《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀

目錄

第一章緒論

第一節(jié)審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支---------------------------3

第二節(jié)國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)一^---------------------———5

第二章部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架

第一節(jié)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu)--------------------------9

第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則框架比較-------------------------------------13

第三章部審計(jì)定義

第一節(jié)2001年以前的定義-----------------------------------14

第二節(jié)2001年定義-----------------17

第三節(jié)從定義看國(guó)際部審計(jì)研究的主要問題------22

第四章部審計(jì)的基本概念

第一節(jié)部審計(jì)基本概念體系------------------------------24

第二節(jié)部審計(jì)是管理工作的組成部分------------------26

第五章道德準(zhǔn)則

第一節(jié)制定和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義------------------28

第二節(jié)道德準(zhǔn)則----------------------------------------29

第六章屬性標(biāo)準(zhǔn)

第一節(jié)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)------------------------------32

第二節(jié)1100獨(dú)立性與客觀性一一^--------------^---------37

第三節(jié)1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎-------------------41

第四節(jié)舞弊審計(jì)--------------------------------------------46

第五節(jié)1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目--------------------------48

第七章工作標(biāo)準(zhǔn)

第一節(jié)2000管理部審計(jì)活動(dòng)-----------------------------53

第二節(jié)2100部審計(jì)工作的性質(zhì)和圍------------------——62

第三節(jié)2200審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃-------------------------------------79

第四節(jié)2300開展審計(jì)業(yè)務(wù)———--------------^------------83

第五節(jié)2400報(bào)告審計(jì)結(jié)果-------------------------------------89

第六節(jié)2500、2600監(jiān)察進(jìn)程------------------------------95

《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀

學(xué)柔

第一章緒論

本章主要講兩個(gè)問題：

審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支。把審計(jì)與會(huì)計(jì)區(qū)分開來。

1、介紹國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)的一些基本情況。

第一節(jié)審計(jì)不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支

審計(jì)是不是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支>學(xué)術(shù)界有兩種不同的認(rèn)識(shí)。

一種認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支,甚至夠不上一個(gè)分支。普華?沃特豪斯

公司的高級(jí)合伙人，比爾格樂（Biegler）認(rèn)為：部審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)的一部分。

而佩林（Perrin）教授則認(rèn)為：“部審計(jì)本身既不是一個(gè)具有涵和學(xué)問的學(xué)科，

甚至也不是從會(huì)計(jì)職業(yè)那里獨(dú)立出來并得到廣泛承認(rèn)的職業(yè)。”【1】

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為把審計(jì)當(dāng)成會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支是不對(duì)的。安德魯?錢伯斯

認(rèn)為：佩林教授的觀點(diǎn)是過時(shí)的。【2】我國(guó)著名的審計(jì)學(xué)教授婁爾行指出：“至

今仍有一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)乃是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中稽核的一面。特別是財(cái)務(wù)審計(jì)，不過

是會(huì)計(jì)的延伸。我們不能同意審計(jì)是會(huì)計(jì)一個(gè)分支的看法。”【3】世界上第一本

關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的作者，莫茨和夏拉夫認(rèn)為：“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全

錯(cuò)誤的”，“審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分“。【4】

為什么會(huì)把審計(jì)看成是會(huì)計(jì)的繼續(xù)或分支？這是因?yàn)椋?/p>

1、先入為主，老師就是這樣說的。

2＞審計(jì)人員要精通會(huì)計(jì)，審計(jì)師同時(shí)也是會(huì)計(jì)師。

3、許多審計(jì)機(jī)構(gòu)稱為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。如美國(guó)審計(jì)總署稱為會(huì)計(jì)總署。日本國(guó)家審

計(jì)機(jī)關(guān)稱為會(huì)計(jì)檢查院。國(guó)際三大審計(jì)組織之------國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，也叫會(huì)

計(jì)組織。民間審計(jì)師普遍叫做注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其組織稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

4'最重要的一點(diǎn)是，近代西方財(cái)務(wù)審計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)延伸出來的。審計(jì)所用

的方法、步驟和程序與會(huì)計(jì)的理論和方法緊密相關(guān)。因而很自然地形成審計(jì)是會(huì)

計(jì)的繼續(xù)或分支的概念。

然而隨著時(shí)代的發(fā)展人們的認(rèn)識(shí)已經(jīng)提高了。這正如現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)年是數(shù)學(xué)

的一部分，后來發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科那樣，審計(jì)學(xué)今天也是已發(fā)展成為一門

獨(dú)立的學(xué)科。有如今天沒有人說會(huì)計(jì)學(xué)是數(shù)學(xué)的繼續(xù)或分支一樣，現(xiàn)在如果再說

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的繼續(xù)或分支也是不適宜的了。有越來越多的人支持審計(jì)不是會(huì)

