《會計人員工作手冊》

《會計人員工作手冊》

第一章會計崗位設置及職責

第二章建賬原則

第三章建賬方法

第四章會計電算化基本要求

第五章出納基本業務

第六章銀行結算方式

第七章原始憑證

第八章記賬憑證

第九章會計憑證的保管

第十章賬簿格式

第十一章賬簿的啟用和登記

第十二章錯賬更正方法

第十三章對賬與結賬

第十四章賬簿更換與保管

第十五章財務會計報告的編制要求

第十六章財務會計報告的編制方法

第十七章基本業務

第十八章預算編制

第十九章政府采購

第二十章國庫集中收付制度

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社會主義市場經濟的發展，使得會計工作越來越多地引起社會各界的普

遍關注和重視。而在會計工作的諸多環節中，會計基礎工作是會計工作十分

關鍵的內容之一。為了加強會計基礎工作，普及會計基礎知識，我們將北京

市財政局編寫的《會計人員工作手冊》中的有關內容在此轉載，以便廣大會

計人員學習和使用。

第一章會計崗位設置及職責

本章提要：本章主要說明企業會計崗位的設置方法，以及各主要崗位的崗位職責。

第二章建賬原則

本章提要：本章簡要說明建賬的基本原則，并從賬戶名稱、賬頁格式、賬簿外表

形式等方面說明了總賬、明細賬、日記賬、備查賬等賬簿建賬的原則。

第三章建賬方法

本章提要：本章以會計崗位為線索，具體說明了各崗位負責核算的主要賬戶的建

賬方法，包括應設置的賬戶種類、賬頁格式和登記方法。

第四章會計電算化基本要求

本章提要：本章主要介紹會計電算化基本要求、崗位設置，以及實現會計電算化

的有關規定。

第五章出納基本業務

本章提要：本章主要介紹出納人員的基本條件、素質、職責，出納人員在日常工

作中常見的問題及其處理方法。

第六章銀行結算方式

本章提要：本章主要介紹銀行結算方式在使用過程中常見的問題、處理方法，以

及在辦理日常結算時要注意的事項。

第七章原始憑證

本章提要：本章介紹原始憑證的種類、必須具備的內容、原始憑證的審核方法和

各種特殊原始憑證的處理方法。

第八章記賬憑證

本章提要：本章介紹記帳憑證的種類、必須具備的內容、記帳憑證的填制方法和

審核方法。

第九章會計憑證的保管

本章提要：本章介紹會計憑證的裝訂方法、保管要求和銷毀的有關規定。

第十章賬簿格式

本章提要：本章簡要說明賬簿按用途和外表形式如何分類，并進而說明如何從經

濟業務發生的特點來選用賬簿的格式。

第十一章賬簿的啟用和登記本章提要：本章主要說明以簿啟用的方法和會

計賬簿扉頁的填寫，并舉們說明各種不同類型以簿的登記方法、汪意事項反填寫要求。

第十二章錯賬更正方法

本章提要：本章主要說明錯出產生的原因，查找錯賬的方法，從反更正錯賬的操

作規則。

第十三章對賬與結賬

本章提要：本章簡要說明對明對帳和結帳的主要內容和方法。重點講述了會計期

末怎樣進行結帳及結帳前應做的準備工作。

第十四章賬簿更換與保管

本章提要：本章主要說明出簿更換與保管的規定及方法，包括會計年度末怎樣更

換帳簿，會計檔案的移交，保管期限，期滿銷毀等事項。

第十五章財務會計報告的編制要求本章提要：本章主要介紹財務會計報告

的內容、編過的基本要求、對外報送的時間以及報送的對象等。

第十六章財務會計報告的編制方法

本章提要：本章主要介紹會計報表的編制依據、編制方法，以反編制過程中需要

注意的問題；會計報表附注的內容、編制方法，以及編制過程中需要注意的問題。

第十七章基本業務

本章提要：本章主要介紹行政事業單位核算特點、會計科目的設置、日常會計工

作申常見問題、日常業務的處理方法，以及財務分析的指標等。

第十八章預算編制

本章提要：本章主要介紹部門預算的概念；單位預算的內容、編制原則和編制方

法。

第十九章政府采購

本章提要：本章主要介紹政府采購的概念及主要程序；政府采購資金支付方式、

程序及核算。

第二十章國庫集中收付制度

本章提要：本章主要介紹國庫集中收付制度的概念、意義；國庫單一聯戶體系構

成；財政性資金銀行帳戶設置；國庫集中收付制度中收入收繳、支出撥付的實現及核算

等。

第一章會計崗位設置及職責

本章提要：本章主要說明企業會計崗位的設置方法，以及各主要崗位的崗位職責。

1.企業應設置哪些會計崗位？

企業應根據自身規模大小、業務量多少等具體情況設置會計崗位，一般大中型企業

應設置會計主管，出納，固定資產核算，材料物資核算，工資核算，成本核算，收入、

利潤核算，資金核算，總賬報表和稽核等會計崗位。

小型企業因業務量較少，應適當合并減少崗位設置，例如，可設置出納、總賬報表

和明細分類核算等會計崗位。

2.會計主管崗位的職責是什么？

會計主管崗位的職責一般包括：

(1)具體領導單位財務會計工作；

(2)組織制定、貫徹執行本單位的財務會計制度；

(3)組織編制本單位的各項財務、成本計劃；

(4)組織開展財務成本分析；

(5)審查或參與擬定經濟合同、協議及其他經濟文件；

