會計實操文庫1/4做賬實操-研發費用加計扣除計算依據一、政策依據層面扣除比例規定：依據《財政部稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第7號），自2023年1月1日起，所有符合條件行業企業，形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。而《財政部稅務總局國家發展改革委工業和信息化部關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局國家發展改革委工業和信息化部公告2023年第44號）指出，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，集成電路企業和工業母機企業開展研發活動中實際發生的研發費用，形成無形資產的，按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。企業在填寫加計扣除表時，需依據自身所屬行業及性質，準確選取對應的扣除比例進行計算與填報。扣除范圍界定：《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確了允許加計扣除的研發費用范圍，涵蓋人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及其他相關費用等。例如，人員人工費用包含直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費等；直接投入費用涵蓋研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用等。在填寫加計扣除表時，各項費用需嚴格按照該文件規定的范圍進行歸集與填報，不屬于此范圍的費用不得計入。二、申報流程依據預繳申報填寫：企業在10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，若自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策，需填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》來享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。以某科技型中小企業為例，其在2022年9月研發形成無形資產，允許加計扣除的無形資產成本為1500萬元，按10年攤銷，2023年可按無形資產成本的200%在稅前攤銷，即300萬元。若企業前三季度無其他研發費用發生，那么前三季度以前年度形成無形資產本年攤銷額為112.5萬元，可稅前攤銷金額總計為225萬元。在預繳申報填寫時，企業需按此數據準確填報在相應表格欄次。匯算清繳申報：若企業在10月份預繳申報期未選擇享受優惠，可在次年辦理企業所得稅匯算清繳時統一享受。匯算清繳時，同樣需準確填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）以及其他相關納稅申報表，全面、準確地反映企業全年度的研發費用加計扣除情況。同時，要注意與預繳申報數據的銜接與比對，確保數據的一致性與準確性。三、費用歸集依據輔助賬設置：企業應按照研發項目設置輔助賬，可自主選擇使用2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版研發支出輔助賬樣式，也能參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。其中，2021版研發支出輔助賬樣式進行了優化簡化，將4類輔助賬樣式合并為一類，減少了輔助賬樣式數量，精簡了輔助賬信息，僅要求填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，并刪除部分會計信息，還調整優化了操作口徑，增加委托境外研發的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法調整。企業自行設計的輔助賬樣式，應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，以準確歸集允許加計扣除的研發費用。費用歸集時，各項研發費用需依據輔助賬記錄進行準確分類與匯總，以便在填寫加計扣除表時能夠快速、準確地獲取數據。其他相關費用限額計算：當企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動時，計算“其他相關費用”限額的方式有所變化。統一按照全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)來計算限額，其中“人員人工等五項費用”包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生