《會計學基礎》全冊電子教案（1T0章）

第一章總論

一、本章教學目的和要求

本章主要闡述會計的基本概念和基本理論。通過本章的教學，要

求學生重點掌握會計的含義、會計的基本職能、財務報告的目標、會

計要素的概念及組成內容、會計等式及經濟業務的發生對會計等式的

影響；熟悉會計法規體系、會計學科體系；了解會計的產生和發展階

段。本章的難點是會計要素的概念及組成內容、會計等式及經濟業務

的發生對會計等式的影響。

二、本章教學內容

第一節會計概述

一、會計的起源與發展

（一）會計的起源

（二）會計的發展

（三）會計的定義與會計的基本職能

1.會計的定義

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的

一種經濟管理工作。

2.會計的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計的職

能很多，但會計的基本職能只包括會計核算和會計監督兩個方面。

（四）會計專業主干課程的設置

會計專業的主干課程包括會計學基礎、中級財務會計、高級財務

會計、成本會計學、管理會計、審計學、財務管理等。

二'財務報告的目標

根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，我國企業財務報告

的目標包括以下兩個方面的內容：

1.向財務報告使用者提供決策有用的會計信息

2.反映企業管理層受托責任的履行情況

三'會計法規體系

我國的會計法規體系一般由四個層次構成：一是會計法律，由全

國人民代表大會常務委員會通過、以國家主席令的形式簽署頒布；二

是會計行政法規，由國務院常務委員會通過、以國務院總理令的形式

簽署公布；三是部門會計規章，由財政部以部長令形式簽署公布；四

是會計規范性文件，由財政部以財會字文件印發。

第二節會計對象

一、會計對象的一般表述

（-）會計對象的含義

會計對象是指會計所核算和監督的內容，即會計工作的客體。

（二）工業企業資金運動

企業的資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉（即資金的

運用）和資金的退出三個階段，既表現為一定時期內的顯著運動狀態

（表現為收入、費用、利潤等），又表現為一定日期的相對靜止狀態

（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。以下是資金運動的

具體內容：

1.資金的投入

資金的投入是指企業取得資金，形成資金運動的起點。

2.資金的循環與周轉

資金的循環與周轉是指企業使用資金，將資金運用于生產經營過

程，這一階段是企業資金運動的主要部分，也是經濟業務內容最繁雜

多變的部分。這一階段又可以分為三個過程，即供應過程、生產過程

和銷售過程。

3.資金的退出

企業在生產經營過程中，為社會創造了一部分新價值，因此，企

業收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業的

利潤。企業實現的利潤，按規定應以稅金的形式上交一部分給國家，

還要按照有關合同或協議償還各項債務，另外，還要按照企業章程或

股東大會決議向投資者分配股利或利潤，因此，這部分資金就離開了

企業，退出了企業的資金循環與周轉。

二'會計要素

會計對象的具體表述就是會計要素。會計要素是根據交易或者事

項的經濟特征對會計對象進行的基本分類。根據《企業會計準則一一

基本準則》的規定，會計要素按照性質的不同分為資產、負債、所有

者權益、收入、費用和利潤等六個要素項目。

(一)資產

1.資產的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制

的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

2.資產的特征

根據資產的定義，資產主要具有下列基本特征：

(1)資產預期會給企業帶來經濟利益。

(2)資產是企業擁有或者控制的資源。

(3)資產是由過去的交易或事項形成的。

3.資產的確認條件

將一項資源確認為資產，該項資源首先應當符合資產的定義。除

此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。

4.資產的分類及構成

資產按其流動性(即變現速度或能力)不同，可以分為流動資產

和非流動資產兩大類。

(二)負債

1.負債的定義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益

流出企業的現時義務。

2.負債的特征

根據定義，負債主要具有下列特征：

(1)負債是企業承擔的現實義務。

(2)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

(3)負債是由過去的交易或者事項形成的。

3.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義，除此之

外，還需要同時滿足以下兩個條件：

(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

4.負債的分類及構成

負債按其流動性(或償還期限的長短)不同，可以分為流動負債

和非流動負債兩大類。

流動負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項、

應付職工薪酬I、應交稅費等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付

債券、長期應付款等。

(三)所有者權益

1.所有者權益的定義

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

公司的所有者權益又稱為股東權益。

2.所有者權益的特征

所有者權益主要具有下列基本特征：

(1)所有者權益是一種來自于投資者投資行為的權利。

(2)所有者權益既是一種財產權利，又是一種剩余權益。

(3)所有者權益具有長期性。

(4)所有者權益是所有者的投資和資本增值。

(5)所有者權益的計量具有間接性。

3.所有者權益的確認條件

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者

權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所

有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

4.所有者權益的來源

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益

的利得和損失、留存收益等，通常是由實收資本(或股本)、資本公

積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利

潤四個項目來表示。

(四)收入

1.收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、

與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2.收入的特征

根據收入的定義，收入主要具有下列基本特征：

(1)收入是從企業的日常活動中產生。

(2)收入會導致所有者權益的增加。

(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

3.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合收入的定義外，至少還應同時符合下列

