公共基礎設施的管理與核算講授內容公共基礎設施的概念公共基礎設施的確認公共基礎設施的計量折舊或攤銷的概述公共基礎設施的核算公共基礎設施的概念基本概念公共基礎設施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產：（一）是一個有形資產系統或網絡的組成部分；（二）具有特定用途；（三）一般不可移動。具體內容（1）市政基礎設施，如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環衛、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統等；（2）交通基礎設施，如公路、航道、港口等；（3）水利基礎設施，大如壩、堤防、水閘、泵站、渠道等；（4）其他公共基礎設施相關資產適用準則的劃分相對獨立的管護房屋等獨立于公共基礎設施、不構成公共基礎設施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等，適用固定資產準則。相關聯的文物文化資產屬于文物文化資產的公共基礎設施，適用其他相關政府會計準則。采用PPP模式形成的資產采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎設施的確認和初始計量，適用其他相關政府會計準則。公共基礎設施與固定資產的關系與固定資產合并制定準則大多數國家公共基礎設施實物形態和價值標準與固定資產相似。采用權責發生制政府會計的大多數國家都將基礎設施作為固定資產的一個類別。與固定資產分開制定準則我國政府公共基礎設施在資金來源、建造和管理方式、產權關系、用途等方面與固定資產有區別。固定資產的規定不能滿足公共基礎設施的需要，公共基礎設施價值及折舊等應區別于固定資產。公共基礎設施的確認入賬主體的確認確認的兩個條件確認的具體時間分類確認的要求后續支出的確認公共基礎設施入賬主體的確認通常情況下的確認原則符合確認條件的公共基礎設施，應當由按規定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認，即：誰承擔管理維護職責由誰入賬。三種情形的確認方法多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎設施應當由對該資產負有主要管理維護職責或者承擔后續主要支出責任的政府會計主體予以確認。分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎設施應當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎設施的相應部分予以確認。負有管理維護公共基礎設施職責的政府會計主體通過政府購買服務方式委托企業或其他會計主體代為管理維護公共基礎設施的該公共基礎設施應當由委托方予以確認。確認時應同時具備的兩個條件（一）很可能流入與該公共基礎設施相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體；（二）可靠地計量該公共基礎設施的成本或者價值能夠可靠地計量。公共基礎設施確認的時間自建或外購的應當在該項公共基礎設施驗收合格并交付使用時確認。無償調入、接受捐贈的應當在開始承擔該項公共基礎設施管理維護職責時確認。公共基礎設施分類確認的要求分類確認的原則應當根據公共基礎設施提供公共產品或服務的性質或功能特征對其進行分類確認。分類確認的方法公共基礎設施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產品或服務，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應當分別將各組成部分確認為該類公共基礎設施的一個單項公共基礎設施。與土地使用權分離確認在購建公共基礎設施時，能夠分清購建成本中的構筑物部分與土地使用權部分的，應當將其中的構筑物部分和土地使用權部分分別確認為公共基礎設施；不能分清購建成本中的構筑物部分與土地使用權部分的，應當整體確認為公共基礎設施。公共基礎設施后續支出的確認基本規定公共基礎設施在使用過程中發生的后續支出，符合準則規定的確認條件的，應當計入公共基礎設施成本；不符合準則規定的確認條件的，應當在發生時計入當期費用。確認方法通常情況下，為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建等后續支出，應當計入公共基礎設施成本；為維護公共基礎設施的正常使用而發生的日常維修、養護等后續支出，應當計入當期費用。公共基礎設施的初始計量基本規定公共基礎設施在取得時應當按照成本進行初始計量。初始計量的五種具體情況自行建造的，改建、擴建的，無償調入的、接受捐贈的、外購的。總成本分解為單項成本的方法對于包括不同組成部分的公共基礎設施，其只有總成本、沒有單項組成部分成本的，政府會計主體可以按照各單項組成部分同類或類似資產的成本或市場價格比例對總成本進行分配，分別確定公共基礎設施中各單項組成部分的成本。自行建造與改、擴建的計量基本規定自行建造的：其成本包括完成批準的建設內容所發生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。