標準成本制度

適用范圍：中高層管理人員

標準成本制度是一個建立在責任制會計制度之上的科學管理制度；它是借

?責任范圍的劃分

?成本支用權的授予

?合理支用標準的訂定

于事前計算產品成本，然后與實際成本互相比較，發掘二者之差異，以精確的成本分

析，來探求差異的原因，考核各責任中心的效率，決定功過，以達成：

?成本控制，

?改進工作效率，

?降低生產成本。

目前中鋼共設成本中心200多個，通過每月成本會議檢討改善作業，對降低成本和增加

利潤貢獻甚大。

大綱

第一章概說

第一節企業經營的目的

第二節成本制度的型態

第三節標準成本制度的基本原理

第二章標準成本制度的建立

第一節劃分成本責任區域

第二節代號系統

第三節成本的分類

第四節基本標準第

五節原料標準

第六節生產作業標準第

七節附加成本標準笫八

節標準成本基本量

第九節標準價格、費率與產品成本

第十節預算與差異

第三章系統的操作與應用

第一節差異分析

第二節系統的應用

結語

第一章概說

第一節企業經營的目的

企業經營的最重要的目標就是在追求利潤、永續經營，追求利潤的方法有二，一是開源，二是節流。

開源就是開創利基，節流就是降低成本，而完備的成本制度是降低成本的先決條件，它不但可以作為訂

價及計算損益的依據，同時能夠提供完整、正確的事實與信息給各管理階層，做為衡量績效及決策的工

具。

第二節成本制度的型態

成本制度大體上可分為二種，⑴實際成本制度，又稱歷史成本制度(HisiricalCostSystem)；(2)標準成

本制度(StandardCosiSysiem)?其中包括分批(JobOrder)及分步(Process)制度。

一貫作業的煉鋼廠是典型的分步制造工業，鋼種、軋延尺寸繁多，制造流程繁長，不同鋼種'尺寸的

產品其制程與處理方式均有差異，其成本亦應有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就無法適應，

于是世界大多數鋼廠乃采用標準成本制度，以達下列的目的：

I'預先確定不同成份、尺寸及處理過程的各種產品成本，便利產品訂價。

2、在產品成份'尺寸、及熱處理不同的生產過程下，能確切顯示各生產單位的生產績效，以利內部

控制。

3、在生產條件及生產數量變動下，能自動修正預算，以利財務控制。

第三節標準成本系統的基本原理：

1.把工廠劃分為若干個物理區域叫做成本中心，每個成本中心在一個主管人員的責任管理之下，把各

種種費用加以收集。

2.把實際發生的費用?和原先訂定的標準贄用加以比較。

3.兩者之間的出入就是差異，標準成本系統可以幫助找出差異的原因。

4.各管理階層即可以采取必要的處置行動，從而降低成本。

因為差異數據隨時指出績效好的和績效差的項目，管理階層便能夠集中全力在那些不合標準的項目上，

力謀改進,這就是所謂的例外管理(Managemenibyexception)。

思考題：

1.企業經營的最重要的目標是什么？

2.實施標準成本制度的目的是什么？

3.標準成本系統的基本原理為何？

第二章標準成本制度的建立

第一節劃分成本責任區域

建立標準成本制度的首要工作就是劃成本責任區域，這些收集成本的區域稱之為成本中心。?個龐

大的企業一旦開始運轉時，就不斷的投下巨額的金錢支出，這樣龐大的費用是不可能由一個人或少數的

領導可以加以控制的，必須由各管理階層主動積極參與，沿著公司的組織結構很邏輯的分配成本責任范

圍，使每一個管理人員充分了解有效性的控制成本是他當然的貢任。

一.組織結構

