附件1企業數據資源入表會計核算流程指南一、總則（一）為了幫助企業更好地理解和運用數據資源入表相關會計處理，規范數據資源入表、加強數據資產管理制定本指南。（二）本指南根據《企業會計準則-存貨》（以下簡稱：存貨準則）和《企業會計準則-無形資產》（以下簡稱：無形資產準則）以及財政部《企業數據資源相關會計處理暫行規定》(財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規定》)等規定制定。（三）企業數據資源入表是指對滿足資產定義并符合確認條件的數據資源，通過確認、計量、記錄和報告等環節進行會計核算，以形成的會計信息。（四）企業在辦理數據資源入表業務時，應當嚴格遵守國家相關法律法規，本指南如跟現行法律法規相沖突，按法律法規執行。（五）企業數據資源入表按照會計核算流程主要包括以下步驟：對資產進行確認及分類；對成本進行歸集和計量；對資產進行后續計量和終止確認等；列示和披露。（六）企業應當采用未來適用法執行《暫行規定》，《暫行規定》施行前已經費用化計入損益的數據資源相關支出不再調整。二、資產確認和分類（一）企業應當對符合資產定義且滿足確認條件的數據資源進行資產分類。（二）企業在對資產分類時，應考慮持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等情況。（三）按照《企業會計準則》等規定，目前對符合條件的資產主要分為兩大類：存貨和無形資產。（四）企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資源，應當確認為存貨。企業擁有或者控制的并使之達到預定用途產生經濟效益的應當認定為無形資產。三、成本的歸集和計量（一）企業應根據已分類的資產和其本身的生命周期階段（采集、傳輸、存儲、處理、共享、銷毀）確定資產確認時點，同時滿足相關成本能夠可靠計量的條件，合理的歸集和分攤成本，以保證成本的完整性和準確性。1．存貨企業可以按照數據資源的獲取方式等，分為外購的存貨、加工的存貨、其他方式取得的存貨等類別。（1）外購的存貨企業通過外購方式取得的，其采購成本包括購買價款、相關稅費、保險費，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等所發生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）加工的存貨企業通過數據加工取得的，其成本包括采購成本、數據采集脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。（3）其他方式取得的存貨企業取得的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并以及存貨盤盈等。投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的成本，應當分別按照其對應的會計準則的規定確定其入賬成本，但是，其后續計量和披露則應按照存貨準則的規定。盤盈存貨的成本。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。2．無形資產通常是企業擁有或者控制的、沒有實物形態的、可辨認的非貨幣性資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成如下：（1）外購的無形資產成本企業通過外購方式取得，其成本包括購買價款、相關稅費，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的數據脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發生的有關支出，以及數據權屬鑒證、質量評估、登記結算、安全管理等費用；企業通過外購方式取得數據采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等服務所發生的有關支出，若不符合無形資產定義和確認條件的，則應當根據用途計入當期損益。采用分期付款方式購買的，購買的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，其成本為購買價款的現值。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款費用中規定的資本化條件的，應當計入成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。（2）自行開發的資產成本對于企業自行進行的數據資源研究開發項目，應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。研究階段。企業無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的，有關支出在發生時應當費用化，直接計入當期損益。開發階段。很大程度上已經具備形成一項新產品或新技術的基本條件，此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，那么這個階段所發生的開發支出符合資本化條件，可計入成本。開發階段的支出同時滿足下列條件的，才能考慮將該項數據資源計入無形資產成本：A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；B.企業應明確表明其持有擬開發無形資產的目的，并具有完成該無形資產使其能夠使用或出售的意圖；C.能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場、無形資產自身存在市場，無形資產若將在內部使用的，應當證明其實用性；D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；E.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。內部開發階段活動形成的，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該無形資產的成本包括：A.開發時耗費的材料、勞務成本、注冊費；B.在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷；C.按照借款費用的規定資本化的利息支出；D.為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。在內部開發過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成數據資源無形資產的開發成本。需要強調的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總額，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。（3）其他方式取得的投資者投入的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定；在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬。無形資產的公允價值與投資合同或協議約定的價值之間的差額計入資本公積。通過非貨幣性資產交換、債務重組或政府補助取得的成本的確定按照對應準則規定確定。（4）企業合并中取得的數據資產無形資產成本企業合并取得的成本根據不同的合并形式，按照對應會計準則的規定確認其成本。四、資產的后續計量和終止確認（一）存貨的后續計量和終止確認企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的數據資源以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當一并予以結轉。資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。資產負債表日，根據會計信息質量之謹慎性要求，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。（二）無形資產的后續計量和終止確認1.無形資產后續計量的原則無形資產初始確認和計量后，使用該項無形資產期間成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。確定無形資產在使用過程中的累計攤銷額，使用壽命有限的無形資產需要在估計的使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產，至少每年進行減值測試。2.估計無形資產使用壽命應考慮的因素企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。應當科學合理估計該資產使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，重點關注數據資源相關業務模式、權利限制、更新頻率和時效性、有關產品或技術迭代、同類競品等因素；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。