改建、擴建后的：其成本按照原賬面價值加上改建、擴建等建造活動發生的支出，再扣除公共基礎設施被替換部分的賬面價值后的金額確定。專門借款利息的處理為建造公共基礎設施借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入該公共基礎設施在建工程成本；不屬于建設期間發生的，計入當期費用。提前交付使用的處理已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的公共基礎設施，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調整原來的暫估價值。調入、捐贈及外購的計量無償調入的公共基礎設施的成本按照在調出方的賬面價值加上歸屬于調入方的相關費用確定。接受捐贈的公共基礎設施的成本（1）按照有關憑據注明的金額加上相關費用確定；（2）沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關費用確定；（3）沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關費用確定。如受贈的系舊的設施，在確定其初始入賬成本時應當考慮其新舊程度。外購的公共基礎設施的成本包括購買價款、相關稅費以及公共基礎設施交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。公共基礎設施折舊或攤銷折舊攤銷的范圍折舊年限的確定計提折舊的方法計提折舊的期限折舊或攤銷的對象與范圍基本范圍政府會計主體應當對公共基礎設施計提折舊，但政府會計主體持續進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎設施和確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權除外。折舊總額公共基礎設施應計提的折舊總額為其成本，計提公共基礎設施折舊時不考慮預計凈殘值。暫估入賬不需調整政府會計主體應當對暫估入賬的公共基礎設施計提折舊，實際成本確定后不需調整原已計提的折舊額。土地使用權的攤銷對于確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權，政府會計主體應當按照無形資產的相關規定進行攤銷。折舊年限的確定基本要求政府會計主體應當根據公共基礎設施的性質和使用情況，合理確定公共基礎設施的折舊年限。確定折舊年限應考慮的因素（一）設計使用年限或設計基準期；（二）預計實現服務潛力或提供經濟利益的期限；（三）預計有形損耗和無形損耗；（四）法律或者類似規定對資產使用的限制。折舊年限的執行折舊年限一經確定，不得隨意變更，但符合本準則第二十條規定的除外。無償調入、捐贈的，應當考慮該項資產的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。計提折舊的方法一般方法一般應當采用年限平均法或者工作量法計提公共基礎設施折舊。制約因素在確定公共基礎設施的折舊方法時，應當考慮與公共基礎設施相關的服務潛力或經濟利益的預期實現方式。變更限制公共基礎設施折舊方法一經確定，不得隨意變更。計提折舊的期限基本規定公共基礎設施應當按月計提折舊，并計入當期費用。當月增加的公共基礎設施，當月開始計提折舊；當月減少的公共基礎設施，當月不再計提折舊。起點與終點規定公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；已提足折舊的公共基礎設施，可以繼續使用的，應當繼續使用，并規范實物管理。提前報廢的公共基礎設施，不再補提折舊。例外規定處于改建、擴建等建造活動期間的公共基礎設施，應當暫停計提折舊。因改建、擴建等原因而延長公共基礎設施使用年限的，應當按照重新確定的公共基礎設施的成本和重新確定的折舊年限計算折舊額，不需調整原已計提的折舊額。過渡時期折舊或攤銷的規定文件文號《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會[2018]34號）過度規定在國務院財政部門對公共基礎設施折舊（攤銷）年限作出規定之前，單位在公共基礎設施首次入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計提折舊（攤銷）。公共基礎設施科目核算內容核算單位控制的公共基礎設施的原值。明細核算要求應當按照公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算。日常管理要求單位應當根據行業主管部門對公共基礎設施的分類規定，制定適合于本單位管理的公共基礎設施目錄、分類方法，作為進行公共基礎設施核算的依據。公共基礎設施累計折舊科目核算內容核算單位計提的公共基礎設施累計折舊和累計攤銷。明細核算要求應當按照所對應公共基礎設施的明細分類進行明細核算。公共基礎設施的核算基本業務財務會計核算取得借：公共基礎設施貸：銀行存款等預算會計核算借：事業支出等貸：資金結存等折舊\攤銷處置借：業務活動費用等貸：公共基礎設施累計折舊（攤銷）無借：待處理財產損溢