在大鋼廠組織結構上，一般有四個主要階層如表4-1所示。

表4-1

責任主管四個主要階層

副總經理部門

廠（處）長廠（處）廠（處）

工場主任工場工場工場工場

成成成成成成成成

課長本本本本本本本本

中中中中■I1中中中

心心心心心心心心

二.成本中心特質

成本中心是收集成本的基本單位，由一種活動或數種類似的活動所組成，它有三個特質：

A.最小的成本責任區域。

B.在一個主管的貢任管理之下。

U責任界限劃分清楚。

三.成本中心的分類

成本中心的型態可分為三大類：

A、生產性成本中心(ProducingCostCenter)：系指直接利用生產設備將原料或半成品轉換成半成品或

產品，以供再次加工或出售者。例如高爐把鐵礦變成鐵水，轉爐將鐵水變成鋼液，鋼液變成鋼胚，鋼胚

經各種軋延設備產出各種不同尺寸、規格的成品出售。

B、服務性成本中心(ServiceCostCcnicr)：為全廠各成本中心提供服務，把服務的成本分描給各受服

務的單位。例如中央修護廠向各成本中心提供機械加工、修護服務，及派駐各成本中心的工業工程和成

本會計人員的專業服務。

C、輔助性成本中心(AuxiliaryCostCenter)：它是專為某一生產性成本中心提供特殊的服務。例如軋

輯修護車間，專為軋鋼廠各生產性成本中心，提供軋輻輻槽設計和修理；又例如鼓風爐專為高爐提供熱

風的服務。

圖一成本中心關系圖

服務性成本中心

￥￥

輔助性成本中心輔助性成本中心

￥￥

生產性成本中心生產性成本中心

￥￥

II

產品成本-----------------k產品成本------?再次加工

或出售

四.成本中心規范說明書

成本中心的組織系統確定后，工業工程人員必須建立成本中心規范說明書(CostCenterSpecificaticn)，

主要內容如下

1'成本中心的功能。

2.成本中心之責任范圍，亦即進料(原料)、產出(產品)及公用設施的責任起點與終點。

3.具備何種機具設備。

4.成本中心的費用項目。

生產鑄造成本中心說明

'功能(Function)

本成本中心的主要功能為有效地利用高爐生產的鐵水，依照生產計劃澆鑄成鑄造用各類生鐵塊?

以備出售用。

二'進料(IncomingMaterials)

鐵水：貢任起始點為鐵水自運鐵車倒至注槽中，但不包括該運銃車。

三'產出(OutgoingMaterials)

1.生鐵塊：貢任終止點為將生鐵塊從鐵路臺車以吊車卸至生鐵堆置場，但不包括該卸運吊車。

2.廢料、垃圾：貢任終止點為收集至指定地點的裝桶或裝柜，以更運往廢料堆置場或廠外處理地點。

四、公用設施(Ulililies)

1.一般用水：作冷卻循環噴淋水的補充、消防、清潔及調和石灰乳之用，責任起始點為連接本成本中

心的接收開關閥至內部配管，但不包括該開關閥。

2.液化石油混合氣：作鑄銃前鑄銃模加熱用，責任起始點為連接本成本中心的接收開關閥至內部配管，且包

括該開關閥。

3.電力：貢任起始點為連接本成本中心的接收開關設備或變壓器至內部配線，但不包括該開關設備或

變壓器。

五、機具設備(Equipment々Facilities)

1.燒注間：包括鐵水燒注槽、油壓缸、可動流道'固定流道及砂坑。

2.成型冷凝系統：包括固定式滾輪、較鏈、鑄模及冷卻噴水管。

3.石灰乳烘F及噴涂設備：包括鑄模加熱器、石灰乳噴灑器。

4.鐵路臺車十部。

5.牛.鐵塊裝載間：包括驅動馬達、脫模設備、裝載滑槽及冷卻噴水管。

6.清渣場：包括控制室、移軌車(二部)及其它附屬設備等，但不包括殘渣坑。

六、職責(Responsibilities)

