高級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》沖刺試卷四（含答案）

［問(wèn)答題］1.我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)

領(lǐng)導(dǎo)為主。請(qǐng)說(shuō)明我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的具體內(nèi)容與意義。

請(qǐng)按以下層次論述：（一）我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的含義（二）地方

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的內(nèi)容（三）我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)

關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的重要意義

參考答案：（一）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的含義雙重領(lǐng)導(dǎo)體制是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)由兩個(gè)

上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)的體制。雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的目的是為了加強(qiáng)相關(guān)工作

方面的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，便于發(fā)揮中央和地方（上下級(jí)）兩個(gè)方面的積極性。

我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即由本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)

導(dǎo)。在這種體制下，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

（二）業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為主的具體內(nèi)容

1審計(jì)署制定審計(jì)工作方針、政策，依據(jù)法律法規(guī)制定審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度等，地

方審計(jì)機(jī)關(guān)必須貫徹執(zhí)行。

2上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定本級(jí)和組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，下級(jí)審

計(jì)機(jī)關(guān)按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)政府的要求編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報(bào)送上一級(jí)

審計(jì)機(jī)關(guān)審查備案。

3下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告，其中

參與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)提出該項(xiàng)目執(zhí)行情況的報(bào)告。

4地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收

支的審計(jì)結(jié)果。

5地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題要向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出專題

報(bào)告或提供審計(jì)信息。

6上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)裁決被審計(jì)單位對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的行政復(fù)議。

7上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)執(zhí)法情況和審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的意義雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的確立，是從我國(guó)特定的審計(jì)環(huán)境出

發(fā)的，其意義在于：加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作的一致性，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)；

加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少地方政府對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性的影響；保障社會(huì)主

義法治的統(tǒng)一性。審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，可以使審計(jì)執(zhí)行工作按

照國(guó)家統(tǒng)一法治的要求去嚴(yán)格執(zhí)法，解決地方行政法規(guī)與國(guó)家法律不一致的矛

盾，從而保證法律的統(tǒng)一性。

［問(wèn)答題］2.某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)本市的紅光紡織廠實(shí)施2015年度財(cái)務(wù)收支

審計(jì)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員決定重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款賬戶實(shí)施余額測(cè)試。應(yīng)收

賬款由100個(gè)明細(xì)余額構(gòu)成，其賬面總值為1069100.60元，占會(huì)計(jì)報(bào)表流動(dòng)資

產(chǎn)項(xiàng)目賬面余額合計(jì)的68%,其部分明細(xì)賬資料如下：

編，單位名稱金或(X)

1A?裝廠7500.00

2B??r1644so0

3cut裝廠I2SO0.6O

4D■裝廠M90000

”..

5鬟廠47823.00

6FHur345177.00

7GBwr450M50

8H服裝1109382.50

91服裝廠8924100

10J服聚廠6S90I.00

IIK-姜廠49944.00

12L*裝廠S7856.8O

13M收裝J79300.00

1415899.00

150?裝廠8635.70

審計(jì)人員擬采用統(tǒng)計(jì)抽樣法對(duì)應(yīng)收賬款賬戶實(shí)施余額測(cè)試。

要求：

(1)若采取統(tǒng)計(jì)抽樣法，抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可信賴程度、可容忍誤差和預(yù)期總體偏差

率四個(gè)因素對(duì)樣本量的確定有何影響？

(2)審計(jì)人員應(yīng)如何運(yùn)用抽樣法選取樣本，對(duì)紅光紡織廠的應(yīng)收賬款賬戶實(shí)施

實(shí)質(zhì)性審查？

(3)若抽取了一定的應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為樣本，審計(jì)人員應(yīng)采取什么方法確認(rèn)

其余額是否正確？

'參考答案：(1)不論采取統(tǒng)計(jì)抽樣法，還是采取非統(tǒng)計(jì)抽樣法，抽樣風(fēng)險(xiǎn)

和可容忍誤差均與應(yīng)選取的樣本量呈反向變動(dòng)關(guān)系，可信賴程度和預(yù)期總體偏

差率均與應(yīng)選取的樣本量呈正向變動(dòng)關(guān)系。只不過(guò)在統(tǒng)計(jì)抽樣法中，這些參數(shù)

之間的關(guān)系可以用數(shù)學(xué)表達(dá)式描述，而非統(tǒng)計(jì)抽樣法則做不到。

(2)對(duì)題目中所給的應(yīng)收賬款明細(xì)余額賬戶加總可知：sum(客戶1?15的應(yīng)