公共基礎設施累計折舊（攤銷）貸：公共基礎設施[賬面余額]注：處置涉及資金支付的，按實際支付額記入“其他支出”。謝謝！資產處置及其核算陜西財經職業技術學院李啟明主講內容資產處置的意義資產處置的審批權限資產處置收入與費用待處理財產損溢核算資產處置的意義（事業單位）資產處置的定義與方式資產處置的要求與權限資產處置應遵循的原則資產處置的收入與費用資產處置的定義與方式定義指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或者注銷產權的行為。方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產損失核銷等。資產處置的要求與權限要求除事業單位國有資產管理辦法另有規定外，事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置。權限事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。法律、行政法規和事業單位國有資產管理辦法另有規定的，依照其規定。作用財政部門或者主管部門對事業單位國有資產處置事項的批復是財政部門重新安排事業單位有關資產配置預算項目的參考依據，是事業單位調整相關會計賬目的憑證。國有資產處置的原則公開指國有資產出售要信息公開透明，避免暗箱操作公正指處置國有資產時要嚴格遵守國有資產管理的有關規定，履行規定的程序公平指要對每一個購買者給予相同的待遇，不能有歧視和特殊的優惠競價事業單位出售、出讓、轉讓、變賣資產數量較多或者價值較高的，應當通過拍賣等市場競價方式公開處置。資產處置收入與資產處置費用(一)資產處置收入包括變價收入和殘值收入；除事業單位國有資產管理辦法另有規定外，事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。(二)資產處置費用指單位經批準處置資產時發生的費用。包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。待處理財產損溢科目簡介核算內容核算單位在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。明細核算要求應當按照待處理的資產項目進行明細核算；對于在資產處理過程中取得收入或發生相關費用的項目，還應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。核算內容特別說明待處理財產損溢科目僅用于清查過程中查明的各類資產盤盈、盤虧、報廢、毀損四類業務，而不包括資產出售、轉讓、置換、捐贈和無償調撥業務。單位資產清查中查明的資產盤盈、盤虧、報廢和毀損，一般應當先記入本科目，按照規定報經批準后及時進行賬務處理。年末結賬前一般應處理完畢。其他相關處置業務適用科目通過“資產處置費用”核算的出售、轉讓、置換、對外捐贈非貨幣性資產；行政單位核銷壞賬損失通過“壞賬準備”核算的事業單位的賬齡超過規定年限、確認無法收回的壞賬通過“捐贈收入”核算的接受捐贈的資產通過“其他費用”核算的對外捐贈現金資產通過“無償調撥凈資產”核算的無償調撥各類資產待處理財產損溢的基本業務現金短缺或溢余盤盈的非現金資產盤虧或毀損、報廢的非現金資產現金短缺或溢余賬款核對時發現的現金溢余賬款核對時發現的現金短缺現金溢余轉入財務會計借：庫存現金