1.負責生產符合品質的生鐵塊。

2.適時及有效地操作鐵水淹主槽、可動流道、鑄模加熱器、石灰乳噴灑器、卸鐵鐵塊設備及鐵路臺車，以

完成生鐵塊的生產。

3.本成本中心將運洗車所燒鑄生鐵塊的品質以及數量通知高爐控制室。

4.將載有生鐵塊的鐵路臺車牽引至C34指定的卸載位置。

5.夜間燒鑄時協辦生鐵堆放事宜。

七、成本(Cost)

】?起始點：

(1)鐵水：以其責任起始點為其成本起始點。

(2)公用設備：以各項公用設備的責任起始點或領用地點為其成本的起始點。

(3)修護材料、工具及一般消耗性物料：以交貨地點或領用地點為其成本起始點。

2.終止點：

(1)生鐵塊：將生鐵塊自鐵路臺車卸至生鐵堆置場，且包括該吊車的卸運費用。

(2)廢料、垃圾；成本終止點為運至廢料堆置場或廠外處理地點。

3.包括項目：

(1)人工

(2)修護材料及人工

(3)燃料及公共設施

(4)耐火材料及鑄模

(5)石灰

(6)潤滑油、脂

(7)工具、安全護具及一般消耗性物料

(8)運輸及通訊服務

(9)分攤管理費用

思考題：

1.成本中心有哪些特質？

2.成本中心分成哪幾類？

3.成本中心規范說明書包含哪幾個方面的內容？

第二節代碼系統(CodingSystem)

數據識別代號的使用是為便于電腦數據處理。

一.成本中心代號(Code)：

成本中心代號包含五位數，各成本中心的費用依代號匯集及處理，各種原始憑證如領料、公用設施

皆需填寫成本中心代號，以利費用歸屬。

中鋼成本中心代號第二位數字所代表的意義如下：

Oxxxx銷管、研究單位

1XXXX廠內運輸處

2xxxx煉鐵廠

3xxxx煉鋼廠

4xxxx軋鋼廠

5xxxx公用設施處

6xxxx設備處

7xxxx技術、行政、及一般費用一冶金技術處及生產部門的管理階層、幕僚人員

9xxxx產品成本

二、預算因子統一代號

預算因子統一代號的主要目的在于區分基本預算因子(FundamentalDeterminants)，用于計算責任績

效預算(OperatorsControlBudget)和標準操作預算因子(StandardPracticeDeterminants)?用于計算標準操

作預算(StandardPracticeBudget)或其它統計形式的預算因子(StatisticalControlType)。

這種統一代號，通常僅以一個代號表示一個預算因子說明(DelerminanlsDescriplion)和一個費率(Dollar

RaieorChargingRa(e)，其用意在于避免同一個預算因子有二個不同的代號，而且可從山代號的數字序列

辨別此預算因子究竟是基本預算因子、標準操作預算因子、統計形式預算因子、或兼具有二種或二種以

上痔性的預算因子。代號所具之指亦意義如下：

預算因子數字序列說明預算因子用途

001月歷月(Calendar>[011小)~是基本預用于計算費任績效預算(Operators

算因子和標準操作預算因子，但僅ControlBudgel)和標準操作

適用于固定費用。預算(StandardPracticeBudget)°

002-199是基本預算因子(Fundamental用于計算責任績效預算

Deiermin&nts—Converted)可以換

為500-599序列和600-998序列。

200-499是不可以暢換的基本預算因子用于計算貢任績效預算(Opcraiors

，同時也是標準操作預算因子OntrolBudget)和標準操作

(FundainemalDeterminants—Not預算(StandardPracticeBudget)。

ConvertedAnd

StandardPracticeDeierminants)

500-599成本中心統計形式預算因子可用于計算(X)2~I99序列基本預

(StatisticalControlType算因子的掙得因子數量(Earned

Dcierminanls)DeterminantQuantity)。

60()-998標準操作預算因子(Standard用于計算標準操作預算和計算

PracticeDeterminants)002-199序列基本預克因了?的掙得因I-

數量。

三、成本會計科目代號(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)