計(jì)的繼續(xù)或分支的觀點(diǎn)，而且可以列出許多原因，其中主要的有兩點(diǎn)：

1、起因不同

會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段，由于管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)則

否，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托

者是否忠于職守而產(chǎn)生的。兩者既無血緣關(guān)系，也不是親兄弟。

2'理論基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)。它在經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，以貨幣為主要量度，對(duì)

企業(yè)和單位的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行反映和監(jiān)督。

審計(jì)則注重驗(yàn)證，是證明科學(xué)，它的理論基礎(chǔ)是邏輯學(xué)。因?yàn)檫壿媽W(xué)關(guān)心的

是，如何鑒別事實(shí)、結(jié)論和推理的有效性。有關(guān)這個(gè)問題莫茨和夏拉夫在《審計(jì)

理論結(jié)構(gòu)》一書中作了詳細(xì)的論述。

然而，會(huì)計(jì)與審計(jì)有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)運(yùn)用自己的特殊方法對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)進(jìn)行收集、分類和整理，形成反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)并將其傳播出去。審計(jì)在

此基礎(chǔ)上審查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其傳達(dá)的適當(dāng)性。會(huì)計(jì)制作和傳達(dá)數(shù)據(jù)，審計(jì)審查和評(píng)

價(jià)數(shù)據(jù)，兩者一個(gè)像作者，一個(gè)像編輯，兩者是一對(duì)親密的伙伴。

注：

【1】和【2】《部審計(jì)》第二版安德魯?D?錢伯斯等，華等譯，中國(guó)

審計(jì)，1996年第32頁。

[3]《審計(jì)學(xué)概論》婁爾行主編>人民-1987年第23頁。

【4】《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（美）羅伯特?K?莫茨、（埃及）侯賽因

夏拉夫'樹滋、文碩校，中國(guó)商業(yè)，1990年第17頁。

第二節(jié)國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)

一、協(xié)會(huì)的成立和宗旨

國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors,IIA）是由部審計(jì)人

員組成的國(guó)際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。成立于1941年。其前身是美國(guó)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。

1941年以前美國(guó)只有個(gè)別的部審計(jì)人員、部審計(jì)小組或機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)時(shí)企業(yè)

規(guī)模較小，管理水平較低，那時(shí)的部審計(jì)一般是在單位部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理和控制

之下，從事一些防護(hù)性審查，保護(hù)財(cái)產(chǎn)>查找弊端的工作。而且人數(shù)較少，在單

位的地位和作用很低，不構(gòu)成單位部一項(xiàng)獨(dú)立的職能。被視為會(huì)計(jì)的秘書。

隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理階層需要?jiǎng)e人的郝助，這種情況為審的發(fā)展提供

了機(jī)會(huì)。1941年春，在公用事業(yè)部門有兩個(gè)組織：愛迪生電力研究所和美國(guó)電

氣化聯(lián)合會(huì)，首先建立了部審計(jì)分委會(huì)。4月邀請(qǐng)北美公司部審計(jì)負(fù)責(zé)人約翰

?B.瑟斯頓(John?B?thurstion)作題為《部審計(jì)---管理之必需》的講演，

使會(huì)議的參加者受到很大的鼓舞。會(huì)后他們?cè)诩~約一致認(rèn)為，在公用事業(yè)行業(yè)中，

部審計(jì)要作為獨(dú)立的職業(yè)從會(huì)計(jì)行業(yè)分離出來。就在這時(shí)維克托?Z?布林克

(Victor?Z?Brink)出版了《部審計(jì)的性質(zhì)、作用和程序方法》一書，把部審

計(jì)提高到理論的高度，進(jìn)一步推動(dòng)了部審計(jì)人員建立審職業(yè)機(jī)構(gòu)的興趣。于是在

1941年9月23日由24名會(huì)員成立了創(chuàng)立委員會(huì)，由阿瑟?E?霍爾德(Arthur

?E-Hald)任主席。:10月27日通過了協(xié)會(huì)章程。1941年12月9日舉行了第一

次年會(huì)，選舉約翰?B?瑟斯頓為第一任主席。宣告美國(guó)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。

它標(biāo)志著部審計(jì)從此成為一種獨(dú)立的職業(yè)。

協(xié)會(huì)成立之初只在紐約設(shè)有分會(huì)，后來發(fā)展到底特律、芝加哥、費(fèi)城、洛衫

機(jī)和克利夫蘭。然而，至此協(xié)會(huì)也只是美國(guó)的協(xié)會(huì)。1944年協(xié)會(huì)在加拿大多倫

多設(shè)立分會(huì)，開始跨越國(guó)境。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，逐步發(fā)展成為

國(guó)際性組織。

協(xié)會(huì)面向全球，以“經(jīng)驗(yàn)分享，共同前進(jìn)”作為自己的座右銘。進(jìn)入20世紀(jì)