(6)參加生產經營管理會議，參與經營決策；

(7)負責向本單位領導、職工代表大會報告財務狀況和經營成果；

(8)審查對外報送的財務會計報告；

(9)負責組織會計人員的政治理論、業務技術的學習和考核，參與會計人員的

任免和調動。

3.出納崗位的職責是什么？

出納崗位的職責一般包括：

(1)辦理現金收付和結算業務；

(2)登記現金和銀行存款日記賬；

(3)保管庫存現金和各種有價證券；

(4)保管有關印章、空白收據和空白支票。

4.固定資產核算崗位的職責是什么？

固定資產核算崗位的職責一般包括：

(1)會同有關部門擬定固定資產的核算與管理辦法；

(2)參與編制固定資產更新改造和大修理計劃；

(3)負責固定資產的明細核算和有關報表的編制；

(4)計算提取固定資產折舊和大修理資金；

(5)參與固定資產的清查盤點。

5.材料物資核算崗位的職責是什么？

材料物資核算崗位職責一般包括：

(1)會同有關部門擬定材料物資的核算與管理辦法；

(2)審查匯編材料物資的采購資金計劃；

(3)負責材料物資的明細核算；

(4)會同有關部門編制材料物資計劃成本目錄；

(5)配合有關部門制定材料物資消耗定額；

(6)參與材料物資的清查盤點。

6.庫存商品核算崗位的職責是什么？

庫存商品核算崗位的職責一般包括：

(1)負責庫存商品的明細分類核算；

(2)會同有關部門編制庫存商品計劃成本目錄；

(3)配合有關部門制定庫存商品的最低、最高限額;

(4)參與庫存商品的清查盤點。

7.工資核算崗位的職責是什么？

工資核算崗位的職責一般包括：

(1)監督工資基金的使用；

(2)審核發放工資、獎金；

(3)負責工資的明細核算；

(4)負責工資分配的核算；

(5)計提應付福利費和工會經費等費用。

8.成本核算崗位的職責是什么？

成本核算崗位的職責一般包括：

(1)擬定成本核算辦法；

(2)制定成本費用計劃；

(3)負責成本管理基礎工作；

(4)核算產品成本和期間費用；

(5)編制成本費用報表并進行分析；

(6)協助管理在產品和自制半成品。

9.收入、利潤及利潤分配核算崗位的職責是什么？

收入、利潤核算崗位的職責一般包括：

(1)負責編制收入、利潤計劃；

(2)辦理銷售款項結算業務；

(3)負責收入和利潤的明細核算；

(4)負責利潤分配的明細核算；

(5)編制收入和利潤報表；

(6)協助有關部門對產成品進行清查盤點。

10.資金核算崗位的職責是什么？

資金核算崗位的職責一般包括：

(1)擬定資金管理和核算辦法；

(2)編制資金收支計劃；

(3)負責資金調度；

(4)負責資金籌集的明細分類核算；

(5)負責企業各項投資的明細分類核算。

11.往來結算崗位的職責是什么？

往來結算崗位的職責一般包括：

(1)建立往來款項結算手續制度；

(2)辦理往來款項的結算業務；

(3)負責往來款項結算的明細核算。

12.總賬報表崗位的職責是什么？

總賬報表崗位的職責一般包括：

(1)負責登記總賬；

(2)負責編制資產負債表、利潤表、現金流量表等有關財務會計報表;

(3)負責管理會計憑證和財務會計報表。

13.稽核崗位的職責是什么？

稽核崗位的職責一般包括：

(1)審查財務成本計劃；

(2)審查各項財務收支；

(3)復核會計憑證和財務會計報表。

1.什么是建賬？

建賬就是根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定，以及企業具

體行業要求和將來可能發生的會計業務情況，確定賬簿種類、格式、內容及登記方法。

2.建賬的基本原則是什么？

建賬必須遵循以下基本原則：

(1)依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度

的規定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、

不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。

(2)全面系統原則。設置的賬簿要能全面、系統地反映企業的經濟活動，為企業

經營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產經營規模和經濟業務的特

點，使設置的賬簿能夠反映企業經濟活動的全貌。

(3)組織控制原則。設置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于

加強崗位責任制和內部控制制度，有利于財產物資的管理，便于賬實核對，以保證企業

各項財產物資的安全完整和有效使用。

(4)科學合理原則。建賬應根據不同賬簿的作用和特點，使賬簿結構做到嚴密、

科學，有關賬簿之間要有統馭或平行制約的關系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整;