各成本中心的費用種類繁多，必需予以分類，以便于數據之處理?收集和差異分析，因此訂定四位數

字的成本會計科目代號，每位數字均具有指示的意義。

第一位數代表意義和細分方法如下：

Oxxx直接材料(DirectMaterials)

IXXX生產性人工(Labor)工資

2xxx工資以外的用人費如保險'加班費、福利等(Laborpremiums)

3xxx修護費用(Repair&maintenance)

4xxx燃料(Fuels)

5xxx公用設施(Utilities)如水、氧氣

6xxx工具及生產物料

7xxx服務費及運輸費(Services&Transportation)

8xxx一般I-務費用(GeneralPlantExpense)

第二數字表示如下：

40xx燃料(Fuels)

41xx燃氣(Gases)

42xx液體燃料(Liquids)

43xx固體燃料(Solids)

44xx廢氣能源(WasteHeat)

45xx電(ElcciricCurrent)

再繼續細分為

41xx燃氣(Gases)

4110天然氣(NaturalGas)

4116自產燃氣(ProducerGas)

4117StabilizedGas

4120煤焦氣(CokeOvenGas)

4130混合氣(MixedGas)

4141高爐氣(BlasiFurnaceGas-Raw)

4142一次清潔高爐氣(BlasiFurnaceGas—PrimaryCleaned)

4143二次清潔高爐氣(BlastFurnaceGas—SecondaryCleaned)

4150PropaneGas

4160ButaneGas

四.統一產品代號(UnifiedProductCode)

統一產品代號有十五位數字，每位數字均具有指示意義，前六位數表示鋼種，后九位數表示產品的說

明，如尺寸、精度'表面處理、熱處理等，其主要目的在于區分計箕各種不同鋼種、尺寸、加工程序的

標準產品成本，以供營業處做為訂定售價的依據。

五.職位代號(JobCode)

各種職位付予不同代號，以便將人工成本由電腦直接自薪資檔拋到成本中心。

六.物料代號(MaterialCode)

各種物料付予不同代號，于成本中心領料時，輸入電腦以便將物料成本歸入該成本中心。

七.固定資產代號(FixedAssetsCode)

將各項固定資產付予不同代號，以便暢入各成本中心計算其固定成本。

思考題：

1.代號共有哪幾類？成本會計科目代號由幾位數字構成，第一位數代表什么？

第三節成本的分類

成本分類的目的，旨在成本報表上能顯示出可以比較的資料，一個成本中心主管想控制其成本時，

也總希望能將每月發生的總成本，依其需要詳細的程度做?番解剖，否則不可能確定成本在哪里出了問

題，更無從采取適當的處理行動。

一.產品成本的分類

產品成本可分為二大類，一是直接原料凈額(NelMaterialsCost)?一是附加成本(CoslAbove)

1直接原料凈額又包括直接原料及回收料(SundryProducis)兩部分，直接原料凈額就是所投人直接原

料總額減去生產過程中回收料成本的差額。

直接原料為變成主產品的一部份，或與其它原料配合做為催化劑，以產生主產品的原料，如煤、鐵礦、

鋼胚。

回收料為制造過程中所回收的物料，可以出售做為成本的減項者'如鋼板工場將鋼胚軋制成鋼板時之

切頭料及氧化鐵銹皮等，但有一部份無法回收者即為無形損失。

2.附加成本(CoslAbove)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造費用，如人工、修護、電力、

燃穹、物料及服務等各項費用。該類成本并不構成產品主要的部份，于是我們將它歸成原料的附加成本，

所以附加成本就是直接原料成本以外的制造費用，換言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附1口

成本。

二.原始成本(Nelcosis)及內部轉移成本(RccirculaicdCosts)