條件：

(1)與收入相關的經濟利益很可能流入企業。

(2)經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減

少。

(3)經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

4.收入的分類與構成

收入按企業從事日常活動的性質不同，可以分為銷售商品收入、

提供勞務收入和讓渡資產使用權收入(如出租固定資產和包裝物的租

金收入、轉讓無形資產使用權收入、債權投資的利息收入、股權投資

的現金股利收入以及金融企業的利息收入等)。

收入按企業經營業務的主次不同，可以分為基本業務收入(也稱

主營業務收入)和其他業務收入(也稱附營業務收入)。

(五)費用

1.費用的定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、

與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2.費用的特征

根據費用的定義，費用主要具有下列基本特征：

(1)費用是企業在日常活動中發生的。

(2)費用最終會導致企業所有者權益的減少。

(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

3.費用的確認條件

費用的確認至少應當同時符合下列條件：

(1)與費用相關的經濟利益很可能流出企業。

(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增

加。

(3)經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

4.費用的分類與構成

費用按其經濟用途不同，可以分為生產成本和期間費用兩大類。

生產成本是指企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用，

即產品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。

期間費用是指企業發生的不能直接計入產品生產成本而應直接計

入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

(六)利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

2.利潤的特征

利潤主要具有下列基本特征：

(1)利潤主要是在收入與費用兩個會計要素配比的基礎上確定

的。

(2)利潤會增加所有者權益。

3.利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用以及直接計入當期利潤的利得減去損

失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損

失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額

的計量。

4.利潤的來源

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損

土維

TTo

第三節會計等式

一、會計等式的形式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式，又稱會

計平衡式。

（一）資產=負債+所有者權益

這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式，也稱為會計恒

等式。

（二）收入一費用=利潤

這一等式可以稱為第二會計等式。企業在取得收入的同時，必然

要發生相應的費用。

（三）資產=負債+所有者權益+（收入一費用）

這一等式可以稱為第三會計等式。企業取得了資金之后，隨著生

產經營活動的開展，企業陸續獲得了收入并發生了相應的費用。

二、經濟業務與會計等式

（-）經濟業務的含義

經濟業務也稱會計事項或交易，是指企業在生產經營過程中所發

生的、能夠引起會計要素增減變化的、能以貨幣計量的事項。

（二）經濟業務的發生對會計等式的影響

經濟業務的發生，必然會引起會計要素在數量上發生增減變化，

從而也影響著會計等式的變化。按照經濟業務對會計要素的影響不

同，經濟業務的變化可以分為兩種類型：一類經濟業務涉及資產、負

債和所有者權益的增減變化，另一類經濟業務涉及收入、費用和利潤

的增減變化。但是，無論企業發生什么類型的經濟業務，也無論引起

資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤在數量上如何變動，都

不會影響會計等式的平衡關系，企業的資產總額始終等于負債和所有

者權益總額。

三'企業財務報表與會計等式

企業財務報表是綜合反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。

為了滿足會計信息使用者的要求，企業需要編制若干個財務報表，但

其基本財務報表是指資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益

變動表。而其中的資產負債表和利潤表又是重中之重。

（一）資產負債表

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。由

于它反映的是企業在某一時點的財務狀況，所以也稱為靜態報表、財

務狀況表。資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計

基本等式，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目，

依照一定的分類標準和次序予以適當分類、匯總和排列，并根據日常

會計核算工作中形成的大量數據資料進行歸類、整理后編制而成的。

（二）利潤表

利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的財務報表。由于它

反映的是企業資金運動的動態表現形式，所以利潤表是動態報表。利

潤表是根據“收入一費用=利潤”這一會計等式，將企業在一定時期

內的全部收入、費用和利潤項目依照一定的標準和次序予以適當分

類、匯總和排列后編制而成的。

《會計學基礎》教學大綱

第二章會計核算的基礎理論與方法

一、本章教學目的和要求

本章主要闡述會計會計核算的基礎理論與基本方法。通過本章

的教學，要求學生重點掌握會計核算程序中四個環節之間的關系、會

計基礎的含義及內容；理解會計基本假設、會計計量屬性、會計信息

質量要求；熟悉會計核算的基本方法。本章的難點是會計基礎、會計

基本假設和會計計量屬性。

二、本章教學內容

第一節會計的基本假設

一、會計主體

會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織，它是對會計核

算的空間范圍所作的限定。

二、持續經營

持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按照當前的規模和狀

態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

三、會計分期

會計分期是指將企業持續不斷的生產經營活動人為地劃分為若

干連續的、等距離的時間“間隔”，以便分期結算賬目和編制財務報

告，及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金

流量的會計信息。它是對企業提供會計信息的具體期限所作的限定。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一計