賬簿格式的設計及選擇應力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用的效率。

3.總賬建賬的原則是什么？

總賬是根據一級會計科目(亦稱總賬科目)開設的賬簿，用來分類登記企業的全部

經濟業務，提供資產、負債、所有者權益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。

總賬的建賬原則主要有以下兒項：

(1)總賬科目名稱應與國家統一會計制度規定的會計科目名稱一致。總賬具有分

類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標，企

業應根據自身行業特點和經濟業務的內容建立總賬，其總賬科目名稱應與國家統一會計

制度規定的會計科目名稱一致。

(2)依據企業賬務處理程序的需要選擇總賬格式。根據財政部《會計基礎工作規

范》的規定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式(日記總賬)、棋盤式和科目匯總表總

賬等。企業可依據本企業會計賬務處理程序的需要自行選擇總賬的格式。

(3)總賬的外表形式一般應采用訂本式賬簿。為保護總賬記錄的安全完整，總賬

一般應采用訂本式。實行會計電算化的單位，用計算機打印的總賬必須連續編號，經審

核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失

散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。

4.明細賬建賬的原則是什么？

明細賬通常根據總賬科目所屬的明細科目設置，用來分類登記某一類經濟業務，提

供有關的明細核算資料。明細賬是形成有用的會計信息的基本程序和基本環節，借助于

明細賬既可以對經濟業務信息或數據做進一步的加工整理，進而通過總賬形成適合于會

計報表提供的會計信息，又能為了解信息的形成提供具體情況和有關線索。

明細賬的建賬原則主要有：

(1)明細科目的名稱應根據統一會計制度的規定和企業管理的需要設置。會計制

度對有些明細科目的名稱做出了明確規定，有些只規定了設置的方法和原則，對于有明

確規定的，企業在建賬時應按照會計制度的規定設置明細科目的名稱，對于沒有明確規

定的，建賬時應按照會計制度規定的方法和原則，以及企業管理的需要設置明細科目。

(2)根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。明細賬的格式主要有三欄式、

數量金額式和多欄式，企業應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。

(3)明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使用

方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽

換。因此，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。

5.日記賬建賬的原則是什么？

日記賬又稱序時賬，是按經濟業務發生時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬

簿。根據財政部《會計基礎工作規范》的規定，各單位應設置現金日記賬和銀行存款日

記賬，以便逐日核算和監督現金和銀行存款的收入、付出和結存情況。

現金日記賬和銀行存款日記賬的建賬原則是：

(1)賬頁的格式一般采用三欄式。現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用

三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設有“對方科目”欄。如果收付款

憑證數量較多，為了簡化記賬手續，同時也為了通過現金日記賬和銀行存款日記賬匯總

登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過

大，還可以分設現金(銀行存款)收入日記賬和現金(銀行存款)支出日記賬。

(2)賬簿的外表形式必須采用訂本式。現金和銀行存款是企業流動性最強的資

產，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎工作規范》第五十七條規定：“現

金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替

日記賬”。

6.備查賬建賬的原則是什么？

備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進行

補充登記的賬簿。

備查賬建賬的原則包括：

(1)備查賬應根據統一會計制度的規定和企業管理的需要設置。并不是每個企業

都要設置備查賬簿，而應根據管理的需要來確定，但是對于會計制度規定必須設置備查

簿的科目如“應收票據”、“應付票據”等，必須按照會計制度的規定設置備查賬簿。

(2)備查賬的格式由企業自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也

不存在嚴密的勾稽關系，其格式可由企業根據內部管理的需要自行確定。

(3)備查賬的外表形式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬

簿，與明細賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥

善保管，以防賬頁丟失。

第三章建賬方法

本章提要：本章簡要說明建賬的基本原則，并從賬戶名稱、賬頁格式、賬簿外表

形式等方面說明了總賬、明細賬、日記賬、備查賬等賬簿建賬的原則。

1.貨幣資金核算應設置哪些總賬?

貨幣資金是指企業擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。其中：現金是指企業庫

存的現金，包括庫存的人民幣和外幣。銀行存款是指企業存入銀行和其他金融機構的各

種款項；其他貨幣資金是指企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

款、信用保證金存款、存出投資款等各種貨幣資金。

為進行貨幣資金的核算，企業應設置“現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等總

賬。

2.如何設置現金日記賬？

現金日記賬是用來登記庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。企業應按

幣種設置現金日記賬進行明細分類核算。現金日記賬的格式一般有“三欄式”、“多欄

式”和“收付分頁式”三種。在實際工作中大多采用的是“三欄式”賬頁格式。

3.如何設置銀行存款日記賬？

銀行存款日記賬是用來反映銀行存款增加、減少和結存情況的賬簿。企業應按幣

種設置銀行存款日記賬進行明細分類核算，其格式也有“三欄式”、“多欄式”和“收

付分頁式”三種。

4.固定資產核算應設置哪些總賬？

固定資產核算包括固定資產取得、折舊、改擴建、維修、處置，以及期末計價等。

為進行固定資產的核算需設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、

“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”等總賬。

5.如何設置固定資產明細賬?