1原始成本(Netcosts)，為各成本中心，原始地直接發生的成本，包括各成本中心的用人費用、外贓原

物科、外購電力、燃料費等。

2內部轉移成本(RecirculatedCosts)。在生產過程中，有時某成本口可能使用另一成本中心所提供的產

出或服務。例如內部運輸、領用自制原料、中央修護中心支持別的成本中心的修護費用等。

三.費用的形態

費用的形態可分成三類：

A、變動費用：直接隨生產注品數量變動而轉動的費用。

B、半變動費用：在某一特定生產水準下，費用維持固定，但會隨著生產水準顯著的變動而變動。

C、固定費用：在單位時間內，不隨產量的變動而保持一常數者稱為固定費用。例如，折舊、稅

捐'管理人員之用人費、租金等等。在標準成本制度下，必須審慎地運用統計分析的技巧研究成本習性，

找出何者屬于變動，何者屬于固定，然后將其置于適當的預算因子內.

從下圖可以看出上述元素是如何構成產品成本及產生損益。

圖一?損益計算

直接原料凈額附加成本

固定變動固定3

圖三：成本分類的組成圖

銷售費用

售

制銷總

管理費用

生產成本成本

價

直接材料（銷貨

制造成本

成本）

直接人工

附加成本

制造費用

成本會計中一般成本分類的組成

思考題：

1.產品成本分成哪幾類？

2.原始成本和內部轉移成本如何區分？

3.費用形態有哪幾種？

第四節基本標準

---定義

基本標準是在特定的情況下，為制造一個單位的產品或提供一個單位的服務所允許的費用數量。

換句話說，基本標準的設定是要在特定的情況下，運用最佳的設備、原料、人力及方法等而能達成的

合理水準。基本標準可做為各成本中心各種作業費用的指標，供各管理階層做為計劃、控制'和制定決

策的依據。

二.基本標準的種類

基本標準包括：

1.原料標準(MaterialStandards)

2.生產作業標準(ProduciionStandards)

3.附加成本標準(CostaboveStandards)

三.基本標準建立的原則

建立基本標準應遵循以下原則：

】?標準的制定應合理化

2.標準的表達與使用應單純化

3.標準建立與修訂在實際可行的情況下力求精確與詳細

4.標準的組合與應用一致性

5.應用與管理的成本力求降低

四.基本標準建立方法

原料標準、生產作業標準及附加成本標準的建立，透過以下各項技術的應用：

1.工時研究(TimeStudy)

2.歷史數據的統計分析(StatisticalAnalysisofHisioricalData)

3.工程綜合與分析(EngineeringSynthesis&Judgement)

4.研究及工程實驗(ResearchandEngineeringTests)

思考題：

1.什么是基本標準？

2.基本標準有哪幾種？

3.基本標準建立的原則和方法分別是什么？

第五節原料標準(MaterialStandards)