90年代以來，協(xié)會(huì)更把“在全世界圍提高部審計(jì)的形象”作為戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、協(xié)會(huì)的會(huì)員、機(jī)構(gòu)、刊物和主要成果

國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國(guó)家分會(huì)、各國(guó)的一般分會(huì)、審計(jì)俱樂部和個(gè)人會(huì)員組

成。我國(guó)中國(guó)部審計(jì)學(xué)會(huì)在1987年加入該組織。

國(guó)際部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)主要有理事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、國(guó)際委員會(huì)和總部。

1、理事會(huì)。是協(xié)會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。由執(zhí)行委員會(huì)委員、大區(qū)組織和地區(qū)組

織的主任和一般主任組成。他們來自各行各業(yè)的部審計(jì)師，作為志愿者為協(xié)會(huì)無

償服務(wù)，任期一年。理事會(huì)的主要職責(zé)是審批協(xié)會(huì)工作計(jì)劃、預(yù)算、受理各委員

會(huì)提出的建議)指導(dǎo)協(xié)會(huì)的工作。

2'執(zhí)行委員會(huì)。由理事會(huì)主席、第一副主席、3位副主席、國(guó)際秘書、國(guó)際

司庫、3名近期前任理事會(huì)主席組成。負(fù)責(zé)監(jiān)督協(xié)會(huì)日常工作。

3＞國(guó)際委員會(huì)。國(guó)際委員會(huì)是下列各機(jī)構(gòu)的總稱，在組織體系上屬于執(zhí)行委

員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。各國(guó)際委員會(huì)的成員全部是由志愿者擔(dān)任。

(1)專業(yè)實(shí)務(wù)部。負(fù)責(zé)發(fā)表《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。(注：以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》。“標(biāo)

準(zhǔn)”一詞亦譯為“準(zhǔn)則”。)

(2)高級(jí)技術(shù)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告》。

(3)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。負(fù)責(zé)發(fā)表《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)說明》。(注：中文版沒有譯

出)

(4)專業(yè)問題委員會(huì)。就一些專業(yè)性問題向協(xié)會(huì)提出建議。

4、總部。總部負(fù)責(zé)處理協(xié)會(huì)的日常事務(wù)工作，由協(xié)會(huì)常任主席領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)在美

國(guó)佛羅里達(dá)州。總部下設(shè)與執(zhí)行委員的各國(guó)際委員會(huì)對(duì)口的機(jī)構(gòu)以為其服務(wù)。總

部還設(shè)有財(cái)務(wù)部，以處理協(xié)會(huì)日常財(cái)務(wù)收支。

國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版的主要刊物有：

1、《部審計(jì)師》(TheinternalAuditor)是一本學(xué)術(shù)性雙月刊；

2、《今日部審計(jì)師協(xié)會(huì)》(TheIIAToday)是一本新聞簡(jiǎn)訊雙月刊；

3、《國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》(TheIIAEducator)是由學(xué)術(shù)界出版的簡(jiǎn)訊。

協(xié)會(huì)每年舉行一次年會(huì)。圍繞各國(guó)部審計(jì)師普遍關(guān)注的問題和面臨的挑戰(zhàn)確

定主題和分題。由與會(huì)代表各自提交自己的論文，參加分組討論，互相交流經(jīng)

驗(yàn)，探討新的理論。大會(huì)期間還展示部審計(jì)最新的成果和書刊。

協(xié)會(huì)成立以來，為在全球圍推動(dòng)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做了卓有成效的工作。其

中最重要的成果是：

1'1947年制定《部審計(jì)職責(zé)說明》，是協(xié)會(huì)最早頒布的重要文件。對(duì)部審計(jì)

及其職責(zé)下了定義。

2'1968年首次頒布部審計(jì)人員《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，是協(xié)會(huì)會(huì)員和注冊(cè)部審計(jì)

師必須遵守的行為規(guī)。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高部審計(jì)人員的地位和作用方

面一個(gè)最大的進(jìn)步。

3、協(xié)會(huì)從1974年起在全球指定地點(diǎn)舉行注冊(cè)部審計(jì)師資格考試，給考試及

格者頒發(fā)注冊(cè)部審計(jì)師證書。為部審計(jì)師取得合法地位，得到更高層

次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國(guó)從1998年起在開考，現(xiàn)時(shí)已發(fā)展到

12個(gè)省市。

4'協(xié)會(huì)在1978年制定和頒布了《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。它的頒布為部審計(jì)這一

特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外樹立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性；對(duì)要

求部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任，提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是

一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因?yàn)橐环N職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。

第二章部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架

這一章主要講述部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架結(jié)構(gòu)。

第一節(jié)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的結(jié)構(gòu)

一、制定職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的必要性和目的

部審計(jì)活動(dòng)處于各種不同的法律和文化環(huán)境中，設(shè)立在各個(gè)目的、圍和結(jié)構(gòu)

