中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則第四節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素第一章總論

目錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)方法，以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)定義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下幾方面的特征：1.計(jì)量和傳送信息主要目標(biāo)2.財(cái)務(wù)報(bào)告工作核心3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式基本方法4.公認(rèn)會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和政府部門(mén)等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來(lái)，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，以及加強(qiáng)事中控制。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是以會(huì)計(jì)報(bào)表作為最終成果。會(huì)計(jì)信息最終是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的核心。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)而編制的通用會(huì)計(jì)報(bào)表，并把會(huì)計(jì)報(bào)表的編制放在最突出的地位。管理會(huì)計(jì)并不把編制會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)做它的主要目標(biāo)，只是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績(jī)報(bào)告也不對(duì)外公開(kāi)發(fā)表。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要運(yùn)用較為成熟的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式也是歷史成本模式，其特點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。（2）收入與費(fèi)用的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量遵循歷史成本原則。復(fù)式簿記系統(tǒng)核心賬戶(hù)和復(fù)式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時(shí)記錄分類(lèi)記錄試算平衡調(diào)整分錄對(duì)賬結(jié)賬……復(fù)習(xí)4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本原理和準(zhǔn)則，是組織會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范。管理會(huì)計(jì)不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成補(bǔ)充二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱(chēng)會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果，或者說(shuō)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息？提供什么樣的會(huì)計(jì)信息？受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。受托責(zé)任觀向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性決策有用觀向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策發(fā)展我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀決策有用觀雙重目標(biāo)我國(guó)目標(biāo)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效3.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息主要服務(wù)目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者社會(huì)公眾國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)★進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)，進(jìn)而做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策英國(guó)ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則表述”中，將會(huì)計(jì)目標(biāo)確認(rèn)為“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們?cè)u(píng)價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。可見(jiàn)各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)還是圍繞“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的有效融合展開(kāi)的。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2010年9月發(fā)布的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“聯(lián)合概念框架”）第一階段的成果“目標(biāo)和質(zhì)量特征”，通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供給現(xiàn)有及潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要的，有助于他們向主體提供資源決策所需的，有用的信息。”同時(shí)又指出“為評(píng)價(jià)主體未來(lái)現(xiàn)金凈流入的前景，現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要關(guān)于主體的資源、對(duì)主體的要求權(quán)以及該主體管理當(dāng)局及治理委員會(huì)是否有效履行了使用主體資源的責(zé)任等方面信息。”確定以“決策有用性”為主導(dǎo)的目標(biāo)觀，避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)一直存在“決策有用性”（UsefulnessDecision）和“受托責(zé)任觀”（Accountability）兩種觀點(diǎn)的爭(zhēng)論，不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)此也作出了不同的取舍。IASB與FASB決定，在“聯(lián)合概念框架”中，不再使用“受托責(zé)任”（Accountability）這一術(shù)語(yǔ)，它們認(rèn)為，這一術(shù)語(yǔ)容易產(chǎn)生歧義，翻譯成其他語(yǔ)言比較困難，反而愿意容納這一術(shù)語(yǔ)所包含的實(shí)際內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（CF）：ConceptualFramework目前IASB與FASB均贊成將概念框架統(tǒng)一命名為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”。“概念框架是由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本概念構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系。它規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性，并將引導(dǎo)一致的指引。概念框架通過(guò)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)無(wú)偏見(jiàn)的財(cái)務(wù)及有關(guān)信息的提供，以達(dá)到為公眾利益服務(wù)的預(yù)期。以上信息將在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)稀缺資源分配的過(guò)程中幫助資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)有效地運(yùn)作”。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在概念框架中具有舉足輕重的地位，因?yàn)樗纬闪烁拍羁蚣艿幕A(chǔ)，決定了其他方面的基本概念，包括報(bào)告主體、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征與限制條件、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，以及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露等

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：不試圖表示一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，但提供信息去幫助現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值。

CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息需求來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫妫鼈兎謩e是會(huì)計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會(huì)計(jì)信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個(gè)人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。會(huì)計(jì)信息的外部使用者股東債權(quán)人政府機(jī)關(guān)職工供應(yīng)商顧客其他集團(tuán)信用代理人工商業(yè)協(xié)會(huì)競(jìng)爭(zhēng)者企業(yè)組織所在的社區(qū)財(cái)務(wù)分析家關(guān)心公司某個(gè)方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公民★向企業(yè)外部的使用者提供的會(huì)計(jì)信息，絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要面向團(tuán)體企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者包括：董事長(zhǎng)首席執(zhí)行官（CEO）首席財(cái)務(wù)官（CFO）副董事長(zhǎng)（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等）經(jīng)營(yíng)部門(mén)經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……每位員工使用會(huì)計(jì)信息的具體目標(biāo)不同，但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征所有對(duì)決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。可靠性真實(shí)性如實(shí)表達(dá)，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者所要解決的問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對(duì)決策有用。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值。能幫助決策者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)價(jià)值能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案反饋價(jià)值同時(shí)并存相互影響3.可理解性可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所理解，即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂。可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

4.可比性可比性是指一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與其他企業(yè)的同類(lèi)會(huì)計(jì)信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素，作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會(huì)計(jì)方法或原則一旦選用，不得任意變動(dòng)連貫性比較同一企業(yè)，不同時(shí)期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)”。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項(xiàng)二者分離6.重要性重要性要求企業(yè)“在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強(qiáng)調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會(huì)計(jì)信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項(xiàng)。從數(shù)量方面講，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時(shí)，一般認(rèn)為其具有重要性。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)和利潤(rùn)的數(shù)額會(huì)計(jì)報(bào)告提供盡可能全面會(huì)計(jì)信息，特別是可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失謹(jǐn)慎性處理原則：應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。8.及時(shí)性所謂及時(shí)性是指信息在對(duì)用戶(hù)失效之前就提供給用戶(hù)。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。及時(shí)性在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過(guò)程中主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：及時(shí)收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時(shí)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)傳遞按照國(guó)家規(guī)定的期限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可核性預(yù)測(cè)價(jià)值重要性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性中立性真實(shí)性可比性和一致性可靠性相關(guān)性決策有用性可理解性效益＞成本及時(shí)性反饋價(jià)值普遍約束性條件針對(duì)用戶(hù)的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最高質(zhì)量首要質(zhì)量構(gòu)成部分首要質(zhì)量的支撐部分確認(rèn)的前提圖１――１會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征基本質(zhì)量特征(fundamentalqualitativecharacteristics)相關(guān)性、真實(shí)性強(qiáng)化的質(zhì)量特征(enhancingqualitativecharacteristics)可比性、可核性、及時(shí)性、可理解性信息約束條件(constraintontheinformation)成本效益法則CONCEPTSSTATEMENTSN08(FASB2010)五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響所謂會(huì)計(jì)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)賴(lài)以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)只有適應(yīng)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。社會(huì)環(huán)境政治經(jīng)濟(jì)法律文化（一）政治環(huán)境政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。一個(gè)國(guó)家的政治制度不但對(duì)經(jīng)濟(jì)和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會(huì)計(jì)法規(guī)體系和管理體制。在某種意義上，會(huì)計(jì)行為反映了一定的國(guó)家意志。我國(guó)政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，會(huì)計(jì)在管理體制上必然實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”。（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理體制，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。一般情況下，若政府在經(jīng)濟(jì)管理中的力量大，則政府對(duì)會(huì)計(jì)的直接管理程度就強(qiáng)；反之，則弱。美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)管理較弱，主要由民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來(lái)完成；我國(guó)與法國(guó)和日本比較接近，是由政府管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。（三）法律環(huán)境法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國(guó)家對(duì)法制的方針等。國(guó)際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。我國(guó)屬于大陸法系，全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由政府進(jìn)行會(huì)計(jì)立法。法律體系對(duì)會(huì)計(jì)的影響代表國(guó)家大陸法系會(huì)計(jì)往往受到政府的嚴(yán)格管制，會(huì)計(jì)人員所應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法律形式頒布，具有指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)中國(guó)日本英美法系法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束比較籠統(tǒng)、靈活。其會(huì)計(jì)規(guī)范往往采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的形式，主要由民間職業(yè)團(tuán)體來(lái)制定。具體的會(huì)計(jì)事務(wù)主要是依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會(huì)計(jì)處理程序或方法英國(guó)美國(guó)（四）文化環(huán)境文化環(huán)境是指特定國(guó)家或地區(qū)在社會(huì)歷史發(fā)展過(guò)程中形成的價(jià)值觀和人生觀等。社會(huì)文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是不直接的、多維的。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中國(guó)傳統(tǒng)的文化習(xí)慣，習(xí)慣于“照章辦事”。在這種環(huán)境中，不適合采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和職業(yè)判斷方式，而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度形式比較適合我國(guó)國(guó)情。一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)也稱(chēng)會(huì)計(jì)基本前提。它是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)所處的空間范圍、時(shí)間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作賴(lài)以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)假設(shè)既是會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的重要指導(dǎo)思想。第二節(jié)