一、定義

原料標準是指在標準成份分析和操作方法下，生產一個單位的主產品所允許的直接原料用量、損耗

（Loss）和應該回收的次級品（SecondaryProducts）及回收料（SundryRecoveries激量。

二、范圍

在所有生產主產品（PrimeProducl）及因而產生制造損失、次級品及回收料的生產性成本中心均應建立

原料標準。

三'標準的建立

在可能的情況下原料標準應以公式表示，公式必須函括各種影響產品成本的變動因素，如設備能力及

必要的制程處理等，以便作為新產品評估及成本標準衡量的基礎。

四、標準的水平

I'原料標準必須能用以反映一種績效水準，這種績效水準指在經過工程分析、研究與比較之后，認

為以目前可用的設備'原料、人力，在最佳的操作方法下可能達到的合理的水平。

2、原料的水平可依以下原則制定：

（1）合理可行的工程測定

⑵當工程測定無法正確合理訂立標準時，可應用下述原則：從判定為良好操作的十二個月中選擇最好

的六個月的操作數據，并求其平均值作為原料標準。如果可能的話，在經過研究、分析、比較，及與操

作人員商討以作為水平調整的依據。

總之，在設定標準時，必須注意到所訂的標準是可以達到的，同時對成本中心主管具有相當程度的挑

戰性，即標準不能太松或者太緊，而是恰到好處。

五、產出率績效及凈原料績效：

I、主產品產出量與直接原料投入量之比，稱為產出率。

產出率=主產品產出量-直接原料投入量

該產出率又可分為標準產出率與實際產出率兩種，

標準產出率=主產品產出量小標準直接原料投入量

實際產出率=主產品產出量+實際直接原料投入量

產出率績效=實際產出率+標準產出率

2、產出率績效在于直接提供管理階層參考，但實際應用例如計算產品標準成本、成本中心績效、各

項成本分析時，須予以金額化并考慮回收料價值，即：

標準凈原料成本=（標準直接原料投入量x直接原料標準單價）一

（標準回收量x回收料標準單價）

實際凈原料成本=（實際直接原料投入量x直接原料標準單價）

（實際回收量x回收料標準單價）

凈原料績效=標準凈原料成本，實際凈原料成本

六、實例說明：

I.線材工場再加熱及軋延成本中心，某年7月實例說明如下：

表4-2線材工場再加熱及軋延成本中心原料標準

線材直徑每生產一公噸主產品

（公厘）無形銹皮廢鋼回收量產出率％

損耗回收次級品軋懷量的修量別退量廢鋼回收原料投入量

起止□=：+：：=1.+：+100+:

+：+：：+：

0.00559.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

5.60609.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

6.10659.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.0

6.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5

原料投入：116公厘x|16公厘xl4（長）的小鋼坯。

2.某年7月的線材產量為3120c.473公噸?其產品組合如下表4-3：

主產品產出原料標準（公口朝公噸主產品）掙得數量（公噸）

線材直徑量（公噸）：直接原料投廢鋼回收銹度回收直接原料投廢鋼回收銹皮回收

（公厘）入量：入量：=：=：X：：=：X：

：X：

5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.768

6.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.766

8.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.896

12.(X)1254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421

合計31200.473———33586.5662015.926335.851

3、實際原料投入量為33088.30公噸小鋼坯，回收廢鋼為1797.784公噸，回收氧化鐵銹皮180MT。

其標準單價分別為：

小鋼坯9330元/公噸回

收廢鋼4600元/公噸

氧化鐵銹皮400元/公噸

4、實際產出率=主產品產出量■實際直接原料投入量

=31200.473公噸+33088.30公噸

=94.299%

5、實際凈原料成本=(33088.30公噸X9330元/公噸)?(1797.784公噸X4600元/公噸)

-(180公噸X400元/公噸)

=300,372.031元

6、標準直接原料投入量=335X6.566公噸(詳見上表)

7、標準產出率=主產品產出量?標準直接原料投入量

=312(X).473公噸+33586.566公噸

=92.9%

8、標準凈原料成本=(33586.566MTx9330元/公噸)一(2015.926MTx4600元/公噸)

(335.85IMTX400元/公噸)

=303,955,170元

實際產出率94.29%

(9)'產出率績效=------------=-----------=101.50%

標準產出率92.90%

標準凈原料成本303,955,170元

(10)、凈原料績效=----------------=-------------------=101.19%

實際凈原料成本300,372,031元

思考題：

I.什么是原料標準？

2.那一類的成本中心須設定原料標準？

3.何謂產出率、產出率績效、凈原料績效？

4.原料標準水平如何測定？

第六節、生產作業標準(ProductionStandards)