不同的組織之，由組織部或外部的人員來執(zhí)行。在這千差萬別的環(huán)境中，要完成

部審計(jì)師的職責(zé)，要有一個(gè)統(tǒng)一的職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)，才能保證部審計(jì)有一致的

高質(zhì)量的審工作。

制定部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的目的是：

1、指導(dǎo)部審計(jì)工作，向他們說明什么是正確的部審計(jì)實(shí)務(wù)；

2、盡可能闡明部審計(jì)的基本原理；

3'為部審計(jì)在增加價(jià)值活動(dòng)中提供指導(dǎo)；

4'為考核部審計(jì)工作質(zhì)量提供準(zhǔn)繩；

5、都助組織改善經(jīng)營(yíng)管理；

6'向管理人員、董事會(huì)、公共團(tuán)體、外部審計(jì)師和有關(guān)專業(yè)組織宣傳部審

計(jì)工作的作用和責(zé)任，提高對(duì)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

二、新職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)過程

國(guó)際部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第一次發(fā)布于1978年。在實(shí)行15年之后，于1993年

修訂發(fā)布。現(xiàn)在實(shí)行的準(zhǔn)則是2001年修訂發(fā)布的，這已是第三次發(fā)布了。事情

是這樣的：

1997年國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)為了適應(yīng)部審計(jì)職業(yè)的新形勢(shì)，成立了一個(gè)指南核

心工作組，負(fù)責(zé)研究部審計(jì)準(zhǔn)則新框架，以支持部審計(jì)職業(yè)跨入21世紀(jì)。

小組經(jīng)過一段時(shí)間的研究，認(rèn)為新框架應(yīng)從研究部審計(jì)定義入手，并于1998

年11月在國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)的年會(huì)上提出部審計(jì)新定義，得到年會(huì)代表的廣泛

支持。

小組于1999年6月向協(xié)會(huì)理事會(huì)提交了部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架，并得到理

事會(huì)的批準(zhǔn)。

三、職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架的結(jié)構(gòu)

新的部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架包括：

1、部審計(jì)定義；

2、職業(yè)道德規(guī)(道德準(zhǔn)則)；

3'部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。包括：

(1)屬性標(biāo)準(zhǔn)(1000序列);

(2)工作標(biāo)準(zhǔn)(2000序列)；

(3)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)(nnnn.Xn)°

4＞其他方面的指導(dǎo)。如實(shí)務(wù)公告和開發(fā)與實(shí)務(wù)援助等。

屬性準(zhǔn)則是說明部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的特點(diǎn)，所以又叫特征準(zhǔn)則。屬性準(zhǔn)則只

有一套>各行各業(yè)通用)共有4條一般準(zhǔn)則。

工作準(zhǔn)則是說明部審計(jì)活動(dòng)的工作性質(zhì)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。也是只有一套，各行各

業(yè)通用，共有7條一般準(zhǔn)則。

實(shí)施準(zhǔn)則是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特殊審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。如在合規(guī)性審

計(jì)、舞弊審計(jì)、控自評(píng)中應(yīng)遵循的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則。實(shí)施準(zhǔn)則按約定業(yè)務(wù)不

同有多套準(zhǔn)則，各自專用。實(shí)施準(zhǔn)則又包括保證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

保證服務(wù)是指對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，客觀地審

查證據(jù)的活動(dòng)。如對(duì)組織進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、控制系統(tǒng)的

充分性和有效性審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)。保證服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“A”表示>如1000

?A。保證服務(wù)共有26條指南。

咨詢服務(wù)是指按照約定為客戶提供建議或忠告一類的活動(dòng)，以增加價(jià)值并提

高組織的運(yùn)作效率。如為客戶擔(dān)任顧問、提供建議、設(shè)計(jì)程序、協(xié)調(diào)工作和培訓(xùn)

等。咨詢服務(wù)在《標(biāo)準(zhǔn)》中用“C”表示，如1000?C1。共有20條指南。

實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不同，它是選擇性的，是否遵守由審計(jì)師自行決定。

實(shí)務(wù)公告將1993年版“紅皮書”中的一些重要容收集進(jìn)去，以取代原紅皮

書中的指南。

實(shí)務(wù)公告中有一部分容是通用的，適用于各行各業(yè)和各地區(qū)。有一些則是專

用的。這樣做使實(shí)務(wù)公告有更多的靈活性。

實(shí)務(wù)公告的目的是：(1)表明協(xié)會(huì)認(rèn)為什么是最佳實(shí)務(wù)；(2)解釋實(shí)務(wù)準(zhǔn)則；