量單位，綜合反映其生產經營活動。它是對會計計量手段和方法所作

的限定。

第二節會計核算的基本程序

會計核算的基本程序是由會計確認、會計計量、會計記錄和會計

報告等四個環節組成的。

一、會計確認

（一）會計確認的含義

會計確認是指對企業發生的經濟業務所涉及的有關項目，作為會

計要素加以記錄和列入財務報表的過程。

（二）會計確認的標準

我國關于會計確認的標準，分別體現在各個會計要素的確認標準

中，其具體內容詳見第一章第二節會計對象的具體表述。

（三）會計基礎

會計基礎也是會計確認、計量和報告的基礎。根據《企業會計準

則》的規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

二、會計計量

（一）會計計量的含義

會計計量是對應予記錄的會計要素項目加以分析、計算，以確定

其金額的處理過程。

會計計量主要包括計量單位和計量屬性兩方面的內容。

（二）會計計量屬性

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值

和公允價值等。

1.歷史成本

歷史成本也稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時實際支

付的現金或者其他等價物。

2.重置成本

重置成本也稱現行成本，是指按照當前的市場條件，重新取得同

樣一項資產所需支付的現金或者現金等價物的金額。

3.可變現凈值

可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步

加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

4.現值

現值是指在考慮貨幣時間價值的條件下，對未來現金流量以恰當

的折現率進行折現后的價值。

5.公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產

交換或者債務清償的金額。

（三）會計計量屬性的應用原則

會計計量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值

和公允價值等5種，但是企業在對會計要素進行計量時，應當嚴格按

照規定選擇相應的計量屬性。

三、會計記錄

會計記錄是將經過確認和計量的會計要素項目在賬戶中正式記

載的過程。

四、會計報告

會計報告是將會計記錄的結果以財務報告的形式向信息使用者

提供會計信息的過程。財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特

定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息

的文件。財務報告包括財務報表及附注和其他應當在財務報告中披露

的相關信息和資料。

（一）財務報表的作用

企業必須定期對日常會計核算資料進行加工整理，按照規定的格

式編制財務報表，系統地反映報告期內的財務狀況、經營成果和現金

流量等情況，向企業的投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾

提供決策所需的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況。

（二）財務報表的種類

為了滿足會計信息使用者的要求，企業可能需要編制若干個財務

報表，其中主要的財務報表有資產負債表、利潤表、現金流量表和所

有者權益變動表等四張報表。

如果按編制報表的時間分類，財務報表有月報、季報、半年報和

年報之分。編制會計報表的期間與會計分期的劃分是一致的。

第三節會計信息質量要求

為了規范企業的會計行為，提高會計信息質量，《企業會計準則

——基本準則》中規定了八項會計信息質量要求，包括可靠性、相關

性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

一、可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會

計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素

及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

二、相關性

相關性也稱有用性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務

報告使用者的經濟決策需要相關，這樣有助于財務報告使用者對企業

過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

三、可理解性

可理解性也稱明晰性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清

晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。它主要包括兩

層含義：

（一）同一企業不同時期可比

可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者

事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

（二）不同企業相同會計期間可比

可比性要求不同企業在同一會計期間發生的相同或者相似的交

易或者事項，應當采用企業會計準則中規定的會計政策，確保會計信

息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告

要求提供有關會計信息。

五、實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行

會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

六、重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營

成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

謹慎性也稱穩健性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確

認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低

估負債或者費用。

八、及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會

計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第四節會計核算的基本方法

一、設置會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是指對會計對象的具體內容進行分類核算

和監督的一種專門方法。會計科目就是對會計對象的具體內容即會計

要素進行分類核算的項目。它是在賬簿中開設賬戶的依據。賬戶的名

稱稱為會計科目。

二、復式記賬

復式記賬是指對每一項經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或

兩個以上相互聯系的賬戶中同時進行登記的一種專門方法。

三、填制和審核會計憑證

填制和審核會計憑證，是指為了保證會計記錄完整、可靠以及審

查經濟業務是否合理合法而采用的一種專門方法。

四、登記賬簿

登記賬簿也稱記賬是指在會計賬簿中全面、連續、系統地記錄和

反映經濟業務的一種專門方法。

五、成本計算

成本計算是指按照一定對象歸集和分配生產經營過程中所發生

的各項費用，并確定各核算對象的總成本和單位成本的一種專門方

法。

六、財產清查

財產清查是指通過盤點實物、核對賬目，查明各種財產物資賬實

是否相符的一種專門方法。

七、編制財務報表

編制財務報表是指根據賬簿記錄，采用一定的表格形式，總括反

映會計主體在一定日期的財務狀況和一定期間的經營成果及現金流

量的一種專門方法。

《會計學基礎》教學大綱

第三章設置會計科目和賬戶

一、本章教學目的和要求

本章主要闡述會計科目的概念、設置原則和分類，以及賬戶的含

義和結構。通過本章的教學，要求學生重點掌握會計科目的概念、會

計科目的分類，以及賬戶的含義和賬戶的基本結構；理解賬戶與會計

科目的關系；了解會計科目設置的原則。本章的難點是賬戶與會計科

目的關系以及賬戶的基本結構。

二、本章教學內容

第一節會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是指對會計要素進行分類核算的項目。為了系統、完整

