收賬款壞賬損失時，企業轉銷壞賬應借記的會計科目是（）。A.營業外支出B.管理費用C.資產減值損失D.壞賬準備正確答案D答案解析轉銷壞賬準備的會計分錄為：借：壞賬準備貸：應收賬款三、預付賬款預付款項時 借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物時借：原材料、材料采購或庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付 借：預付賬款貸：銀行存款多退少補退款 借：銀行存款貸：預付賬款預付賬款業務較少的企業，可以不設“預付賬款”科目，將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。【示例12】預付2000，貨款1000，稅款170借：預付賬款2000貸：銀行存款2000借：原材料、材料采購或庫存商品等 1000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170貸：預付賬款1170借：銀行存款830貸：預付賬款830【示例13】預付1100，貨款1000，稅款170借：預付賬款1100貸：銀行存款1100借：原材料、材料采購或庫存商品等1000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170貸：預付賬款1170借：預付賬款70貸：銀行存款70四、其他應收款1.應收的各種賠款、罰款；2.應收的出租包裝物租金；3.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；4.應向職工收取的各種墊付款項。【例題14多項選擇題】下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（）。A.應收的保險賠款B.應收的各種罰款C.收取的各種押D.應向職工收取的各種墊付款項E.應收出租包裝物的租金正確答案ABDE答案解析選項C：收取的各種押金應計入“其他應付款”。第四節存貨一、存貨的內容在途物資；材料采購；原材料；材料成本差異；周轉材料（包括低值易耗品和包裝物）；生產成本（即在產品）；庫存商品；發出商品；委托代銷商品；委托加工物資。【注意】工程物資不屬于存貨（屬于非流動資產 并非在日常活動中持有以備出售）。二、存貨的取得（一）入賬價值1.外購1）購買價款2）稅金：進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅。不包括：一般納稅人的增值稅進項稅額（可抵扣）。3）運輸費、裝卸費、保險費4）其他費用：采購過程中發生的倉儲費、包裝費、合理損耗、入庫前的挑選整理費用。不包括：非合理損耗、采購過程之外的倉儲費。【注意】一般納稅人所支付的存貨運輸費用，可按運費（不含裝卸費、保險費）的7%計算進項稅額，即：運費7%計入進項稅額，運費93%計入存貨入賬價值。2013年8月1日起，一般納稅人發生運費取得貨物運輸業增值稅專用發票，允許抵扣的進項稅額運輸費用（不含稅價）11%；取得普通發票，增值稅不允許抵扣。【示例14】材料價款1000元，增值稅率17%，運費100元借：原材料 1093（1000+10093%）應交稅費應交增值稅（進項稅額）177（100017%+1007%）貸：銀行存款1270（10001.17+100）2.自產、委托加工：采購成本+加工成本+使存貨達到目前場所和狀態的其他成本3.投資者投入：合同或協議約定的價值，但約定價值不公允的除外4.盤盈：公允價值【例題15多項選擇題】（2011）下列各項中，屬于增值稅一般納稅企業外購存貨取得成本的有（）。A.專用發票上列明的采購價格B.專用發票上列明的增值稅C.購入時發生的進口關稅D.采購過程中發生的保險費E.運輸途中的合理損耗正確答案ACDE答案解析增值稅不包括在存貨的入賬成本中。【例題16單項選擇題】（2011初）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，1月10日，購入一批材料，增值稅專用發票上注明的價款為40000元，增值稅為6800元，另發生裝卸費600元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司購入材料的成本為（）。A.40000元B.40600元C.46800元D.47400元正確答案B答案解析購入材料的成本為40000+60040600（元）【例題17單項選擇題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅正確答案B答案解析一般納稅企業購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。（二）存貨取得的核算1.發票賬單已到且存貨入庫貨、單都到借：原材料、庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款2.發票賬單已到但存貨尚未入庫單到貨未到借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款3.存貨已入庫但發票賬單未到貨到單未到，月末辦理暫估價入庫手續，下月1日以紅字沖回借：原材料、庫存商品貸：應付賬款三、存貨的發出（一）存貨發出的計價1.先進先出法假設先購入的存貨先發出【示例15】收入 發出 結存摘要數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計 400 5500 400 150 本月三筆銷售存貨的成本分別為：5.11銷售200件，其中150件為期初庫存（單價10元），50件為5.2購入（單價12元），則：銷售成本15010+50122100元5.20銷售100件，其中50件為5.2購入（單價12元），50件為5.16購入（單價14元），則：銷售成本5012+50141300元5.27銷售100件，為5.16購入（單價14元），則：銷售成本100141400元銷售成本合計2100+1300+14004800元期末存貨150件，其中50件為5.16購入（單價14元），100件為5.23購入（單價15元），則：期末存貨成本5014+100152200元1）先進先出法下，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計價，較為接近現行市場價值。