(3)說明如何在特定環(huán)境中應(yīng)用準(zhǔn)則。

由于實(shí)務(wù)公告抓住當(dāng)前審工作中的主要問題，提出指導(dǎo)性意見>深受客戶的

歡迎。

開發(fā)實(shí)務(wù)援助是實(shí)務(wù)框架中最大和最多樣化的部分，形式多樣，容廣泛。有

研討會(huì)的議論、有研究報(bào)告、有教育成果報(bào)導(dǎo)，等等。開發(fā)與實(shí)務(wù)援助由各國(guó)知

名部審計(jì)師、教授、研究人員來撰寫，是一種指導(dǎo)性論壇。

四、《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的責(zé)任區(qū)分

《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)部審計(jì)責(zé)任劃分為四個(gè)層次：

1、組織的責(zé)任。如提供良好的工作環(huán)境和充足的資源等；

2、部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。如管理好部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)；

3'部審計(jì)執(zhí)行主管的責(zé)任。如保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性等；

4'部審計(jì)師的責(zé)任。如保持個(gè)人的客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎性等。

第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則框架比較

在第一章我們?cè)诮榻B國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)的貢獻(xiàn)中講到，協(xié)會(huì)從1947年起依次

發(fā)布了部審計(jì)的定義、道德準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這個(gè)框架為1997年開始的改革奠

定了框架基礎(chǔ)。

再看看最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)準(zhǔn)則框架的論述。它在1998年舉行的第16

屆大會(huì)發(fā)表的《蒙的維利亞宣言》指出：制定審計(jì)準(zhǔn)則要有一個(gè)框架。這個(gè)框架

的基礎(chǔ)是《利馬宣言》。在基礎(chǔ)之上有一個(gè)層次是道德準(zhǔn)則。在基礎(chǔ)之下的一個(gè)

層次是審計(jì)準(zhǔn)則。其他指導(dǎo)性文件則是第四層次。這個(gè)框架與國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)

的框架如出一轍。其中最突出的一點(diǎn)是十分重視職業(yè)道德建設(shè)。

這兩個(gè)國(guó)際組織的觀點(diǎn)值得其他會(huì)計(jì)審計(jì)組織學(xué)習(xí)。

第三章部審計(jì)定義

第一節(jié)2001年以前的定義

國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)自1941年成立至今已經(jīng)62年了。期間共發(fā)表了7個(gè)部審

計(jì)定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了部審計(jì)前進(jìn)的足跡，從中可以得到新的

啟示。

一?1947年笫一次定義

部審計(jì)第一次定義為：“部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基

礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問

題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題。”

這個(gè)定義說明了以下幾點(diǎn)：

1-部審計(jì)雖然從會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)了，但它仍然以財(cái)務(wù)、

會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

2?它回答了部審計(jì)是做計(jì)么的：審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3-它反映了形勢(shì)的要求，部審計(jì)不僅可以處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而且有時(shí)也處

理經(jīng)營(yíng)管理中的問題。

4.它首次為部審計(jì)定位為：獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種觀點(diǎn)堅(jiān)持了53年，直至2000

年第七次修改才作了調(diào)整。

5.它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個(gè)觀點(diǎn)堅(jiān)持了22年。雖然它前面加了

一個(gè)定語：“保護(hù)性和建設(shè)性”顯得有點(diǎn)累贅”。

這個(gè)定義提出以后，由于那時(shí)部審計(jì)人員水平較低，為管理服務(wù)能力不強(qiáng)，

審人員的地位也比較低，只能向低層管理人員報(bào)告，因而審職能的擴(kuò)展還得有一

個(gè)過程。

二?1957年第二次定義

管理人員和審人員經(jīng)過10年的努力，克服了存在的障礙，到1957年協(xié)會(huì)對(duì)

定義作了修改。第二次定義是：“部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性

的管理控制。”

這個(gè)定義的特點(diǎn)是：

1?刪掉第一次定義中那些不確定的和累贅的容，包括：“其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、

“提供保護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)”、“有時(shí)也涉及”這樣的詞匯，使定義更

加簡(jiǎn)潔、明確、直截了當(dāng)。

2?刪去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題。因?yàn)橹灰獙?/p>

是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上，就必然會(huì)去處理這

些問題，是無需重復(fù)的。

3?首次提出部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。”

從而大大提高了審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、

評(píng)價(jià)其它控制的有效性>體現(xiàn)了審計(jì)是較高層次的監(jiān)督。

三?1971年第三次定義

笫三次定義為：“部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并

為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制”。

這條定義最突出的一點(diǎn)是取銷了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”這句話。但

保留了“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)

向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的方向發(fā)展。但不意味著部審計(jì)從此不審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不去處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題)而是說審查、處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問題是理所當(dāng)然的>不言而喻

的，它已包括在“審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”這一概念中了。

其次，這個(gè)定義還表明，部審計(jì)評(píng)價(jià)的圍擴(kuò)展到發(fā)生在組織部的、應(yīng)由

部審計(jì)評(píng)價(jià)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。現(xiàn)代部審計(jì)已經(jīng)與組織發(fā)生的重要事務(wù)聯(lián)系在