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)基本假設(shè)會(huì)計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量下列有關(guān)會(huì)計(jì)主體的表述不正確的是（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)分B.會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會(huì)計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會(huì)計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送下列組織中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有（）A.獨(dú)資公司B.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間C.分公司D.企業(yè)集團(tuán)D.行政單位無(wú)論何種情況下，企業(yè)都應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)核算的原則和方法。（）（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對(duì)獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”意義會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰(shuí)記賬的問(wèn)題會(huì)計(jì)主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會(huì)計(jì)主體可以是法人，也可以是非法人。會(huì)計(jì)主體非法人會(huì)計(jì)主體法人會(huì)計(jì)主體法人會(huì)計(jì)主體非法人非會(huì)計(jì)主體法人獨(dú)資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財(cái)產(chǎn)負(fù)債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)進(jìn)行清算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。”意義明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表，即把半年度、季度、月度也作為一種會(huì)計(jì)期間。意義明確了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬問(wèn)題（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。意義明確了會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原則。對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以發(fā)生為原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）本節(jié)只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則做以說(shuō)明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則主要包括：第三節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則既是一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。收入確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)適用典型權(quán)責(zé)發(fā)生制以實(shí)現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則制造業(yè)企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)制完全按照款項(xiàng)實(shí)際收到或支付的日期來(lái)確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位二、配比原則配比原則要求：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。”配比原則時(shí)間意義上的配比應(yīng)歸本期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)與本期發(fā)生的與其相關(guān)的費(fèi)用相對(duì)應(yīng)因果關(guān)系上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應(yīng)的不同費(fèi)用三、歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)該按實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。”歷史成本原則強(qiáng)調(diào)按照實(shí)際的成本（歷史成本）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的賬面價(jià)值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對(duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。堅(jiān)持歷史成本原則并不排除在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過(guò)程中有限制地使用公允價(jià)值，但這并不改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)模式。四、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。”收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映于本期的損益之中，如公司發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。資本性支出則是指該項(xiàng)支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在以后逐步分配計(jì)入各期的費(fèi)用，如購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出。下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是（）。A.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法

D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法運(yùn)用的前提是（）A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)B.歷史成本C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量將當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，依據(jù)的會(huì)計(jì)核算原則是（）A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.歷史成本企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益總額一定減少。（）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量既有區(qū)別又有聯(lián)系。第四節(jié)