收賬款)=988603.10元占應(yīng)收賬款總值的比重=988603.10/1069100.60=92.5%

由資料可知，應(yīng)收賬款賬戶由100個(gè)明細(xì)余額組成。應(yīng)收賬款總額的92.5%由這

15明細(xì)余額構(gòu)成，剩余的7.5%分散在另85個(gè)明細(xì)戶中。根據(jù)職業(yè)判斷，審計(jì)

人員只要選取這15個(gè)明細(xì)賬戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)即可。因?yàn)楸纠奶厥庑裕?/p>

這里采用的是判斷抽樣法而不是統(tǒng)計(jì)抽樣法。

(3)因?yàn)榧t光紡織廠應(yīng)收賬款在其會(huì)計(jì)報(bào)表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中所占比重較大(達(dá)

68%),所以審計(jì)人員應(yīng)對(duì)抽取的部分應(yīng)收賬款明細(xì)余額進(jìn)行函證，獲得直接的

審計(jì)證據(jù)。如果應(yīng)收賬款客戶沒(méi)有對(duì)函證進(jìn)行回復(fù)，應(yīng)采取替代審計(jì)手續(xù)來(lái)獲

得相關(guān)的證據(jù)。函證有兩種方式：積極函證(或叫肯定式函證)和消極函證

（或叫否定式函證）。一般而言，對(duì)應(yīng)收賬款余額較大或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為重要的

明細(xì)余額應(yīng)采取積極函證方式；對(duì)余額較小或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為不重要的明細(xì)余額

可采取消極函證方式。在采用積極函證方式時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，應(yīng)繼

續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，也可采取替代審計(jì)手續(xù)，通過(guò)檢查有關(guān)應(yīng)收賬款發(fā)

生的原始憑證來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)于多次函證不回函的情況要分析原因。

［問(wèn)答題］3.2017年1月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組，對(duì)國(guó)有企業(yè)A集團(tuán)公司（以

下簡(jiǎn)稱A公司）法定代表人、董事長(zhǎng)林某2014至2016年任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履

行情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

（1）2014年4月，A公司的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作伙伴B公司投資新項(xiàng)目，在辦理銀行

貸款1200萬(wàn)元過(guò)程中，原擔(dān)保方考慮風(fēng)險(xiǎn)較大不再提供擔(dān)保。由于時(shí)間緊急，

B公司希望A公司提供擔(dān)保。按照有關(guān)規(guī)定，為集團(tuán)外部企業(yè)擔(dān)保須經(jīng)主管部門(mén)

批準(zhǔn)。林某主持會(huì)議集體研究該事項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)部人員提出，B公司是集團(tuán)外部企

業(yè)，未經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)不應(yīng)為其提供擔(dān)保。大多數(shù)參會(huì)者認(rèn)為，B公司一貫信譽(yù)

良好，向主管部門(mén)報(bào)批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，建議直接為B公司提供擔(dān)保。林某最終決定

按照大多數(shù)參會(huì)者的意見(jiàn)執(zhí)行。2015年底，B公司投資的新項(xiàng)目失敗，貸款逾

期，法院判決A公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

（2）2015年，A公司與集團(tuán)外部企業(yè)C、D兩家公司分別簽訂合同，由A公司

從C公司買(mǎi)入貨物再銷(xiāo)售給D公司。審計(jì)人員小王發(fā)現(xiàn)，A公司與C、D兩公司

的合同簽訂、資金收付均為同一天，貨物購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格相同、也未發(fā)生存儲(chǔ)地轉(zhuǎn)

移，該筆銷(xiāo)售收入占A公司當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入的26%。該業(yè)務(wù)不屬于林某分管范

圍。小王認(rèn)為：A公司的這一行為應(yīng)定性為虛增銷(xiāo)售收入；林某作為公司法定代

表人，應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（3）審計(jì)組收到多封舉報(bào)信，均反映林某在干部任用中存在違反組織程序、任

人唯親等問(wèn)題。審計(jì)人員小趙認(rèn)為，由于多封舉報(bào)信均反映該事項(xiàng)，為規(guī)避審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)該舉報(bào)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)，以提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)關(guān)

注。

（4）在對(duì)A公司下屬E公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)組得知E公司總會(huì)計(jì)師與審計(jì)人

員小錢(qián)是校友。小錢(qián)認(rèn)為自己與E公司總會(huì)計(jì)師以前根本不認(rèn)識(shí)，不需回避。

審計(jì)組組長(zhǎng)張?zhí)庨L(zhǎng)召開(kāi)會(huì)議研究后認(rèn)為，雖然兩人以前不認(rèn)識(shí)，但校友關(guān)系也