一起了。實(shí)踐表明，在定義修改后審計(jì)人員用于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)的時(shí)間不斷

減少，而用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)的時(shí)間越來越多。據(jù)美國(guó)燃?xì)鈪f(xié)會(huì)和愛迪生電器

協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，審人員1980年有40%的工作時(shí)間用于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)，到1989

年便下降到19%，更多的時(shí)間已用在合同審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面了。同一期間

審主管向董事長(zhǎng)報(bào)告的比例由39%上升到52%°而向財(cái)務(wù)主管報(bào)告的比例則

由10%，降為4%。

四?1978年第四次定義

1978年協(xié)會(huì)再次對(duì)定義作了修改，這次定義為「'部審計(jì)是建立在以檢查、

評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)”。

這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把部審計(jì)服

務(wù)的圍擴(kuò)大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托.布林克所說：部

審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象依然是管理。所不同的是，為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以

整個(gè)組織為服務(wù)對(duì)象，而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對(duì)象。要求他

們站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的全局的利益服

務(wù)。因?yàn)榻M織的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益才是組織的根本利益，是解決各種問題的基礎(chǔ)。

但為組織服務(wù)是為什么服務(wù)沒有解決。

五?1990年第五次定義

這次定義為：“部審計(jì)工作是在一個(gè)組織部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目

的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

這條定義突出的一點(diǎn)是，把部審計(jì)定義為：是建立在一個(gè)組織部的>以與

外部審計(jì)相區(qū)別。這個(gè)提法到2000年第七次定義時(shí)被修改。至于為組織服

務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。

六?1993年第六次定義

本次定義除了確認(rèn)上次定義之外，明確指出：“部審計(jì)的目的是協(xié)助該組

織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)

的問題。

第二節(jié)2001年定義

部審計(jì)職業(yè)自50多年前在《部審計(jì)職責(zé)說明》作出第一個(gè)定義以來情況

不斷發(fā)生變化，在這期間審人員的工作從評(píng)價(jià)管理控制的有效性，擴(kuò)展到郝

助組織改進(jìn)管理，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使部審計(jì)職業(yè)有必要重新

研究其基本假設(shè)。

于是，在1997年國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立指南特別小組(GTF)來檢查

《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的適用性，并提出修改建議。小組在開始研究的時(shí)候發(fā)

現(xiàn)，由于部審計(jì)服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn)，原定義確定的圍已不符合審計(jì)職業(yè)

的迅速發(fā)展。需要用一個(gè)更具靈活性、圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)

以前的定義只是描述審人員應(yīng)當(dāng)如何工作)并把要做的事情一條條列出

來?而沒有強(qiáng)調(diào)審能為組織提供多種服務(wù)，能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，也沒

有強(qiáng)調(diào)審人員應(yīng)與董事會(huì)、高級(jí)管理層和股東進(jìn)行溝通，使他們了解審能為

他們提供什么服務(wù)，因而不利于審職業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展自己。于是

著手?jǐn)M定新義，以反映審職業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)。

小組于1998年11月在國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)年會(huì)上首次推出新定義，征

求與會(huì)代表的意見。根據(jù)反饋的意見，經(jīng)過反復(fù)推敲，1999年6月國(guó)際部審計(jì)

師協(xié)會(huì)理事通過下述部審計(jì)新定義：

部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加

價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)

管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

這個(gè)定義同93年定義相比，刪去了“組織部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”這兩個(gè)詞。

這是因?yàn)椤敖M織部”一詞暗示著部審計(jì)工作只局限于組織部，不利于外部借

助審工作，也不利于部審計(jì)借助外部的郝助。取銷它預(yù)示部審計(jì)未來有一個(gè)

更為廣闊的活動(dòng)空間，而不是要表示部審計(jì)將成為外部審計(jì)，也不意味著組

織部的管理活動(dòng)和決策將委托外部人員來完成。組織部的事是不能假手外部

的人員來完成的。

與此相關(guān)取銷了“評(píng)價(jià)活動(dòng)”一詞。獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)一詞從1947年第一

次定義以來堅(jiān)持了53年。因?yàn)檫@個(gè)詞指的是對(duì)組織部活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，

同樣是將審活動(dòng)局限在組織部，它沒有反映出審在組織中日益增加的作用和

影響圍的逐步擴(kuò)大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。

新定義由6組概念組成：1獨(dú)立性和客觀性。2?保證性和咨詢性。

3'增加價(jià)值。4'系統(tǒng)化和規(guī)化的方法。5'評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和

治理過程的效果。6?組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。分

述于下：

1、獨(dú)立性和客觀性

從1947年第1個(gè)定義開始，國(guó)際部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持部審計(jì)是一種

“獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)”。在實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中客觀性是置于獨(dú)立性之下的。但在新定