和分類地對經濟業務進行核算，僅僅將會計核算對象劃分為六大會計

要素是不夠的。因此，有必要對會計要素進一步分類，這種分類的項

目就是會計科目。

二、會計科目設置的原則

設置會計科目是會計核算的專門方法之一，是正確組織會計核算

的一個重要條件。因此，為了使會計科目的設置科學、合理、適用，

設置會計科目一般應遵循下列基本原則：

1.合法性原則

為了保證會計信息的可比性，各企業所設置的會計科目應當符合

國家統一的規定。即企業應當按照《企業會計準則——應用指南》的

規定設置會計科目。

2.相關性原則

會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿

足對外報告和對內管理的要求。

3.實用性原則

企業的組織形式、所處行業、規模大小、經營內容及業務種類等

不同，在會計科目的設置上也應有所區別。在合法性的基礎上，企業

應將統一性與靈活性相結合，根據自身生產經營活動的特點，設置符

合其實際需要的會計科目。

4.穩定性原則

為了便于會計核算資料的綜合匯總和不同時期的對比分析，會計

科目的名稱、核算內容應保持相對穩定，不宜頻繁變更。

5.明晰性原則

為了準確無誤地使用會計科目，會計科目的名稱應當簡明扼要、

含義明確、通俗易懂，便于理解和使用。

三、會計科目的分類

為了正確設置和使用會計科目，應按一定標準對會計科目進行分

類。會計科目的分類方法通常有以下兩種：

（一）會計科目按照反映的經濟內容分類

會計科目按其反映的經濟內容不同，一般可以分為資產類科目、

負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目五大類。

損益類科目包括收入類科目和費用類科目。

（二）會計科目按照提供核算指標的詳細程度分類

會計科目按其提供核算指標的詳細程度不同，可以分為總分類科

目和明細分類科目兩大類。

總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是指對會計對象的具體內

容即會計要素進行總括分類的科目。它提供的是總括性核算指標，是

設置總分類賬戶的依據。總分類科目的名稱及核算內容，企業應根據

《企業會計準則一一應用指南》的規定進行設置。

明細分類科目又稱明細科目或二級科目，是指對總分類科目進一

步分類的科目。它提供的是詳細、具體的核算指標，是設置明細分類

賬戶的依據。

第二節賬戶及其基本結構

一、賬戶的含義

賬戶是指根據會計科目設置的、具有一定的格式、用于分類記錄

經濟交易或事項所引起的會計要素增減變動情況及其結果的載體。

二、賬戶與會計科目的關系

賬戶與會計科目是既有聯系、又有區別的兩個不同概念。

會計科目與賬戶的聯系主要表現在：它們所反映的會計對象的具

體內容是相同的，都體現了對會計要素具體內容的科學分類。會計科

目是賬戶的名稱，而賬戶是根據會計科目來設置的，是會計科目的具

體運用。因此，會計科目的性質決定了賬戶的性質，會計科目的分類

方法也是賬戶的分類方法。總之，沒有會計科目，賬戶就失去了設置

的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。

會計科目與賬戶的區別主要表現在：會計科目僅僅是賬戶的名

稱，沒有具體的格式，它只能表明是會計要素的某一個項目，而不能

用來記錄經濟業務的發生所引起該項目的增減變動；賬戶則具有一定

的格式，可以記錄經濟業務的內容，提供會計要素增減變動及其結果

的數據資料。

三、賬戶的基本結構

經濟業務的發生引起會計要素的變動，從數量上看不外乎增加和

減少兩種情況。因此，賬戶的格式設計也相應地劃分為兩個基本部分,

以便分別記錄會計要素的增加額和減少額，即賬戶的一方記增加，另

一方記減少。在會計教學中，為了便于說明問題，賬戶的基本結構通

常用T型賬戶表示。

《會計學基礎》教學大綱

第四章復式記賬

一'本章教學目的和要求

本章主要闡述復式記賬的基本原理和借貸記賬法的主要內容。通

過本章的教學，要求學生重點掌握借貸記賬法的主要內容；熟悉總分

類賬戶與明細分類賬戶的關系和平行登記的要點；了解復式記賬的基

本原理。本章的難點是借貸記賬法的主要內容。

二,本章教學內容

第一節復式記賬的基本原理

一'記賬方法的類型

會計上的記賬方法，隨著社會生產力的發展以及人們實踐經驗的

總結，從最初的單式記賬法逐步發展演變到今天的復式記賬法。

（一）單式記賬法

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行

登記的記賬方法。

（二）復式記賬法

復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額，

在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。

二、復式記賬法的理論基礎

復式記賬是以“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式為依據

所設計的一種記賬方法，即復式記賬的理論基礎是會計恒等式。

三'復式記賬法的特點

通過以上分析不難看出，復式記賬法是根據會計等式的平衡原理

來記錄經濟業務的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法主

要有如下特點：

1.全面地反映經濟業務的來龍去脈

2.可以進行試算平衡

3.必須設置完整的賬戶體系

四'復式記賬法的種類

由于記賬符號、記賬規則和試算平衡方法的不同，形成了不同的

復式記賬方法，如借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。作為復

式記賬法發源地的西方國家，只采用借貸記賬法。借貸記賬法已經經

歷了數百年的實踐，是世界公認的最科學的復式記賬方法，也是國際

通行的一種記賬方法，為世界各國所廣泛使用。

第二節借貸記賬法

一、借貸記賬法的含義及由來

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，建立在會計等式的基

礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，反映會計要素增

減變動情況的一種復式記賬法。

根據史料記載，借貸記賬法產生于13世紀的意大利。

二'借貸記賬法的記賬符號

所謂記賬符號，是指會計核算中采用的一種抽象標記，用以表示

經濟業務的增減變動和記賬方向。借貸記賬法是以“借”和“貸”作

為記賬符號，借貸二字是用來標明不同的記賬方向的。

三、借貸記賬法的賬戶結構

如前所述，在借貸記賬法下，以借貸二字作為記賬符號，分別用

來標明不同的記賬方向，也就說借貸二字僅僅是為了標明賬戶的不同

方向，并不固定表示增加或減少的意思。那么，借方何時表示增加或

減少，貸方何時表示增加或減少，則取決于所登記的賬戶的類別和結

構。實際工作中，賬戶的基本結構通常采用三欄式。為便于教學，通

常將賬戶的一般格式用T型賬戶的形式表示。

（一）資產類賬戶的結構

資產類賬戶的結構是：借方登記增加額，貸方登記減少額，余額

一般在借方，表示期末資產的結余數額。

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額一本期貸方發生

額

（二）負債類賬戶的結構

負債類賬戶的結構是：貸方登記增加額，借方登記減少額，余額

一般在貸方，表示期末負債的實際數額。

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生

額