“固定資產”科目核算固定資產的原價，并按固定資產項目進行明細分類核算。

固定資產明細賬一般采用卡片的形式，也叫固定資產卡片。固定資產卡片的格式一般如

表3-1所示。

表3-1固定資產卡片（正面）

類別：

名稱：

形式停用記錄

原日原日H備

制造國家原因

因期因期期注

制造廠商

制造日期

制造號碼

使用年限

購置日期

原值

其中：安裝

大修記錄

費

日憑證摘金

凈殘值率

期號要額

折舊年月

折舊額

固定資產卡片（背面）

名

規格數量安裝地址用途變動年月

附設

稱

屬備

物變

品動

名數單

規格長厘米清理記錄

稱量價

部最

寬厘米清理日期

件大

累計折舊

備外高厘米

額

品形

總重清理費用

公斤

里變價收入

會

計動力設備科登設卡

復核

科長記日期

長

固定資產卡片一般一式兩份，一份由使用部門登記保管，另一份由財會部門保管。

為防止固定資產卡片丟失，固定資產管理部門還應設立“固定資產卡片登記簿”，

逐一登記卡片的開設和注銷情況。固定資產卡片的格式如表3-2所示。

表3-2固定資產卡片登記簿

財會部門為了分類反映固定資產的使用、保管和增減變動情況，并控制固定資產卡

片，還應設置“固定資產登記簿”，即固定資產的二級賬。“固定資產二級賬”應按固

定資產類別開設賬頁。其格式如表3-3所示。

類

表3-3固定資產登記簿

另IJ

6.如何設置工程物資明細賬？

“工程物資”科目核算企業為基建工程、更改工程、大修理工程準備的各種物資的

實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預

付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成

本。該科目應設置“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”和“為生產準備

的工具及器具”等明細科目。

7.如何設置在建工程明細賬？，

“在建工程”科目核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程

等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價款。該科目應按照工程項目設置“建筑工

程”、“安裝工程”。“在安裝設備”、“技術改造工程”、“大修理工程”和“其他

支出”等明細科目。

8.如何設置固定資產清理明細賬？

“固定資產清理”科目核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價

值，以及在清理過程中發生的清理費用和清理收入等。該科目應按照被清理的固定資產

設置明細賬，進行明細分類核算。

9.材料物資核算應設置哪些總賬？

材料物資是企業在日常生產經營過程中持有的以備消耗的各類材料、包裝物、低值

易耗品、委托加工物資等。為進行材料物資的核算，企業應設置“原材料”、“包裝物”、

“低值易耗品”、“委托加工物資”和“存貨跌價準備”等總賬科目。其中原材料按計

劃成本計價的企業應設置“物資采購”、“材料成本差異”科目，原材料按實際成本核

算的企業應設置“在途材料”科目。

10.如何設置物資采購明細賬？

“物資采購”科目是為原材料按計劃成本核算的企業設置的，用以核算企業購入材

料、包裝物、低值易耗品等的實際采購成本。其明細賬一般按“原材料”、“包裝物”、

“低值易耗品”等大類設置。如果企業原材料儲備量較大，也可按材料類別或品種設置

明細賬進行明細分類核算。其明細賬格式如表3-4所示。

表3-4物資采購明細帳

明細科目：

11.如何設置原材料明細賬？

“原材料”科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購

半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本和實際成本。原材料明細賬應按材

料品種規格設置數量金額式明細賬，若材料品種規格較多，為防止出現差錯還應按倉庫

和類別設置原材料二級賬，二級賬只記收入、發出和結存的金額，不記數量。其格式如

表3-5所示。

單位:

表3-5原材料二級帳

元

年

摘要收入發出結存

月日

12.如何設置包裝物明細賬？

包裝物是指為包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，例如，桶、箱、瓶、袋等。

“包裝物”科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本和計劃成本。其明細賬應按包裝

物的種類設置。

出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業，如果出租、出借包裝物采用五五

攤銷法、凈值攤銷法計算攤銷價值，則應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝

物”、“出租包裝物”。“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目進行明細分類

核算。

13.如何設置低值易耗品明細賬？

低值易耗品是指不能作為固定資產的各種物品，例如，工具、管理用具、玻璃器皿,

以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。“低值易耗品”科目核算企業庫存的低值易

耗品的實際成本或計劃成本。

企業應按低值易耗品的品種、規格設置數量金額式明細賬進行明細分類核算。若在

用低值易耗品采用“五五攤銷法”，則應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗

品”和“低值易耗品攤銷'三個明細科目。

14.如何設置材料成本差異明細賬？

“材料成本差異”賬戶核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。其明細賬

的設置口徑應與“物資采購”明細賬的設置口徑相一致。其格式如表3-6所示。

表3-6材料成本差異明細帳

年憑摘摘要差本月發出月末節存

HII證要計成本差異計成本差計成本差

15.如何設置委托加工物資明細賬？

“委托加工物資”核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。該科目應按加

工合同和委托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數、發出加工物

資的名稱、數量、發生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數量、實際成本，以及加

工完成物資的實際成本等資料。其明細賬格式如表3-7所示。

計量單

表3-7委托加工物資明細帳

位：

16.庫存商品核算應設置哪些總賬？

庫存商品是指企業庫存的各種外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的

商品、發出展覽的商品，以及存放在外庫或存放在倉庫的商品等。為進行庫存商品的核

算主要應設置“庫存商品”科目，實行售價金額核算的商品流通企業還應設置“商品進

銷差價”科目。

17.如何設置庫存商品明細賬?