義中獨(dú)立性和客觀性是并列的，不過獨(dú)立性仍然排在前頭。這樣的表述表明

協(xié)會(huì)在仍然注重獨(dú)立性的同時(shí)，表示協(xié)會(huì)傾向于使用客觀性一詞來表達(dá)部審

計(jì)的可信性，并且認(rèn)為它更加切合市場(chǎng)實(shí)際。

這是由于獨(dú)立性這個(gè)概念受很多因素的影響。比如，它會(huì)使審人員誤解，

以為審能否發(fā)揮作用，在于它的獨(dú)立性，而片面地去追求更多的獨(dú)立性。其實(shí)

審之所以能發(fā)揮更大的作用，能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，主要在于它進(jìn)行的

分析和提出的建議是實(shí)事的，客觀公正的。

對(duì)獨(dú)立性的涵義仍在探討，希望能夠找出在不改變獨(dú)立性的基本含義的

前提下,準(zhǔn)確地予以表述。

2'保證性和咨詢性

為組織提供保證性服務(wù)是部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。但是隨著審能力的提

高，它還可以對(duì)、對(duì)外提供咨詢性服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。

保證性服務(wù)和咨詢性服務(wù)目標(biāo)是一致的，都是為了增加組織的價(jià)值，它們

是相輔相承的，保證性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也可能衍

生出保證性服務(wù)，有時(shí)兩者可以結(jié)合進(jìn)行。由于審人員對(duì)本組織的情況最為

熟悉，對(duì)提供咨詢服務(wù)有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

協(xié)會(huì)認(rèn)為開展咨詢性服務(wù)是對(duì)審職業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)槿绻麑彶荒転?/p>

客戶和股東解決面臨的問題，他們就會(huì)轉(zhuǎn)向外審尋求郝助，從而導(dǎo)致審職業(yè)

在競(jìng)爭(zhēng)中失敗。

3'增加價(jià)值

“增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服

務(wù)對(duì)象：股東、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中

產(chǎn)生出來的。部審計(jì)師不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷

售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見廣識(shí)，增加機(jī)遇，并

將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全

體人員，為組織帶來巨大的利益。比爾.貝克特(BillBirkett)在《審職能

體系》一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配審工作。對(duì)于審工作

來說，一方面，過去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠；另一方面，審工作能為

組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視。花出去的每一分錢在帳上有記錄，是

看得見的。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄，只能通過對(duì)比來反映。而且屆時(shí)還

有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值”一詞給審職業(yè)提出

了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo).

4?系統(tǒng)化、規(guī)化的方法

這句話在原《部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也有，但在實(shí)踐中做得不夠。審未來

的發(fā)展關(guān)鍵在提高服務(wù)質(zhì)量，因而在新定義中再次強(qiáng)調(diào)審人員都要運(yùn)用系統(tǒng)

化、規(guī)化的方法，以提高審計(jì)質(zhì)量。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程

傳統(tǒng)的管理將注意力放在個(gè)別控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制上)而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)

總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來；把一旦達(dá)

不到目標(biāo)，與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。因此，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和

治理過程，就必然成為部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。這個(gè)問題我們?cè)诘谄哒逻€要

重點(diǎn)講述。

6,組織目標(biāo)

在1990年第5次定義中首次提出為組織服務(wù)。但是，為組織的什么服務(wù)則沒

有明確。到1993年第6次定義明確為：為該組織的管理成員有效地履行其

職責(zé)服務(wù)。現(xiàn)在新定義則更進(jìn)一步提出，審的職能是為組織完成其目標(biāo)服

務(wù)。這表明新定義把審的職能提升到組織整體水平上，使其成為組織成功的

關(guān)鍵因素之一。使審與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程聯(lián)系在一起，為組織增加

價(jià)值服務(wù)。它要求審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場(chǎng)上，去考慮問題

和解決問題。

以上對(duì)新定義的出臺(tái)及其各個(gè)組成部分作了簡(jiǎn)要的說明。從中可以體會(huì)

到新定義預(yù)示著審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。

第三節(jié)從定義看國(guó)際審研究的主要問題

以上我們介紹了審的7個(gè)定義，從這些定義中我們看到國(guó)際審前進(jìn)的足跡。

60年來部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)

和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程；從建立在一個(gè)組織部，到對(duì)外開展咨詢服務(wù)；

從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，這種變化不啻劃了一個(gè)時(shí)代。人們對(duì)

部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，部審計(jì)已經(jīng)大向前

發(fā)展了。

從定義中我們還可以看到過去60年審研究的主要問題：

1、部審計(jì)為誰服務(wù)

各行各業(yè)都存在為誰服務(wù)的問題，審也不例外。協(xié)會(huì)在1947年提出為管理服

務(wù)，在業(yè)界受到高度評(píng)價(jià)。到1978年提出為組織服務(wù)的觀點(diǎn)，反映了審的發(fā)展。

但為組織服務(wù)是為誰服務(wù)比較抽象。經(jīng)過一段時(shí)間的探討，到1993年提出為管

理成員有效履行職責(zé)服務(wù)。這個(gè)提法有不完善之處，也與同年出版的《部審計(jì)實(shí)