（三）所有者權益類賬戶的結構

所有者權益與負債同在會計等式的右邊，因此所有者權益類賬戶

的結構與負債類賬戶的結構相同：貸方登記增加額，借方登記減少額,

余額一般在貸方，表示期末所有者權益的實際數額。

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生

額

（四）費用類賬戶的結構

企業在生產經營過程中發生的各項費用會導致所有者權益減少，

即費用可看做所有者權益的一個減項，因此，費用類賬戶的性質和結

構與所有者權益類賬戶是相反的。費用類賬戶的結構是：借方登記增

加額，貸方登記減少額，費用類賬戶期末一般無余額。

由于會計期末要將費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶的借

方，通過與本期轉入的收入數額計算確定本期利潤。因此，期末結轉

后費用類賬戶無余額。。

（五）收入類賬戶的結構

企業在生產經營過程中取得的各項收入會增加所有者權益，收入

可看做所有者權益的一個增項，因此，收入類賬戶的性質和結構與所

有者權益類賬戶基本相同。收入類賬戶的結構是：貸方登記增加額，

借方登記減少額，收入類賬戶期末無余額。

由于會計期末要將收入類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶的貸

方，通過與本期轉入的費用數額計算確定本期利潤。因此，期末結轉

后收入類賬戶無余額。

四、借貸記賬法的記賬規則

（一）記賬規則的內容

借貸記賬法的記賬規則概括地表述為“有借必有貸，借貸必相等”。

在理解借貸記賬法的記賬規則時，還要注意下面兩點：

(1)“有借必有貸”是指記賬方向相反，而且它是針對某一項

經濟交易或事項所涉及的不同賬戶而言的，即某一賬戶登記借方(或

貸方)，則其他賬戶必須登記貸方(或借方)，而不是針對同一個賬戶。

(2)“借貸必相等”是指記入不同賬戶的借方金額合計與貸方

金額合計相等。

(二)記賬規則的運用——編制會計分錄

1.會計分錄的含義

會計分錄簡稱分錄，是指根據記賬規則，標明每項經濟業務應記

賬戶的名稱、應記賬戶方向及入賬金額的一種記錄。

2.會計分錄的內容

每一筆完整的會計分錄均應包括下列內容：

(1)賬戶的名稱，即會計科目。

(2)記賬方向，即借方和貸方。

(3)入賬的金額。

3.會計分錄的書寫格式

4.會計分錄書寫格式的要求

(1)每一筆分錄要先借后貸，即借方賬戶排列在上，貸方賬戶

排列在下。

(2)每個會計科目應獨占一行排列。

(3)借方與貸方應錯位表示，即貸方的文字和數字都應比借方

退后（右移）兩格書寫，以便醒目、清晰。

（4）金額數字應逐個書寫，不得寫連筆字。

（5）在編制一借多貸、一貸多借和多借多貸的會計分錄情況下,

借方或貸方的會計科目應分別上下對齊排列，借方或貸方的金額數字

也應分別上下對齊排列。

5.會計分錄的分類

會計分錄按其所反映經濟業務的復雜程度和涉及對應賬戶的多

少，可以分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩類。

6.賬戶的對應關系

在借貸記賬法下，根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則

記錄經濟業務時，有關賬戶之間就形成了應借、應貸的相互關系，賬

戶之間的這種相互關系稱為賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶，

彼此稱為對應賬戶。

（三）過賬和結賬

登賬這項工作在會計實務中通常稱為過賬。過賬之后，在會計期

末應進行結賬，即結算出各個賬戶的本期發生額及期末余額，從而完

整地反映各個要素項目的增減變動及余額情況，為編制會計報表提供

依據。在會計電算化環境下，繁雜的過賬和結賬工作是由計算機完成

的。

（四）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和會計等式的平衡原

理，通過對所有賬戶的發生額或余額的匯總計算和比較，來檢查所有

賬戶記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的內容

試算平衡包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。

(1)發生額試算平衡。發生額試算平衡是指根據本期所有賬戶

借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是

否正確的一種方法。它是以借貸記賬法的記賬規則為依據的。

(2)余額試算平衡。余額試算平衡是指根據本期所有賬戶借方

余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是否正確的

一種方法。

第三節賬戶體系

一'總分類賬戶與明細分類賬戶的含義

(一)總分類賬戶

總分類賬戶又稱總賬賬戶，簡稱總賬，是指根據總分類會計科目

設置的，是對會計要素的具體內容進行總括分類核算的賬戶。

(二)明細分類賬戶

明細分類賬戶又稱明細賬戶，簡稱明細賬，是指根據明細分類科

目設置的，對會計要素的具體內容進行明細分類核算的賬戶。在會計

實務中，絕大多數總分類賬戶都需要設置相應的明細分類賬戶。

二'總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶與明細分類賬戶的關系是控制和被控制的關系。兩者

相互補充、相互制約、相互核對，既有聯系又有區別。

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的聯系

總分類賬戶與明細分類賬戶的聯系主要表現在以下兩個方面：

（1）兩者所反映的經濟業務內容相同。

（2）兩者登記的原始依據相同。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的區別

總分類賬戶與明細分類賬戶的區別主要表現在以下三個方面：

1.兩者所反映經濟業務的詳細程度不同

2.兩者所發揮的作用不同

3.兩者使用的計量單位不完全相同

三'總分類賬戶與明細分類賬戶的設置

在企業的會計賬戶體系中，總賬賬戶位于最高層次，明細分類賬

戶包括中間層次和最低層次兩部分。賬戶體系中最高層次的總賬賬戶

與最低層次的明細賬戶是企業必須設置的，以便對經濟業務進行全面

反映。而中間層次的賬戶，設置幾層以及是否設置，企業可根據自身

規模的大小、業務的繁簡、管理的需求等自行確定。

四'總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的含義

平行登記是指對所發生的每一項經濟業務，都要以會計憑證為依

據，一方面記入有關的總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所

屬明細分類賬戶的方法。

（二）平行登記的要點

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：

(1)同期登記。對于每一項經濟業務，在同一期間內，一方面

要在有關的總分類賬戶中登記，另一方面要在其所屬的明細分類賬戶

中登記，兩者不能分別登記在不同的會計期間。

(2)方向相同。在登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，

其記賬方向必須相同，即總分類賬戶登記在借方，明細分類賬戶也應

登記在借方；總分類賬戶登記在貸方，明細分類賬戶也應登記在貸方。