2）在物價持續上漲的情況下，發出的存貨按較早購入存貨的單位成本計價，可能導致發出存貨計價偏低，從而低估銷售成本、高估利潤；同時，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計價，可能導致期末存貨計價偏高，高估期末存貨。2.月末一次加權平均法本月發出存貨成本本月發出存貨數量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量存貨單位成本【示例16】收入 發出 結存摘要數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計 400 5500 400 150 平均單位成本本期銷售存貨的總成本40012.7275090.8元期末存貨成本15012.7271909.05元1500+1200+2800+15005090.81909.2元3.移動加權平均法本次發出存貨成本本次發貨數量本次發貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量月末存貨單位成本【示例17】收入 發出 結存摘要數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計 400 5500 400 150 5.2購入存貨后的平均單位成本5.11銷售存貨的成本20010.82160元5.16購入存貨后的平均單位成本5.20銷售存貨的成本10013.361336元5.23購入存貨后的平均單位成本5.27銷售存貨的成本10014.0161401.6元本期銷售存貨的總成本2160+1336+1401.64897.6元期末存貨成本15014.0162102.4元1500+1200+2800+15004897.62102.4元4.個別計價法：以能夠確認存貨的實際流轉狀況為前提，按發出存貨所屬購入批次的單位成本計價。【示例18】收入 發出 結存摘要數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額5.1期初 150 10 15005.2購入 100 12 1200 250 5.11銷售 200 50 5.16購入 200 14 2800 250 5.20銷售 100 150 5.23購入 100 15 1500 250 5.27銷售 100 150 5.31合計 400 5500 400 150 假設經辨認，本期發出商品具體情況為：11日發出的200件存貨中，100件為期初存貨（單價10元）、100件為本月2日購入（單價12元）；則：11日的銷售成本10010+100122200元20日發出的100件存貨為16日購入存貨（單價14元）；則：20日的銷售成本100111400元27日發出的100件存貨中，50件為期初存貨（單價10元）、50件為本月23日購入（單價15元）；則：27日的銷售成本5010+50151250元本期銷售存貨的總成本2200+1400+12504850元期末存貨成本1500+1200+2800+150048502150元【例題18單項選擇題】（2012）與全月一次加權平均法相比，在物價持續上漲的情況下存貨發出采用先進先出法對財務報表的影響是（）。A.期末存貨較低，當期利潤較低B.期末存貨較低，當期利潤較高C.期末存貨較高，當期利潤較高D.期末存貨較高，當期利潤較低正確答案C答案解析在物價持續上漲的情況下，發出的存貨按較早購入存貨的單位成本計價，可能導致發出存貨計價偏低，從而低估銷售成本、高估利潤；同時，期末存貨按最近購入存貨的單位成本計價，可能導致期末存貨計價偏高，高估期末存貨。【例題19單項選擇題】某企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000正確答案D答案解析剩余的原材料的數量200+300400100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購入的，所以月末原材料的實際成本10011011000（元）。（二）存貨發出的核算1.發出原材料借：生產成本（直接用于產品生產）制造費用（生產車間一般耗用）管理費用（管理部門）貸：原材料2.銷售商品借：主營業務成本貸：庫存商品四、存貨的期末計價（一）存貨期末價值的計量1.存貨期末計價方法成本與可變現凈值孰低1）成本：存貨的賬面余額【注意】存貨賬面價值存貨賬面余額（成本）存貨跌價準備2）可變現凈值在正常經營過程中，以單項存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本及估計銷售費用和相關稅費后的金額。2.成本與可變現凈值的計量（及比較）1）通常按照單個存貨項目計量（及比較）。2）量多價低：按照類別計量（及比較）。3）具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目分開計量：合并計量（及比較）。3.可變現凈值的確認直接出售 估計售價估計銷售費用相關稅費繼續加工 產成品估計售價至完工的估計加工成本估計銷售費用相關稅費估計售價的確認：有合同按合同，沒合同按一般銷售價格。【例題20單項選擇題】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為600000元，市場售價為620000元，預計可能發生銷售費用20000元、相關稅費10000元。該批庫存商品的期末可變現凈值為（）。A.590000元B.600000元C.610000元D.620000元正確答案A答案解析6200002000010000590000（元）（二）存貨跌價準備的核算1.存貨成本可變現凈值：存貨按成本計量2.存貨成本可變現凈值：存貨按可變現凈值計量將存貨成本減記至可變現凈值，計提存貨跌價準備1）區別直接用于出售和需要經過加工的存貨直接用于出售：產成品、商品、用于出售的材料需要經過加工：用于生產的