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量初

始

確

認(rèn)再

確

認(rèn)初

始

計(jì)量再

計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息中止確認(rèn)（毀損資產(chǎn)）變動(dòng)金額會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)，會(huì)計(jì)確認(rèn)還包括對(duì)項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上是分兩次進(jìn)行的，第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問(wèn)題，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問(wèn)題。前者稱(chēng)為初始確認(rèn)，后者稱(chēng)為再確認(rèn)。（一）初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)記作某會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目。初始問(wèn)題解決兩個(gè)問(wèn)題：通過(guò)初始確認(rèn)，將這些會(huì)計(jì)信息記錄到各個(gè)賬戶(hù)中。但這些會(huì)計(jì)信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標(biāo)體系，會(huì)計(jì)信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進(jìn)一步整理加工。1企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)在何時(shí)、應(yīng)記入何種會(huì)計(jì)科目？從會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)信息到財(cái)務(wù)報(bào)告信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工信息的第二階段，也就是會(huì)計(jì)的再確認(rèn)。再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。再確認(rèn)有四個(gè)特點(diǎn)：第一，它的數(shù)據(jù)來(lái)自于日常記錄；第二，對(duì)會(huì)計(jì)要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素，有一個(gè)挑選、分類(lèi)、匯總或細(xì)化的加工過(guò)程；第四，財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)FASB于1984年在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)要素的定義可定義性被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量可計(jì)量性被確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)對(duì)信息的使用者有用相關(guān)性被確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的可靠性（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)時(shí)點(diǎn)概念——資產(chǎn)和負(fù)債——是否即期確認(rèn)？只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就可以進(jìn)行確認(rèn)期間概念——收入和費(fèi)用——是否在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)？現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收取收入的權(quán)利發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入、支付費(fèi)用的義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入以實(shí)現(xiàn)為原則，費(fèi)用以配比為原則。二、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是密不可分的。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過(guò)程。（一）計(jì)量單位計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國(guó)、某地區(qū)的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。按名義貨幣計(jì)量的特點(diǎn)是，無(wú)論各個(gè)時(shí)期貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力如何發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買(mǎi)力。（二）計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購(gòu)置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷(xiāo)售的金額

——現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。Merry打算編一張個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表，她收集了如下關(guān)于土地的事實(shí)：1、一年前當(dāng)她購(gòu)入土地時(shí)，她支付了$220,000。2、去年一年房地產(chǎn)價(jià)格飆升得很快。通過(guò)對(duì)這個(gè)地區(qū)當(dāng)前土地價(jià)格的分析顯示，如果Merry要購(gòu)入一塊等價(jià)的土地將支付$260,000。Merry

是一個(gè)例外的有技巧的購(gòu)買(mǎi)者；其他市場(chǎng)參與者購(gòu)買(mǎi)一塊相同土地將支付更多的錢(qián)。3、Merry

收集了這個(gè)地區(qū)月末可比土地價(jià)格的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。平均銷(xiāo)售價(jià)格為每平方英尺$21.55，最低為每平方英尺$20.06，最高位每平方英尺$24.78。以一般市場(chǎng)交易來(lái)說(shuō)（不包括Merry

和她特殊的技術(shù)），每平方英尺$21.55的價(jià)格很容易銷(xiāo)售出去。Merry

的土地共有13,000平方英尺。4、基于她銷(xiāo)售土地的歷史軌跡記錄，Merry

能以$310,000將土地售出。最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售將花費(fèi)她總計(jì)$20,000的各種費(fèi)用。5、Merry

確定該土地能以每年$20,000出租，并維持20年。20年后，Merry

估計(jì)土地能以$400,000出售。在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流時(shí)適當(dāng)?shù)睦⒙蕿?%。5個(gè)計(jì)量屬性金額分別是：

歷史成本：指支付的所獲得資產(chǎn)的金額（經(jīng)折舊調(diào)整后），$220,000。

重置成本：指獲得相同或類(lèi)似土地支付的金額，$260,000。

公允價(jià)值：指市場(chǎng)參與者在有序的交易中出售資產(chǎn)收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。公允價(jià)值$280,150（平均每平方英尺$21.55×13,000平方英尺）反映了市場(chǎng)參與者間土地期望出售的價(jià)格。

可變現(xiàn)凈值：指一項(xiàng)資產(chǎn)在適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)進(jìn)程中減去直接成本后的金額。凈實(shí)現(xiàn)值為$290,000（$310,000出售價(jià)格減去$20,000預(yù)期銷(xiāo)售成本）。可變現(xiàn)凈值$290,000高于公允價(jià)值$280,150，它反映出Merry

在土地銷(xiāo)售中的市場(chǎng)技能。

現(xiàn)金流現(xiàn)值：指一項(xiàng)資產(chǎn)在期望折算成未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值為$282,182（N=20，I=8%，PMT=$20,000,FV=$400,000，PV=$282,182）。（三）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系在各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而在當(dāng)前環(huán)