(3)金額相等。記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬明細

分類賬戶中的金額之和相等。

《會計學基礎》教學大綱

第五章借貸記賬法在制造業的運用

一'本章教學目的和要求

本章主要闡述制造業企業運用借貸記賬法對其主要經濟業務進行

核算的方法。通過本章的教學，要求學生重點掌握籌資業務、采購業

務、生產業務、銷售業務、財務成果業務的核算方法；熟悉制造業企

業資金運動在不同階段主要經濟業務的核算內容；了解制造業企業生

產經營活動各個環節之間的相互關系。本章的難點是生產業務和財務

成果業務的核算方法。

二'本章教學內容

第一節制造業的主要經濟業務及其核算內容

一、籌集生產所需資金

籌集資金的目的是為企業組織生產經營活動提供資金準備。企業

籌集資金的渠道可以歸納為兩條：一是籌集權益性資金，如發行股票、

聯營集資等；二是籌集債權性資金，如從銀行借款、發行企業債券等。

籌集到的資金可以是貨幣形式或非貨幣形式，也可以是有形資產或無

形資產，還可以是流動資產或非流動資產。

二'資金的使用

資金的使用由采購過程、產品制造過程和產品銷售過程三部分組

成。

（一）采購過程

采購過程又稱供應過程。在該過程中，既要購買機器設備，為生

產活動創造必要條件，也要購入各種材料，為生產活動進行儲備。

（二）產品制造過程

產品制造過程即產品的生產過程。在該過程中，生產工人需要借

助勞動資料（機器、設備、廠房、技術）對各種原材料進行加工制作,

生產出完工產品。因而在生產過程中會發生各項生產費用。

（三）產品銷售過程

產品銷售過程中，企業按照銷售合同出售產成品，并按照銷售價

格與購貨單位辦理貨款結算，收回銷貨款,形成了銷售過程的主要經

濟業務。所以確認銷售收入、結轉銷售成本、計算銷售稅金、確定銷

售成果是銷售過程主要的核算內容。

三'計算和分配企業的經營成果

按照《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）

規定，企業應按實現利潤的一定比例（目前我國企業所得稅稅率為

25%）向國家上交所得稅。企業的利潤總額減去所得稅費用后的利潤

即企業的凈利潤。

第二節籌集資金業務的核算

一、籌集資金業務核算的內容

企業為了從事生產經營活動，首先必須擁有一定數量的資金。企

業籌集資金的渠道不外乎兩條：一是投資者投入的資本金，二是向債

權人借入的資金。

（一）投資者投入的資本金

投資者投入的資本金是所有者權益的組成部分。根據相關法律規

定，企業成立時，投資者必須首先按照其占企業注冊資本的份額向企

業投入資本金，形成企業的注冊資本。

（二）向債權人借入的資金

向債權人借入的資金是企業負債的組成部分，主要是指企業為了

臨時性、季節性或長期性需要向銀行或其他金融機構借入的各種借

款。按照借款期限長短，將借入的資金分為短期借款和長期借款。

總之，資本金的投入、借款的取得、利息的結算、本息的償還等

形成了籌資業務的主要核算內容。

二'賬戶的設置

1.“實收資本”科目

為了核算和監督投資者投入資本的增減變動情況，企業應設置“實

收資本”科目（股份有限公司設置“股本”科目）。該科目屬于所有

者權益類科目，貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的

減少數額，期末貸方余額反映企業實收資本的實有數額。本科目應按

投資者設置明細賬，進行明細分類核算。

2.“短期借款”科目

為了核算和監督短期借款的取得和歸還情況，企業應設置“短期

借款”科目。它屬于負債類科目。貸方登記取得短期借款的金額，借

方登記償還短期借款的金額，期末貸方余額反映尚未償還的短期借款

金額。本科目應按照債權人設置明細賬，并按照借款種類進行明細核

舁。

3.“應付利息”科目

應付利息是指企業因籌集資金，按照合同約定應支付給債權人的

利息。為了核算和監督應付利息的增減變動情況，企業應設置“應付

利息”科目。該科目屬于負債類科目。“應付利息”賬戶貸方登記企

業按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記實際支付的利息，

期末余額在貸方，表示企業尚未支付的利息。該科目主要用于企業采

用預提方法核算利息費用的情況。

第三節采購業務的核算

一、材料采購業務的核算

（一）材料采購業務核算的內容

采購材料是企業取得資金后進入生產活動的第一個階段，即生產

準備階段。其核算內容主要有以下幾個方面：

（1）支付材料的買價與增值稅（進項稅額）。

(2)支付材料的采購費用。

(3)計算材料的采購成本。

(4)與供貨單位發生結算往來。

(二)賬戶的設置

為了核算和監督材料的采購、入庫和領用情況，企業應設置下列

會計科目：

1.“原材料”科目

“原材料”科目屬于資產類科目，用來核算企業庫存的各種原材

料的實際成本。

2.“在途物資”科目

該科目屬于資產類科目，用來核算企業已經購入但期末尚未運達

企業或尚未驗收入庫的各種原材料的實際成本。

3.“應付賬款”科目

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給

供應單位的款項。為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業應設

置“應付賬款”科目。“應付賬款”科目屬于負債類科目。

4.“預付賬款”科目

預付賬款是指企業按照購貨合同的規定預先支付給供貨方的款

項。企業預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同的規定發貨。為了

核算預付賬款的發生和減少情況，企業應設置“預付賬款”科目。“預

付賬款”科目屬于資產類科目。

5.“應交稅費”科目

應交稅費是指企業根據稅法規定計算的應當交納的各種稅款，包

括增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、所得稅

等。為了核算和監督應交稅費的形成及其交納情況，企業應設置“應

交稅費”科目。“應交稅費”科目屬于負債類科目。

(三)購入原材料的賬務處理

外購原材料是企業原材料增加的主要途徑。由于外購原材料采用

的結算方式和采購地點不同，原材料入庫和貨款的支付在時間上不一

定同步進行，會發生貨款已付但材料未到、貨款未付但材料已到等情

況。在不同情況下，購入原材料的核算方法也不相同，可歸納為下列

四種情況：

(1)貨款已付，材料已驗收入庫。

(2)貨款未付，材料已驗收入庫。

(3)貨款已付，材料未到或尚未驗收入庫。

(4)預付貨款，材料收到后再結算。

(四)材料采購成本的計算

材料采購成本由采購過程中所發生的材料買價和相關采購費用構

成，可用公式表示為：

材料采購成本:材料買價+采購費用

材料采購成本的計算，就是將企業采購材料所支付的買價和采購

費用，按照購入材料的品種和類別進行歸集和分配，計算其采購總成

本和單位成本。

(五)發出存貨成本的確定

企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨

的性質等實際情況，合理選擇發出存貨成本的計算方法，以合理確定

當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相

同的成本計算方法確定發出存貨的成本。根據《企業會計準則》的規

定，企業在確定發出存貨的成本時，可以采用先進先出法、月末一次

加權平均法、移動加權平均法和個別計價法四種方法。

1.先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨先發出（銷售或耗用）這樣一種