庫存商品明細賬應按企業庫存商品的種類、品種和規格設置明細賬。如有存放在本

企業所屬門市部準備出售的商品、送交展覽會展出的商品，以及已發出尚未辦理托收手

續的商品，都應單獨設置明細賬進行核算。庫存商品明細賬一般采用數量金額式。

實行售價金額核算的商品零售企業，庫存商品明細賬按實物負責人設置。其格式一

般要用三欄式，只記售價金額不記數量。由于庫存商品按售價記賬，為隨時了解庫存商

品的實際價值，同時也便于月末各實物負責人已銷商品進銷差價，也可采用“庫存商

品”和“商品進銷差價”明細分類賬戶相結合的方法，設置“庫存商品及進銷差價”明

細賬。其格式如表3-8所示。

表3-8委托加工物資明細帳

實物負責人：

年憑證庫存商晶進銷差價

摘要

月日字號借方貸方余額借方貸方余額

18.工資核算應設置哪些總賬？

工資核算主要包括工資發放、工資費用分配，以及應付福利費、工會經費等費用的

提取。為進行工資的核算應設置“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等總

賬科目。

19.如何設置應付工資明細賬？。

“應付工資”科目核算企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工

資、獎金、津貼等。應付工資明細賬可按職工所屬部門設置。其格式如表3-9所示。

表3-9應付工資明細帳

部門：

20.成本核算應設置哪些總賬？

成本核算是按照國家有關成本費用開支范圍的規定，核算企業在生產經營過程中支

出的物資消耗、勞動報酬，以及有關費用的支出數額、構成和水平。為正確進行成本核

算，企業應設置“生產成本”、“制造費用”、“廢品損失”、“停工損失”、“待攤

費用”、“預提費用”、“營業費用"、'管理費用”、“財務費用”等總分類科目。

21.如何設置生產成本明細賬？

生產成本科目核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半

成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等發生的各項生產費用。

本科目應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細科目。“基本生產成

本”科目用以核算生產產品的基本生產車間發生的費用，”輔助生產成本”科目用以核

算動力、修理、運輸等為生產服務的輔助生產車間發生的費用。

“基本生產成本”明細科目應按照基本生產車間和成本核算對象（例如:產品的品

種、類別、定單、批別、生產階段等）設置多欄式明細賬，并按規定的成本項目設置專

欄。“輔助生產成本”明細科目應按輔助生產提供的勞務和產品（例如:動力、修理、運

輸、自制工具、自制材料等）為成本計算對象，設置多欄式明細賬，并按規定的成本項

目設置專欄進行明細分類核算。

企業根據需要也可將“生產成本”科目分設為“基本生產成本”和“輔助生產成

本”兩個總分類科目，分別核算基本生產成本和輔助生產成本。

22.如何設置制造費用明細賬？

制造費用科目核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括工資和

福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理

期間的停工損失等。該科目應按車間、部門設置多欄式明細賬；按費用項目設置專欄進

行明細分類核算。

若企業規模較小，輔助生產車間的制造費用也可不通過本科目核算，而在發生時直

接將其記入“輔助生產成本”科目。

23.如何設置廢品損失明細賬？

“廢品損失”科目核算企業在生產過程中及入庫后發現的各種廢品的報廢損失和

修復費用。廢品的報廢損失，是指不可修復廢品的實際成本減去回收殘料和廢料價值的

凈損失。廢品的修復費用，是指可以修復的廢品在返修過程中發生的修理費用。應由造

成廢品的過失人負擔的賠款應從廢品損失中減去。

該科目應按基本生產車間分別產品品種設置多欄式明細賬，按成本項目設置專欄進

行明細分類核算。

24.如何設置停工損失明細賬？

“停工損失”科目核算基本生產車間因停工而發生的各種費用。停工損失包括停工

期間所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔

的制造費用。

該科目按基本生產車間設置多欄式明細賬，并按成本項目設置專欄進行明細分類核

算。

25.如何設置待攤費用明細賬？

“待攤費用”科目核算企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限

在1年以內（含1年）的各項費用，例如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理

費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。

該科目應按費用種類設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

26.如何設置預提費用明細賬？

“預提費用”科目核算企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，例

如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費等。

該科目應按費用種類設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

27.如何設置營業費用明細賬？

“營業費用”科目核算企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包

裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資

及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中

發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費

等也在本科目核算。

該科目應按費用項目設置三欄式明細分類賬，若費用項目不多也可設置多欄式明細

賬，并按費用項目設置專欄進行明細分類核算。

28.如何設置管理費用明細賬？

“管理費用”科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。包括企

業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司

經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴

訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資

源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈、

計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

該科目應按費用項目設置三欄式明細賬，若費用項目不多的企業也可設置多欄式明

細賬，并按費用項目設置專欄進行明細分類核算。

29.如何設置財務費用明細賬？

“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出

（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。

該科目應按費用項目設置三欄式明細賬，若費用項目不多的企業也可設置多欄式明

細賬，并按費用項目設置專欄進行明細分類核算。

30.收入、利潤及利潤分配核算應設置哪些總賬？

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利

益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利

收入等。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤分配是按有關規定對企業的凈利潤進行分配（或對凈虧損進行彌補），包括提

取盈余公積、向投資者分配利潤等。

為進行收入、利潤及利潤分配的核算，企業應設置“主營業務收入”、“其他業務

收入”、“補貼收入”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、

“其他業務支出”、“營業外支出”、“所得稅”、“本年利潤”、“利潤分配”、“應

付股利”等總賬。

31.如何設置主營業務收入明細賬？

“主營業務收入”科目核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活

動中所產生的收入。

該科目應按主營業務的種類設置三欄式明細賬，若企業主營業務種類不多也可設置

多欄式明細賬，并按業務種類設置專欄進行明細分類核算。

32.如何設置其他業務收入明細賬？

“其他業務收入”科目核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收

入，例如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

該科目應按其他業務的種類設置三欄式明細賬，若企業其他業務收入種類不多也可

設置多欄式明細賬，并按業務種類設置專欄進行分類核算。

33.如何設置補貼收入明細賬？

“補貼收入”科目核算企業按規定實際收到的補貼收入，或按銷量或工作量等和國

家規定的補助定額計算并按期給予的定額補助。

該科目應按補貼收入的種類設置三欄式明細賬，若企業補貼收入種類不多也可設置

多欄式明細賬，并按業務種類設置專欄進行明細分類核算。

34.如何設置營業外收入明細賬？

“營業外收入”科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固

定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收

入等。

該科目應按收入種類設置三欄式明細賬，若企業營業外收入種類不多也可設置多欄

式明細賬，并按業務種類設置專欄進行明細分類核算。

35.如何設置主營業務成本明細賬？

“主營業務成本”科目核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活

動而發生的實際成本。

該科目應按主營業務的種類設置三欄式明細賬，若企業主營業務種類不多也可設置

多欄式明細賬，并按業務種類設置專欄進行明細分類核算。

36.如何設置主營業務稅金及附加明細賬？

“主營業務稅金及附加”科目核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業

稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

該科目應按主營業務稅金及附加的種類設置三欄式明細賬，若企業主營業務稅金及

附加種類不多也可設置多欄式明細賬，并按主營業務稅金及附加的種類設置專欄進行明

細分類核算。

37.如何設置其他業務支出明細賬？

“其他業務支出”科目核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發

生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本費用，以及相關稅金及附加等。

該科目應按其他業務的種類設置三欄式明細賬，若企業其他業務種類不多也可設置

多欄式明細賬，并按業務種類設置專欄進行明細分類核算。

38.如何設置營業外支出明細賬?

