高級審計師《審計理論與審計案例分析》沖刺試卷四（含答案）

［問答題］1.我國地方審計機關采用雙重領導體制，審計業務以上一級審計機關

領導為主。請說明我國對地方審計機關實行雙重領導體制的具體內容與意義。

請按以下層次論述：（一）我國地方審計機關雙重領導體制的含義（二）地方

審計機關審計業務以上一級審計機關領導為主的內容（三）我國對地方審計機

關實行雙重領導體制的重要意義

參考答案：（一）雙重領導體制的含義雙重領導體制是指對某一機構由兩個

上級領導機構同時進行領導的體制。雙重領導體制的目的是為了加強相關工作

方面的統一性和協調性，便于發揮中央和地方（上下級）兩個方面的積極性。

我國對地方審計機關采用雙重領導體制，即由本級政府和上一級審計機關領

導。在這種體制下，審計業務以上一級審計機關領導為主。

（二）業務領導以上級審計機關為主的具體內容

1審計署制定審計工作方針、政策，依據法律法規制定審計業務規章制度等，地

方審計機關必須貫徹執行。

2上級審計機關制定本級和組織下級審計機關統一執行的審計項目計劃，下級審

計機關按照上級審計機關和本級政府的要求編制審計項目計劃，并報送上一級

審計機關審查備案。

3下級審計機關應向上級審計機關提出審計項目計劃執行情況的綜合報告，其中

參與上級審計機關統一組織的審計項目，還應提出該項目執行情況的報告。

4地方各級審計機關應向上一級審計機關報告對本級預算執行情況和其他財政收

支的審計結果。

5地方各級審計機關對審計工作中發現的重要問題要向上一級審計機關提出專題

報告或提供審計信息。

6上一級審計機關負責裁決被審計單位對下級審計機關提出的行政復議。

7上級審計機關對下級審計機關的審計執法情況和審計工作質量進行監督檢查。

（二）雙重領導體制的意義雙重領導體制的確立，是從我國特定的審計環境出

發的，其意義在于：加強國家審計機關工作的一致性，為宏觀經濟決策服務；

加強審計工作的獨立性，減少地方政府對審計工作獨立性的影響；保障社會主

義法治的統一性。審計業務以上級審計機關領導為主，可以使審計執行工作按

照國家統一法治的要求去嚴格執法，解決地方行政法規與國家法律不一致的矛

盾，從而保證法律的統一性。

［問答題］2.某市審計局派出審計組對本市的紅光紡織廠實施2015年度財務收支

審計。在現場審計中，審計人員決定重點對應收賬款賬戶實施余額測試。應收

賬款由100個明細余額構成，其賬面總值為1069100.60元，占會計報表流動資

產項目賬面余額合計的68%,其部分明細賬資料如下：

編，單位名稱金或(X)

1A?裝廠7500.00

2B??r1644so0

3cut裝廠I2SO0.6O

4D■裝廠M90000

”..