存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。

2.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法也稱全月一次加權平均法，是指以當月全部

進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月

初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月

發出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。

3.移動加權平均法

移動加權平均法也稱移動平均法，是指以每次進貨的成本加上原

有存貨的成本，除以每次進貨數量與原有存貨數量之和，據以計算加

權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。

4.個別計價法

個別計價是指每次發出存貨的成本均按收入時的成本分別計價的

方法。這種方法將發出存貨的實物流轉與成本流轉統一起來，逐一辨

認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購

入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的實際

成本。

二'購置固定資產業務的核算

企業在生產準備階段，除了大量購入原材料之外，還需要購置機

器設備等固定資產。

(-)固定資產的定義和特征

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供

勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度。

根據固定資產的定義，固定資產主要具有下列特征：

(1)固定資產是以經營使用為目的，而不是出售。

(2)固定資產是有形資產，如房屋、建筑物、機器設備等。

(3)固定資產的使用壽命超過一個會計年度。

(二)賬戶的設置

為了核算和監督固定資產的增加、減少及結存情況，企業應設置

“固定資產”科目。它屬于資產類科目。借方登記增加的固定資產的

原始價值，貸方登記減少的固定資產的原始價值。期末借方余額，反

映企業現有的固定資產的原始價值。本科目可按固定資產的類別或項

目進行明細分類核算。

第四節生產業務的核算

一、生產業務核算的內容

生產過程中發生的人力、物力和財力的耗費，概括地稱為生產費

用。生產費用按其計入產品成本的方式不同，可以分為直接費用和間

接費用。

此外，企業行政管理部門為組織和管理生產，也會發生各項管理

費用。對于企業行政管理部門發生的各項管理費用，應設置“管理費

用”科目進行核算。管理費用屬于期間費用，不能計入產品成本中，

會計期末直接沖減當期營業利潤。

二'賬戶的設置

為了核算和監督產品在生產過程中發生的各項直接和間接費用，

企業應設置下列會計科目：

（一）“生產成本”科目

“生產成本”科目屬于成本類科目，用來核算企業進行工業性生

產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品、提供勞務等）、

自制材料、自制設備等所發生的各項生產費用。

（二）“制造費用”科目

“制造費用”科目屬于成本類科目，用來核算企業生產車間（部

門）為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管

理人員和技術人員薪酬I、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料

消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

三'材料費用的核算

企業通過材料采購過程完成了原材料的儲備，在生產經營過程中

需要不斷地領用各種原材料，企業在生產經營活動中耗用的各種材料

費用應根據其受益對象不同，分別計入不同的成本費用科目。

（1）為生產某種產品直接耗用的材料，則將發生的材料費用直

接計入某種產品的生產成本，即借記“生產成本”科目，貸記“原材

料”科目。

(2)生產車間耗用的一般材料，將發生的材料費先計入“制造

費用”科目進行歸集，即借記“制造費用”科目，貸記“原材料”科

目。由于制造費用屬于間接費用，構成產品的生產成本，期末通過分

配計入各種產品的生產成本中。

(3)企業管理部門耗用的材料，將發生的材料費用計入“管理

費用”科目，即借記“管理費用”科目，貸記“原材料”科目。由于

管理費用屬于期間費用，不構成產品的生產成本，期末直接轉入“本

年利潤”科目。

四'人工費用的核算

(-)職工薪酬的概念

企業發生的人工費用是以支付職工薪酬形式進行核算的。職工薪

酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他

相關支出。職工薪酬一般包括下列內容：

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼。

(2)職工福利費。

(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生

育保險費等社會保險費。

(4)住房公積金。

(5)工會經費和職工教育經費。

(6)非貨幣性福利。

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償。

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

（二）職工薪酬的核算方法

企業應根據職工每個月所提供服務的數量、質量等情況，在月末

計算出應付給職工的各種薪酬I,并將發生的職工薪酬總額按其受益對

象分別計入不同的成本費用科目。

（三）賬戶設置

企業應設置“應付職工薪酬I”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用

以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬I。

五'制造費用的核算

制造費用是企業為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用，

包括車間管理人員和技術人員薪酬|、折舊費、修理費、辦公費、水電

費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

六'完工產品生產成本的核算

（一）完工產品成本

產品生產成本計算就是將企業在生產過程中發生的各項耗費，按

照一定的成本計算對象（如各種產品）進行歸集和分配，以確定各成

本計算對象的總成本和單位成本。

（二）產品生產成本計算的程序

產品生產成本計算的一般程序包括：

1.確定成本計算對象

成本計算對象是指為計算產品成本而確定的生產費用的歸集和分

配的范圍，它是生產費用的歸屬對象和生產耗費的承擔者，也是設置

產品成本明細賬、進行成本計算的前提。

2.確定成本計算期

成本計算期是指成本計算的間隔期，即多長時間計算一次成本，

有定期計算成本和不定期計算成本兩種情況。到底何時計算成本又取

決于企業生產組織的特點。

3.確定成本項目

成本項目是指生產費用按其經濟用途的分類。通常產品制造業的

產品生產成本項目可以分為以下三項：

(1)直接材料。

(2)直接人工。

(3)制造費用。

4.按產品成本計算對象正確地歸集和分配各項費用