“營業外支出”科目核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，例如固

定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資

產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支

出、非常損失等。

該科目應按支出項目設置三欄式明細賬，若企業營業外支出項目不多也可設置多欄

式明細賬，并按支出項目設置專欄進行明細分類核算。

39.如何設置利潤分配明細賬？

“利潤分配”科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后

的積存余額。

該科目應按利潤分配項目設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

40.如何設置應付股利明細賬？

“應付股利”科目核算企業經董事會或股東大會或類似機構決議確定分配的現金

股利或利潤。

該科目應按投資入設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

41.資金核算應設置哪些總賬？

資金核算主要是指對企業資金籌集和各項投資及留存收益的核算。目前我國企業的

籌資方式主要有銀行借款、發行股票和債券。投資是指企業為通過分配來增加財富，或

為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。按照投資目的，可將

投資分為短期投資和長期投資兩類。留存收益是指企業以其所得的凈收益形成的資本，

主要包括盈余公積和未分配利潤。

為進行資金的核算企業應設置“短期借款”、“長期借款”。

“應付債券”、“長期應付款”、“短期投資”、“短期投資跌價準備”、“長期股權

投資”、“長期債權投資”、“長期投資減值準備”、“實收資本”、“資本公積”、

“盈余公積”等總賬。

42.如何設置短期借款明細賬？

“短期借款”科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1

年）的各種借款。

該科目應按債權人設置三欄式明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。

43.如何設置長期借款明細賬？

“長期借款”科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1

年）的各種款項。

該科目應按貸款單位設置三欄式明細賬，并按貸款種類設置明細科目進行明細分類

核算。

44.如何設置應付債券明細賬？

“應付債券”科目核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。

該科目應按債券種類設置“有擔保債券”、“無擔保債券”；“普通債券”、“收

益債券”；“記名債券”、“無記名債券”；“一次還本債券”、“分期還本債券”；

以及“可贖回債券”和“可轉換債券”等明細科目。并在每一明細科目下設置“債券面

值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”等明細科目進行明細分類核算。

45.如何設置長期應付款明細賬？

“長期應付款”科目核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

包括采用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。

該科目應按長期應付款的種類設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

46.如何設置短期投資明細賬？

“短期投資”科目核算企業購入的，能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含

1年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。

該科目應按照短期投資的種類設置“股票”、“債券”、“基金”、“其他”等三

欄式明細賬進行明細分類核算。

47.如何設置長期股權投資明細賬？

“長期股權投資”科目核算企業投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質

的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

該科目應設置“股票投資”和“其他股權投資”兩個明細科目，并按投資單位設置

三欄式明細賬進行明細核算。采用權益法核算的企業還應設置“投資成本”、“損益調

整”、“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目，對因權益法核算所產生的影

響長期股權投資賬面金額增減變動的因素分別核算和反映。

48.如何設置長期債權投資明細賬?

“長期債權投資”科目核算企業購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備變

現的債券和其他債權投資。

該科目應設置“債券投資”和“其他債權投資”兩個明細科目。在“債券投資”明

細科目下應設置“面值”、“溢折價”、“應計利息”三個三欄式明細賬進行明細分類

核算。在“其他債權投資”明細科目下應設置“本金”和“應計利息”兩個三欄式明細

科目進行明細分類核算。

49.如何設置實收資本（股本）明細賬？

“實收資本”（股本）科目核算企業按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本。

該科目應按普通股和優先股并按投資人設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

50.如何設置資本公積明細賬？

“資本公積”科目核算企業取得的資本公積。

該科目應按資本公積的種類設置“資本（或股本）溢價”、“接受捐贈非現金資產

準備”、“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入'、"外幣資本折算差額”、

“關聯交易差價”、“其他資本公積”等三欄式明細賬進行明細分類核算。

51.如何設置盈余公積明細賬？

“盈余公積”科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。

該科目應按盈余公積的種類設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公

益金”、“儲備基金”、“企業發展基金”、“補充流動資金”和“購建固定資產”等

明細科目設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

52.往來結算核算應設置哪些總賬?

往來款項是指企業在生產經營過程中發生的各種應收、應付款項及預收、預付款項。

為進行往來款項的結算，企業應設置“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”、

“壞賬準備”、“預付賬款”、“應收補貼款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預

收賬款”、“應交稅金”、“其他應交款”、“其他應付款”等總賬。

53.如何設置應收票據明細賬？

“應收票據”科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包

括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

該科目應按債務人設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

為加強應收票據的管理，企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據

的種類、號碼和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書

人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的

利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，

應當在備查簿內逐筆注銷。

54.如何設置應收賬款明細賬？

“應收賬款”科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受

勞務單位收取的款項。

該科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置三欄式明細賬進行明細分類核

算。

55.如何設置其他應收款明細賬？

“其他應收款”科目核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種

應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業撥出的備用金、應收的各種賠款、

罰款、應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付

賬款等。

該科目應按其他應收款的項目及債務人設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

56.如何設置預付賬款明細賬？

“預付賬款”科目核算企業按購貨合同規定預付給供應單位的款項。

該科目應按供應單位設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

57.如何設置應付票據明細賬？

“應付票據”科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業

匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯匯票。

該科目應按債權人設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

為加強應付票據的管理，企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據

的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、交易合同號、收款人姓名或

單位名稱，以及付款日期和金額等資料，應付票據到期結清票款時，應當在備查簿內逐

筆注銷。

58.如何設置應付賬款明細賬?