沒有明確的合同或法律規定的無形資產，企業應當綜合各方面情況，如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限，如果經過這些方式仍然確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。企業有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產，才能作為使用壽命不確定的無形資產。企業不得隨意判斷認定數據資源無形資產使用壽命不確定。無形資產的使用壽命包括法定壽命和經濟壽命：使用壽命受法律、規章或合同的限制，稱為法定壽命。攤銷年限按法律法規的具體規定執行。經濟壽命是無形資產可以為企業帶來經濟利益的年限。企業應考慮永久性特許經營權、非專利技術、數據資源加工使用權等的壽命則不受法律或合同的限制。確定無形資產的經濟壽命，通常應考慮以下因素：A.該資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；B.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；C.以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；D.現在或潛在的競爭者預期采取的行動；E.為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；F.對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用權期間、租賃期間等；G.與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。3.使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命不確定的無形資產不需進行攤銷。無形資產的攤銷期自其可供使用時(即其達到預定用途)開始至終止確認時止。在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應攤銷金額存在多種方法。這些方法包括直線法、生產總量法等。選擇無形資產攤銷方法時，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，可采用產量法進行攤銷。無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法攤銷。需要注意的是，使用無形資產產生的收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷。但是，下列極其有限的情況除外：企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業獲得某項無形資產，且合同明確規定該項資產在銷售收入總額達到某固定的金額時失效，即有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。無形資產的攤銷一般應計入當期損益，但某項目無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產消耗的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。例如，如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的，該項無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。4.無形資產殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計該項無形資產的殘值。無形資產的殘值意味著在其經濟壽命結束之前企業預計將會處置該無形資產，并且從該處置中取得利益。估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產預計的處置價格(扣除相關稅費)。殘值確定以后，在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值。與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。5.無形資產的減值企業應當在資產負債表日判斷無形資產是否存在可能發生減值的跡象。使用壽命有限的，在出現減值跡象時進行減值測試；使用壽命不確定的，在持有期間內如果期末重新復核后仍為不確定的，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。6.無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命或攤銷方法與以前估計不同的(如由于合同的續約或應用條件的改善，延長了使用壽命),應當改變攤銷期限或攤銷方法，并按照會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按照會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。無形資產的可收回金額低于賬面價值的，按其差額確認資產減值損失，并計提無形資產減值準備。資產減值損失確認后，攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以便在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的賬面價值。減值準備一經計提，不得轉回。7.無形資產的處置無形資產的處置，主要指數據資源無形資產的出售、報廢等，此時無法為企業帶來未來經濟利益，應予轉銷并終止確認。企業將無形資產出售，應當將取得的價款與該數據資源無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失計入當期損益。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合《企業會計準則》資產的定義，應將其轉銷。五、列示與披露（一）存貨的列示企業應當在資產負債表中單獨列示存貨。企業應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為數據資源無形資產的期末賬面價值。（二）無形資產的列示企業應當在資產負債表中單獨列示無形資產。資產負債表中的“無形資產”項目，反映企業無形資產期末凈額。該項目應根據“無形資產”科目的賬面余額減去“累計攤銷”科目的賬面余額和“無形資產減值準備”科目的賬面余額計算填列。企業應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“無形資產”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬面價值。企業應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“開發支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿足資本化條件的支出金額。（三）披露《暫行規定》采取強制披露和自愿披露結合的方式，實現規范和引導企業加強對數據資源相關信息的披露。1.強制披露（1）存貨的強制披露企業對于確認為存貨的，應披露其明細情況、相關的會計政策和會計估計，以及可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況。企業應當披露存貨成本所采用的方法、可變現凈值的確定依據、跌價準備的計提方法、當期計提的跌價準備的金額、當期轉回的跌價準備的金額，以及計提和轉回的其他有關情況。企業應當單獨披露對企業財務報表具有重要影響的單項存貨的內容、賬面價值和可變現凈值。企業應當披露產權權屬受到限制的存貨，以及用于擔保的存貨的賬面價值等情況。具體披露格式如下：（2）無形資產的強制披露企業對于確認為無形資產的，應當披露其明細情況、相關的會計政策和會計估計，以及可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況。無形資產的明細情況：按照獲取方式(如外購、自行開發、其他)，列示在會計期間的賬面價值增減變動，包括賬面原值、累計攤銷、減值準備和賬面價值的期初余額、本期增加、本期減少及期末余額。會計政策和會計估計：使用壽命、攤銷方法與減值；對于使用壽命有限的無形資產，企業應當披露其使用壽命的估計情況及攤銷方法;對于使用壽命不確定的無形資產，企業應當披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據；按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則的規定，披露攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內容、原因以及對當期和未來期間的影響數；按照資產減值準則的規定，披露與減值有關的信息。可能對企業財務報表及經營產生重要影響的數據資源情況