按產品成本計算對象正確地歸集和分配各項費用是產品成本計算

的主要內容。產品成本的計算過程，實際上是按一定的成本計算對象

歸集和分配生產費用的過程。要確保正確地歸集和分配生產費用，應

遵循誰受益誰承擔的原則。

5.將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配

企業生產的產品包括已完工產品和未完工產品(即在產品)兩部

分。其計算公式為：

月初在產品成本+本月生產費用;本月完工產品成本十月末在產品

成本

(三)完工產品入庫的核算

當產品完工并計算出實際生產成本后，應按完工產品的實際生產

成本辦理轉賬入庫的核算。產品入庫后，其生產過程的核算意味著已

經結束。為了核算和監督完工產品的入庫、出庫及結存情況，企業應

設置“庫存商品”科目。

“庫存商品”科目屬于資產類科目。借方登記驗收入庫商品的實

際成本，貸方登記發出商品的實際成本，期末借方余額反映各種庫存

商品的實際成本。本科目應按庫存商品的種類、品種和規格設置明細

賬，進行明細核算。

(四)完工產品生產成本核算的綜合案例

第五節銷售業務的核算

一'銷售業務核算的內容

產品在銷售過程中會發生有關產品銷售收入的確認、產品銷售成

本的結轉、產品銷售稅金計算及產品銷售費用的發生等各種經濟業

務。其主要核算內容包括以下幾個方面：

(1)銷售產品，取得收入并與購貨單位辦理結算。

(2)確定已出售產品的生產成本。

(3)支付銷售過程發生的運輸費、包裝費、廣告費等銷售費用。

(4)計算交納因取得銷售收入而發生的銷售稅金及附加。

二'產品銷售收入的核算

(一)產品銷售收入的確認

根據《企業會計準則》的規定，銷售商品收入的確認應同時符合

下列幾個條件:

(1)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒

有對已售出的商品實施控制。

(3)收入的金額能夠可靠計量。

(4)相關的經濟利益很可能流入企業。

(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。

(二)賬戶的設置

為了核算和監督產品在銷售過程中取得的收入和貨款的結算情

況，企業應設置下列會計科目：

1.“主營業務收入”科目

“主營業務收入”科目屬于損益類科目，用來核算企業銷售商品

或提供勞務等主營業務實現的收入。

2.“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目

企業因銷售產品收取的全部貨款中，一部分收取的是銷售商品本

身的價款，屬于企業實現的收入，計入“主營業務收入”科目的貸方,

另一部分收取的則是為國家代收代繳的增值稅(銷項稅額)，屬于企

業的負債，應將其計入“應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)”賬

戶的貸方。

3.“應收賬款”科目

“應收賬款”科目屬于資產類科目。“應收賬款”科目用來核算應

收賬款的形成和收回情況。

4.“預收賬款”科目

預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨單位預先收取的款項。

三'產品銷售成本的核算

（-）產品銷售成本的結轉

根據收入與費用的配比關系，產品售出后，在確認銷售收入的同

一會計期間，也要結轉售出產品的生產成本，即銷售成本，從而正確

計算產品銷售成果。

結轉產品銷售成本的金額，根據銷售產品的數量和實際單位生產

成本計算得出。

（二）賬戶的設置

1.“主營業務成本”科目

“主營業務成本”科目屬于損益類科目，用來核算結轉的銷售產

品的生產成本。

2.“庫存商品”科目

見本章第四節。

四'銷售稅金及附加的核算

（一）產品銷售稅金及附加的內容

企業通過銷售產品，獲取了收入之后，應按規定向國家交納各種

銷售稅金及附加，如消費稅、城市維護建設稅以及教育費附加等。各

種銷售稅金主要是以銷售收入（或數量）為基礎，并根據國家規定的

稅率計算得出。

（二）賬戶的設置

1.“營業稅金及附加”科目

“營業稅金及附加”科目屬于損益類科目，用來核算企業經營活

動中發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等各項稅

費。

2.“應交稅費”科目

“應交稅費”科目按照不同的稅種設置明細分類賬。見本章第三

節。

五'銷售費用的核算

（一）銷售費用核算的內容

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各

項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、

保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失等費

用，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網

點、售后服務網點等）的職工薪酬I、業務費、折舊費、固定資產修理

費等費用。

（二）賬戶的設置

1.“銷售費用”科目

“銷售費用”科目屬于損益類科目，用來核算企業各種銷售費用

的發生和結轉情況。該賬戶借方登記企業當期發生的各項銷售費用，

貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的銷售費用，期末結轉后該科

目應無余額。該科目可按費用項目進行明細核算。“銷售費用”的賬

戶結構如圖528所示。

2.其他科目

其他科目包括銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬等科目。前

已述及，此處不再重述。

第六節財務成果業務的核算

一'財務成果的概念及核算內容

財務成果是指企業在一定會計期間所實現的最終經營成果，即企

業實現的利潤總額或發生的虧損總額。

有關財務成果的核算，包括的內容較多，但主要包括以下幾個方

面：

(1)期間費用的核算。

(2)其他業務收入和其他業務支出的核算。

(3)營業外收入與營業外支出的核算。

(4)所得稅費用的核算。

(5)利潤形成的核算。

(6)對凈利潤分配的核算。

二'利潤總額的構成

企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三種類型。其計算

公式如下：

(一)營業利潤

營業利潤;營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理

費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損

失)+投資收益(-投資損失)

（二）利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

（三）凈利潤

凈利潤;利潤總額-所得稅費用

所得稅費用是指企業采用資產負債表債務法計算的應計入當期損

益的所得稅費用。

三'期間費用的核算

（一）期間費用的內容

期間費用是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、

而直接計入當期損益的各項費用。期間費用包括管理費用、銷售費用

和財務費用，企業對期間費用的核算就是對這三項費用的核算。

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理

費用。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，

包括利息支出（減利息收