一,定義：

生產作業標準是指在特定情況下生產單位產品所允許的設備運轉時間一設備時間標準(Equipment

TimeStandard)，例如生產100MT鋼液所需要的轉爐設備運轉小時；

或以人力操作時所允許的人工小時----人工小時標準(Man-HourStandard)，例如表面處理100MT扁

鋼胚所需要的人工小時。

二、范圍：

所有生產性成本中心的直接生產設備(DireciProducingFacility)'服務性及輔助性設備(Serviceand

AuxiliaryFacility)生產可以計量的產品，并且合乎下列需求者，應該建立生產作業標準。

1、在管理上需要通過對生產作業績效衡量，以提高生產作業效率的；

2、在認知產品等級、截面厚度、寬度等因素，需要一個共同的預算因子?『設備運轉時間」(Equipment

Time)來簡化附加成本標準的應用及計算者。

三、標準的建立：

1.在可能的情況下，生產作業標準應以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產成

本的各項變動因素。各生產性成本中心能夠生產的所有規格的產品應予全部涵蓋。

2.為了標準成本系統作業上的目的，生產作業標準公式的形式應為生產單位主產品重量的凈得小時

(EarnedHour)。例如EarnedHours/1(X)MTPrimeProduct。

3.為增加應用的價值，生產作業標準也可以單位設備運轉時間，應生產的產品重量表示，例如

MT/Equip.hour,MT/OpcratingTurn等。

4.批量(LotSize)生產的操作，其生產作業標準應考慮下列項目，以確定個別的衡量標準。

(1)、運轉時間。

設)、包含軋根、導槽、模子及切割工具等更換的時間。

⑶、包含開機(Slarlup)、停機(Shuldown)及停機更換軋輻班次(Rollchangeondownlurn)等各項操作

時間。

四、標準的水平：

1.生產作業標準必須能用以反映一種績效水準，這種績效水準乃是指經過工程分析、研究與比較之后，

認為以目前可用的設備、材料、人力，在最佳的操作方法下可能達成的合理的水平。

2.生產作業標準的水平可依下列京則制定：

(1)'合理而可行的工程測定。

(2)、當工程測定無法正確合理的制定標準的水平時可應用以下原則：從判定為良好操作的十二月中

選擇最好的六個月的操作數據，并求其平均值作為生產作業標準的水平。如果可能的話?再經研究、分

析、比較和操作人員商討以作為水平調整的依據。

(3).實施獎勵的操作項目，各種產品的生產作業標準可就良好的操作情況下的實際經驗制定一個可以

達到100%績效水平的標準。

(4).對于一些經過專案程序建立的新增操作，其初期的生產作業標準應是專案研究里所規定者，但專

案研究未明確說明生產作業標準時，將由工業工程處參照設備規范及其它參考資料制定初期的生產作業

標準。初期的生產作業標準一經建立，將隨著操作的推進、新知識的獲得而定期修正。

五.生產作業績效：

生產作曲績效為掙得操作時數(即標準操作時數)與實際操作時數的比值。

六.實例說明——以線材工場“冉卯熱及軋見”成本中心某年7月實例說明如卜：

I生產作業標準如下表4-4：

線材直徑每公噸小鋼坯投入每公噸主廣?品生廣.作業

(公厘)掙得時數產掙得時數標準

出合計公噸/

更換軋延時數更換R&P

率%

軋延時數(6)=小時(7)班(8)

起止R&P時(4)=懶⑸=

⑶

(1)(4)+=(1)/=(7)

數(2)(1)/(3)(2)/(3)

(5)(6)x8

oo0.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432

015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466

026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517

036.6()6.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

0512.0012.9.014397.001)9293.5.015398.000984.016382061.04488

C613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

2某年7月的線材生產量為31200.473公噸，其產品組合如下表前兩欄所示：

表4-5：掙得小時的計算

每公噸線材產品掙得時數掙得時數

本月產量

線材直徑更換R&P軋延時數更換R&P

(公噸)軋延時數

(公厘)時數(4)=時數(5)

(1)(2)

(3)(1)X(2)=(1)x(3)

5.517478.503.017542.000995306.60817.391

6.352570.920.014495.00098937.2652.543

8.009896.790.015398.000984152.3919.738

12.001254.260.015398.000984193131.234

合計31200.473——515.57730.906

3實際操作時數為595.50小時。

4.錚得時數=515.577+30.906=546.483小時(詳細見上表)