“應付賬款”科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位

的款項。

該科目應按購貨單位設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

59.如何設置應交稅金明細賬？

“應交稅金”科目核算企業應交納的各種稅金，例如增值稅、消費稅、營業稅、所

得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個

人所得稅等。

該科目應按稅種設置明細賬進行明細分類核算。

一般納稅企業“應交增值稅”明細賬采用多欄式，借方設置“進項稅額”、“已交

稅金”、“轉出未交增值稅”；貸方設置“銷項稅額”、“出口退稅”。“進項稅額轉

出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅人只

需設置三欄式明細賬，不需設置上述專欄。

一般納稅企業還應設置“未交增值稅”三欄式明細賬，用以核算月末未交（或多交）

的增值稅。

“應交稅金”其他明細科目應采用三欄式明細賬進行明細分類核算。

60.如何設置其他應交款明細賬？

“其他應交款”科目核算企業除應交稅金、應付股利等以外的其他應交款項，包括

應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。

該科目應按其他應交款的種類設置三欄式明細賬進行明細分類核算。

61.如何設置其他應付款明細賬？

“其他應付款”科目核算企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定

資產和包裝物的租金、存入保證金等。

該科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設置三欄式明細賬進行明細分類

核算。

62.實現會計電算化為什么要對科目編碼？

會計科目是對會計要素的具體內容進行分類的標志，設置會計科目是進行會計核算

的有效方法。通過設置會計科"可將各種復雜經濟業務轉變為有規律、易識別的會計核

算信息。

手工會計業務處理時，會計科目均以文字形式表示，除一級科目由財政部統一編制

頒發會計科目代碼外，二級以下明細科目均無代碼。這種文字形式的科目寬度不確定，

不利于計算機進行數據處理。此外，文字形式會計科目對計算機來說，不具有惟一性，

計算機難以進行分類處理。

對會計科目編碼，是會計核算軟件實現自動化數據處理的基礎，由于計算機賬務處

理系統主要是依據會計科目代碼對會計信息進行分類核算與管理的，因此，會計科目代

碼是系統中最為重要的。

63.設置科目代碼應遵循哪些愿則？

設置會計科目代碼，必須滿足本單位全部會計核算與管理的實際需求，代碼的結構

必須與會計數據分類核算，以及逐級匯總的處理方法相一致。

設置會計科目代碼時，應遵循以下兒項原則：

(1)科目代碼必須具有惟一性；

(2)科目代碼應具有可擴充性；

(3)科目代碼應數字化，且具有邏輯性；

(4)科目代碼應力求短小精悍。

64.怎樣設置一級科目代碼？

一級會計科目，科目代碼長度固定為4位。在財政部頒發布的《企業會計制度》(2001

年)一級會計科目名稱和編號方案中，首位碼是用于標識科目的性質，后三位按照順序

編碼。如表3-10所示。

表3-10應付工資明細帳

序號編號名稱

(一)資產類

11001現金

1002銀行存款

2

(二)負債類

442101短期借款

2111應付票據

45

（三）所有者權

6r*3c\血JUL突>>JZ-

3101實收資本（或股本）

643111資本公積

（四）成本類

694101生產成本

4105制造費用

70

（五）損溢類

725101主營業務收入

5401主營業務成本

73

65.怎樣設置明細科目代碼？

會計明細科目代碼是組織企事業單位進行會計明細分類核算的依據，需要在一級會

計科目代碼的基礎上根據本單位會計核算與管理的實際需求自行設計。國內企事業單位

常用的編碼設計方案為4級10位碼，其中，一級碼4位，二級、三級、四級碼都為2

位。

按4級10位編碼結構編制的“生產成本”科目代碼，如表3-11所示。

表3-11明細科目代碼設計方法

序號科目代碼科目名稱

404101生產

410101成本

41010101基本生產成本

4101010101一車間

4101011002直接

4101011003材料

41010102直接

4101010201人工

4101010202制造

4101010203費用

二車間

410102直接

41010201材料

4101020101直接

4101020102人工

4101020103制造

費用

輔助生產成本

供熱車間

直接

材料

直接

人工

制造

費用

66.會計電算化系統中主要包含哪些代碼?

在會計軟件系統中，除會計科目代碼外，主要的代碼有部門代碼、往來客戶代碼、

職工代碼、項目代碼及現金流量代碼等，這些代碼都是計算機識別和分類處理的標志。

代碼設計在計算機會計核算軟件中是一項十分重要的基礎工作，科學合理的編碼系統是

計算機會計核算軟件系統實現自動化數據處理的關鍵環節。其具體編碼方法舉例如下：

(1)部門代碼。部門代碼設計應體現出部門的類別和職能，以區分不同性質的費

用支出，為編制各項費用結轉的自動分錄做好準備工作。部門代碼設置可采用2—2結

構。如表3T2所示。

表3-12部門代碼表

部門代

序號部門名稱有關說明

碼

管理部門一辦公

01GL01“GL”代表管理部門

室

管理部門一財務

02GL02

辦

???

生產部門一一車

11SC01“SC”代表管理部門

間

生產部門一二車

12SC02

間

???

(2)往來客戶代碼。往來客戶代碼的設計要充分考慮業務的范圍、業務量的大小

及往來客戶的數量，以確定代碼的層