務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》有差異。《標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)檢查組織目標(biāo)的完成情況，檢查和評(píng)價(jià)管理成員

的目標(biāo)與組織目標(biāo)是否一致。因?yàn)楣芾沓蓡T的目標(biāo)，雖然一般來講與組織目標(biāo)是

一致的。但是審計(jì)學(xué)一直提醒人們注意“圈人”活動(dòng)，他們可能與組織目標(biāo)背道

而馳。正所謂“上有政策，下有對(duì)策”、“有權(quán)不用，過期作廢”。因此第7次定

義改為為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，是很正確的。

2'如何給審定位

部審計(jì)究竟是一種什么工作？也是國(guó)際協(xié)會(huì)研究的一個(gè)主要問題。對(duì)此4947

年定位為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。10年后改為衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。

部審計(jì)是管理控制的組成部分，而又反過來評(píng)價(jià)其它管理控制，這個(gè)觀點(diǎn)直到現(xiàn)

在也是肯定的。

3'部審計(jì)的工作條件和人員品質(zhì)

從1947年開始就強(qiáng)調(diào)審是一項(xiàng)獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，把獨(dú)立性看得很高，好像是獨(dú)

立性越大，審成效就越大一樣。它長(zhǎng)期將客觀性置于獨(dú)立性之下。這個(gè)觀點(diǎn)到

1997年受到質(zhì)疑，1998年在提交給年會(huì)的定義中首次將獨(dú)立性與客觀性并列。

值得思考的是，安然事件究竟是獨(dú)立性不夠，還是客觀性不夠，還是兩者兼?zhèn)洌?/p>

應(yīng)當(dāng)如何落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則，還有待研究。

4'部審計(jì)的工作圍

這也是一個(gè)重要問題。1947年定義認(rèn)為審的工作是審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。隨著審能力的提高，1971年擴(kuò)大為審查組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1978年進(jìn)一

步擴(kuò)大為檢查評(píng)價(jià)組織活動(dòng)。這個(gè)定義把組織的一切活動(dòng)都包括進(jìn)去，似乎有失

之過濫之嫌。1999年定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，應(yīng)當(dāng)

說比較切合實(shí)際。

國(guó)際審的這些經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。

第四章部審計(jì)的基本概念

第一節(jié)部審計(jì)基本概念體系

一、什么是基本概念

部審計(jì)基本概念是指在部審計(jì)眾多概念中，起核心作用的那幾個(gè)概念。

部審計(jì)基本概念有以下特征：

1、它有理論性，能說明部審計(jì)的實(shí)質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。

2、它有概括性，能指導(dǎo)審實(shí)務(wù)。

3'它有時(shí)效性，是發(fā)展的，環(huán)境變化了，它也會(huì)變。比如，獨(dú)立性現(xiàn)在就

遇到挑戰(zhàn)。

二、建立基本概念的必要性

從眾多的概念中理出幾個(gè)基本概念，有助于說明部審計(jì)工作的性質(zhì)，也有助

于管理人員和董事會(huì)支持部審計(jì)工作和評(píng)價(jià)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。

三、部審計(jì)基本概念體系

部審計(jì)基本概念體系可用下圖表示：

管理

管理控制

部審計(jì)

基本目的：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)

開展活動(dòng)的決定因素：相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

完成職責(zé)的條件：獨(dú)立性和客觀性

（來源：《部審計(jì)原理與技術(shù)》第二版上冊(cè)第8頁，并作修改）

這個(gè)結(jié)構(gòu)圖說明：

1、部審計(jì)是管理和管理控制的組成部分。先有管理、管理控制，后有部審

計(jì)。

2、部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并

提出改進(jìn)建議。

3'為了實(shí)現(xiàn)部審計(jì)的基本目的需要具備一定的條件，這就是部審計(jì)機(jī)構(gòu)的

獨(dú)立性和人員的客觀性°

第二節(jié)部審計(jì)是管理工作的組成部分

一、管理的基本職責(zé)

管理工作有三個(gè)基本職責(zé)：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃主要是制定組織的目標(biāo)。

組織就是要集中人力、物力、財(cái)力資源，按照組織的政策和計(jì)劃分配到各部門和

單位。領(lǐng)導(dǎo)就是運(yùn)用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧ＷC組織按計(jì)劃運(yùn)轉(zhuǎn)。這些措

施包括：批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng),對(duì)活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,定期檢查任務(wù)和目標(biāo)

的完成情況，報(bào)告檢查結(jié)果，以及采取措施糾正存在的問題，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

簡(jiǎn)言之，管理的職責(zé)