5鬟廠47823.00

6FHur345177.00

7GBwr450M50

8H服裝1109382.50

91服裝廠8924100

10J服聚廠6S90I.00

IIK-姜廠49944.00

12L*裝廠S7856.8O

13M收裝J79300.00

1415899.00

150?裝廠8635.70

審計人員擬采用統計抽樣法對應收賬款賬戶實施余額測試。

要求：

(1)若采取統計抽樣法，抽樣風險、可信賴程度、可容忍誤差和預期總體偏差

率四個因素對樣本量的確定有何影響？

(2)審計人員應如何運用抽樣法選取樣本，對紅光紡織廠的應收賬款賬戶實施

實質性審查？

(3)若抽取了一定的應收賬款明細賬作為樣本，審計人員應采取什么方法確認

其余額是否正確？

'參考答案：(1)不論采取統計抽樣法，還是采取非統計抽樣法，抽樣風險

和可容忍誤差均與應選取的樣本量呈反向變動關系，可信賴程度和預期總體偏

差率均與應選取的樣本量呈正向變動關系。只不過在統計抽樣法中，這些參數

之間的關系可以用數學表達式描述，而非統計抽樣法則做不到。

(2)對題目中所給的應收賬款明細余額賬戶加總可知：sum(客戶1?15的應

收賬款)=988603.10元占應收賬款總值的比重=988603.10/1069100.60=92.5%

由資料可知，應收賬款賬戶由100個明細余額組成。應收賬款總額的92.5%由這

15明細余額構成，剩余的7.5%分散在另85個明細戶中。根據職業判斷，審計

人員只要選取這15個明細賬戶作為樣本進行審計即可。因為本例的特殊性，在

這里采用的是判斷抽樣法而不是統計抽樣法。

(3)因為紅光紡織廠應收賬款在其會計報表流動資產項目中所占比重較大(達

68%),所以審計人員應對抽取的部分應收賬款明細余額進行函證，獲得直接的

審計證據。如果應收賬款客戶沒有對函證進行回復，應采取替代審計手續來獲

得相關的證據。函證有兩種方式：積極函證(或叫肯定式函證)和消極函證

（或叫否定式函證）。一般而言，對應收賬款余額較大或審計人員認為重要的

明細余額應采取積極函證方式；對余額較小或審計人員認為不重要的明細余額

可采取消極函證方式。在采用積極函證方式時，如未能收到對方的回函，應繼

續發函或派專人前往調查，也可采取替代審計手續，通過檢查有關應收賬款發

生的原始憑證來獲取審計證據。對于多次函證不回函的情況要分析原因。

［問答題］3.2017年1月，某審計機關派出審計組，對國有企業A集團公司（以

下簡稱A公司）法定代表人、董事長林某2014至2016年任職期間經濟責任履

行情況進行審計。有關情況和資料如下：

（1）2014年4月，A公司的長期業務合作伙伴B公司投資新項目，在辦理銀行

貸款1200萬元過程中，原擔保方考慮風險較大不再提供擔保。由于時間緊急，

B公司希望A公司提供擔保。按照有關規定，為集團外部企業擔保須經主管部門

批準。林某主持會議集體研究該事項時，財務部人員提出，B公司是集團外部企

業，未經主管部門批準不應為其提供擔保。大多數參會者認為，B公司一貫信譽

良好，向主管部門報批時間過長，建議直接為B公司提供擔保。林某最終決定

按照大多數參會者的意見執行。2015年底，B公司投資的新項目失敗，貸款逾

期，法院判決A公司承擔連帶責任。

（2）2015年，A公司與集團外部企業C、D兩家公司分別簽訂合同，由A公司

從C公司買入貨物再銷售給D公司。審計人員小王發現，A公司與C、D兩公司

的合同簽訂、資金收付均為同一天，貨物購銷價格相同、也未發生存儲地轉

移，該筆銷售收入占A公司當年營業總收入的26%。該業務不屬于林某分管范

圍。小王認為：A公司的這一行為應定性為虛增銷售收入；林某作為公司法定代

表人，應承擔領導責任。

（3）審計組收到多封舉報信，均反映林某在干部任用中存在違反組織程序、任

人唯親等問題。審計人員小趙認為，由于多封舉報信均反映該事項，為規避審

計風險，在審計報告中應當對該舉報事項作出審計評價，以提請有關部門關

注。

（4）在對A公司下屬E公司進行審計時，審計組得知E公司總會計師與審計人

員小錢是校友。小錢認為自己與E公司總會計師以前根本不認識，不需回避。

審計組組長張處長召開會議研究后認為，雖然兩人以前不認識，但校友關系也

可能損害審計的客觀性。最后審計組決定小錢不再參加E公司的審計。

要求：

（1）根據“資料2”請指出審計人員小王對A公司虛增收入的定性和對林某責

任的界定是否準確，并說明理由。

（2）根據“資料1”，請指出A公司的做法是否正確以及林某是否應當承擔某

種責任，并說明理由。

（3）根據“資料3”，請指出審計人員小趙的觀點是否正確，并說明理由。根

據“資料4”請指出審計組的做法是否正確，并說明理由。

參考答案：（1）小王對A公司虛增收入的定性是正確的。A公司通過增加外

部購銷環節，虛增銷售收入，屬于財務造假、粉飾業績行為。小王對林某的責

任界定依據不夠充分。雖然林某不分管該項業務，但該項業務占比達到26%,屬

于公司重大事項，林某作為公司主要負責人應當知情，因此不能簡單以林某是

否分管該工作進行責任界定。審計組應繼續調閱與該事項有關的會議紀要和會

議記錄、與有關知情人員談話、延伸C和D公司等方法和步驟，進一步界定林

某應承擔的責任。

(2)A公司的做法不正確。違反了“向集團外部企業提供擔保須經主管部門批

準”的規定。根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定

實施細則》第二十五條“被審計領導干部對審計發現的問題應當承擔直接責任

的，具體包括以下情形：(一)本人或者與他人共同違反有關法律法規、國家

有關規定、單位內部管理規定的”規定，林某應當承擔直接責任。

(3)小趙的理解不正確。

干部任用事項不屬于經濟責任審計范圍，不應在審計報告中作出審計評價。

審計組的做法不正確。

1)根據審計法實施條例第十二條的規定，審計人員小錢不具備需要回避的法定

情形，無須回避。

2)根據審計法實施條例第十二條的規定，審計人員小錢的回避，由審計機關負

責人決定。

［問答題］4.某審計廳派出審計組對某企業2016年度資產、負債和損益進行審

計。經了解，該企業是增值稅一般納稅人，存貨發出的計價方法采用移動加權

平均法。審計人員張某在對該企業原材料明細賬進行檢查時，發現有下列兩項

內容，如表1和表2所示。

衰I原材N明IS般

品名:A材內單位：元

憑增加rt少結#

H用nK

單價單價單位勺承

1/1場初余?3QQO75UJUO

一一二

30001230

12/)1明末余?750000

*2原材料明始息

品名：B材料.位；元

增加M少結件

B期?*

1號as單價數量單價數量審價

1/1明初余?200100J0000

________

1/10*人(?)4000%4200404000

一?

1/19生產鎮用（明40009620020000

1/21“人(?)1OOOO11782001190)00

2/K)生產制用(?)200100100001170000

?.

?

經過進一步調查和審查，審計人員了解到以下事項：2016年1月10日，購入B

材料取得的是一張非增值稅專用發票，金額384000元，與此項業務有關的運費

4440元已記入當期管理費用。2016年1月21日，購入B材料取得的是增值稅

專用發票，發票價稅合計為1170000元。

要求：

（1）對A材料應如何進行下一步的檢查？

（2）指出B材料購入核算存在的問題，并提出改正意見。

（3）B材料收發計價是否符合有關會計準則的規定，指出問題的性質。

參考答案：（1）企業A材料明細賬本年度未發生收發業務，可能是A材料

陳舊或不適用、不存在。為此，應檢查其是否存在，是否陳舊、過時，是否發

生毀損或腐爛變質，或已