可能損害審計(jì)的客觀性。最后審計(jì)組決定小錢(qián)不再參加E公司的審計(jì)。

要求：

（1）根據(jù)“資料2”請(qǐng)指出審計(jì)人員小王對(duì)A公司虛增收入的定性和對(duì)林某責(zé)

任的界定是否準(zhǔn)確，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)“資料1”，請(qǐng)指出A公司的做法是否正確以及林某是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)某

種責(zé)任，并說(shuō)明理由。

（3）根據(jù)“資料3”，請(qǐng)指出審計(jì)人員小趙的觀點(diǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。根

據(jù)“資料4”請(qǐng)指出審計(jì)組的做法是否正確，并說(shuō)明理由。

參考答案：（1）小王對(duì)A公司虛增收入的定性是正確的。A公司通過(guò)增加外

部購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，虛增銷(xiāo)售收入，屬于財(cái)務(wù)造假、粉飾業(yè)績(jī)行為。小王對(duì)林某的責(zé)

任界定依據(jù)不夠充分。雖然林某不分管該項(xiàng)業(yè)務(wù)，但該項(xiàng)業(yè)務(wù)占比達(dá)到26%,屬

于公司重大事項(xiàng)，林某作為公司主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)知情，因此不能簡(jiǎn)單以林某是

否分管該工作進(jìn)行責(zé)任界定。審計(jì)組應(yīng)繼續(xù)調(diào)閱與該事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要和會(huì)

議記錄、與有關(guān)知情人員談話、延伸C和D公司等方法和步驟，進(jìn)一步界定林

某應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

(2)A公司的做法不正確。違反了“向集團(tuán)外部企業(yè)提供擔(dān)保須經(jīng)主管部門(mén)批

準(zhǔn)”的規(guī)定。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定

實(shí)施細(xì)則》第二十五條“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任

的，具體包括以下情形：(一)本人或者與他人共同違反有關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家

有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的”規(guī)定，林某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。

(3)小趙的理解不正確。

干部任用事項(xiàng)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

審計(jì)組的做法不正確。

1)根據(jù)審計(jì)法實(shí)施條例第十二條的規(guī)定，審計(jì)人員小錢(qián)不具備需要回避的法定

情形，無(wú)須回避。

2)根據(jù)審計(jì)法實(shí)施條例第十二條的規(guī)定，審計(jì)人員小錢(qián)的回避，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)

責(zé)人決定。

［問(wèn)答題］4.某審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)某企業(yè)2016年度資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審

計(jì)。經(jīng)了解，該企業(yè)是增值稅一般納稅人，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法采用移動(dòng)加權(quán)

平均法。審計(jì)人員張某在對(duì)該企業(yè)原材料明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有下列兩項(xiàng)

內(nèi)容，如表1和表2所示。

衰I原材N明IS般

品名:A材內(nèi)單位：元

憑增加rt少結(jié)#

H用nK

單價(jià)單價(jià)單位勺承

1/1場(chǎng)初余?3QQO75UJUO

一一二

30001230

12/)1明末余?750000

*2原材料明始息

品名：B材料.位；元

增加M少結(jié)件

B期?*

1號(hào)as單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量審價(jià)

1/1明初余?200100J0000

________

1/10*人(?)4000%4200404000

一?

1/19生產(chǎn)鎮(zhèn)用（明40009620020000

1/21“人(?)1OOOO11782001190)00

2/K)生產(chǎn)制用(?)200100100001170000

?.

?

經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查和審查，審計(jì)人員了解到以下事項(xiàng)：2016年1月10日，購(gòu)入B

材料取得的是一張非增值稅專用發(fā)票，金額384000元，與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的運(yùn)費(fèi)

4440元已記入當(dāng)期管理費(fèi)用。2016年1月21日，購(gòu)入B材料取得的是增值稅

專用發(fā)票，發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為1170000元。

要求：

（1）對(duì)A材料應(yīng)如何進(jìn)行下一步的檢查？

（2）指出B材料購(gòu)入核算存在的問(wèn)題，并提出改正意見(jiàn)。

（3）B材料收發(fā)計(jì)價(jià)是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，指出問(wèn)題的性質(zhì)。

參考答案：（1）企業(yè)A材料明細(xì)賬本年度未發(fā)生收發(fā)業(yè)務(wù)，可能是A材料

陳舊或不適用、不存在。為此，應(yīng)檢查其是否存在，是否陳舊、過(guò)時(shí)，是否發(fā)

生毀損或腐爛變質(zhì)，或已