悖得時數546.483

5.生產作業績效:-------------------------------

實際操作時數595.50

思考題：

1.什么是生產作業標準？

2.何種成本中心須建立生產作業標準？

3.生產作業標準水平如何測定9何謂生產作業績效？

第七節附加成本標準(CostaboveStandards)

一、定義

附加成本標準是指原料成本之外，生產一個單位的產品或提供一個單位的服務或于一定的時間內完成

特定的操作所允許的費用。亦即將廠內所有成本中心，對其發生下列的各類費用訂定標準數量：包括

.用人費用

.物料費用

.修護費用

.勞務費用

?燃料費用

?動力費用

.其它廠務費用等

通常的表示方式是以單位預算因子所需要的人工小時、KWHofElectricityofWater、KgofSteam

等表示之。表4-6為附加成本標準的一個例子，表中有些項目將在下面各小節中陸續說明之。

二、范圍

凡公司內所有生產產品及提供服務的操作均應建立附加成本標準。

三、附加成本標準的建立：

1.基本衡量單位

在可行的情況下，附加成本標準應以物理量來表示'但某些標準以金額來表示較以物量來表示更為方

便和實際。為統一標準成本系統的作業，應先將各項費用的基本衡量單位予以標準化。例如：

費用項目衡量單位的標準縮寫

人工（Labor）MH

六號重油（#6Oil）LIT

T烷(Butane)Kg

電力(Electricity)KWH

工業用水(Industrialwater)M3

乙烘(Acetylene)BT

.修護材料(R&MMaterial)Dollar

2.費用的分類

在建立附加成本基本標準時，各種附加成本費用必須附以成本會計代號（Works&CostExpense

C。加），以區分不同的費用項目。

3.附加成本預算因子（Determinant）

預算因子是用以決定成本發生數口勺最適合單位，以時間或數量表示之，例如100MT生鐵產出、100MT

鋼板產出、成本中心操作班、成本中心操作小時等，在設定附加成本的基本標準時，皆以該衡量單位為

表達的基礎。

4.標準的水平

附加成本標準是用以反映各操作單位應得的費用水平，這種水平是指在經過工程分析、研究后，認為

以弓前可用的設備、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能達到的合理水平。

附加成本標準的制定可以應用工程測定的技術，當工程測定的技犬發生困難時可應用以下原則：從良

好操作的十二個月中選擇最好的六個月，并求其平均值以訂立標準的水平。如果可能的話，再經過研究

分聽'比較并與操作人員研商作為水平調整的依據。

對于以金額直接表示基本標準的項目，其水平應每年隨物價指數調整一次。

5.附加成本基本標準金額化(Dollarization)

金額標準量(DollarSTDS)是以基本標準(BasicStandard)所允許的物理量乘以標準單價(STDprice)

或標準內部成本轉移率(STDchargingrate)而得到的一種以金額表示的標準。

表4-6附加成本標準

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)

CODBUDGETDETERMINANTBASICBASICDOLLARDOLLARDOLLARIZAT

EDESCRIPTIONSTANDAUNITSTANDARSION

EXPENSEDESCRIPTIONRDPRICEDBASECODE

VOLUME

00，MlillCrwMFrinsW。戶k4=4、DRiorminAnfi冰。Vnlytnp

1110CranemanMan-Hours168.00003.3929,團0.0002477

1411SocialSecurityMan-Hours：-.(XX)02!.(MX)122

1431LifeInsurancePayroll$7(.000041055)0026

5110Electricity(shopLights)MKWH210431(.9302300000

Other83.000361

8800TA&GEMan-Hour>168.00X).714120.000521

-1

Determinant002Total830.003607-

?T(

060-MillOperatingHour600.00DeierminanlQuantity/itbaseVclume