貸：待處理財產損溢預算會計借：資金結存——貨幣資金貸：其他預算收入應支付給相關人員或單位的財務會計借：待處理財產損溢

貸：其他應付款借：其他應付款

貸：庫存現金預算會計借：其他預算收入

貸：資金結存——貨幣資金無法查明原因的，報批列收財務會計借：待處理財產損溢

貸：其他收入預算會計無現金短缺轉入財務會計借：待處理財產損溢

貸：庫存現金預算會計借：其他支出

貸：資金結存——貨幣資金屬應由責任人賠償的財務會計借：其他應收款

貸：待處理財產損溢借：庫存現金貸：其他應收款預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：其他支出無法查明原因的，報批核銷財務會計借：資產處置費用

貸：待處理財產損溢預算會計無現金溢余與現金短缺的核算溢余與短缺業務財務會計核算溢余額轉入待處理借：庫存現金貸：待處理財產損溢預算會計核算借：資金結存貸：其他預算收入短缺額轉入待處理屬于應退回部分的屬于應賠償部分的借：待處理財產損溢貸：庫存現金借：其他支出貸：資金結存借：待處理財產損溢貸：其他應付款借：其他應付款貸：庫存現金借：其他應收款貸：待處理財產損溢借：庫存現金貸：其他應收款——借：其他預算收入貸：資金結存——貨幣資金——借：資金結存——貨幣資金貸：其他支出現金短缺現金溢余屬于無法退回部分的借：待處理財產損溢貸：其他收入無屬于無法查明原因的無借：資產處置費用貸：待處理財產損溢待處理財產損溢庫存現金庫存現金溢余其他應付款其他收入其他應收款資產處置費用賠償、追回、核銷退回、報批列收短缺現金短缺或溢余核算圖示

盤盈的非現金資產轉入待處理財產報經批準后處理流動資產非流動資產盤盈非現金資產轉入財務會計借：庫存物品

固定資產

無形資產

公共基礎設施

政府儲備物資

文物文化資產

保障性住房等

貸：待處理財產損溢預算會計無盤盈的流動資產報批后財務會計借：待處理財產損溢

貸：單位管理費用[事業單位]

業務活動費用[行政單位]預算會計無盤盈的非流動資產報批后財務會計借：待處理財產損溢

貸：以前年度盈余調整預算會計無盤虧或毀損、報廢非現金資產轉入待處理財產時報經批準處理時處理毀損、報廢實物過程中取得的殘值等處理毀損、報廢實物過程中發生的相關費用處理收支結清，處理收入大于相關費用的處理收支結清，處理收入小于相關費用的轉入待處理與報批處理轉入待處理借：待處理財產損溢——待處理財產價值

固定資產累計折舊

公共基礎設施累計折舊（攤銷）

無形資產累計攤銷

保障性住房累計折舊

貸：庫存物品

固定資產

公共基礎設施

無形資產

政府儲備物資

文物文化資產

保障性住房等預算（無）報批處理借：資產處置費用

貸：待處理財產損溢——待處理財產價值預算（無）變價收入與清理費用毀損、報廢實物資產過程中取得的殘值或殘值變價收入、保險理賠或過失人賠償等借：庫存現金

銀行存款

庫存物品

其他應收款等

貸：待處理財產損溢——處理凈收入預算（無）毀損、報廢實物資產過程中發生的相關費用借：待處理財產損溢——處理凈收入

貸：庫存現金

銀行存款等預算（無）處理收支結清處理收入大于相關費用的借：待處理財產損溢——處理凈收入

貸：應繳財政款預算（無）處理收入小于相關費用的借：資產處置費用

貸：待處理財產損溢——處理凈收入預算借：其他支出

貸：資金結存等[支付的處理凈支出]待處理財產損溢——待處理財產價值庫存物資庫存物資盤盈待處理財產損溢——處置凈收入單位管理費用/業務管理費用銀行存款取得殘值變價收入等發生的處置費用等應繳財政款處置凈收入盤虧、毀損、報廢盤盈報經批準處理銀行存款資產處置費用處置凈支出非貨幣性流動資產盤盈、盤虧待處理財產損溢——處置凈收入銀行存款處置價款處置費用應繳財政款處置凈收入資產處置費用待處理財產損溢——待處理財產價值固定資產累計折舊固定資產盤盈盤虧等固定資產銀行存款以前年度盈余調整等盤盈處理處置凈支出固定資產盤盈、盤虧謝謝！應付職工薪酬的核算陜西財經職業技術學院李啟明主講內容應付職工薪酬科目簡介應付職工薪酬的確認與計量應付職工薪酬的核算業務應付職工薪酬的核算舉例應付職工薪酬科目簡介核算內容核算單位按照有關規定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養老保險費、職業年金、基本醫療保險費等）、住房公積金等。明細核算要求應當根據國家有關規定按照“基本工資”（含離退休費）、“國家統一規定的津貼補貼”、“規范津貼補貼（績效工資）”、“改革性補貼”、“社會保險費”、“住房公積金”、“其他個人收入”等進行明細核算。其中，“社會保險費”、“住房公積金”明細科目核算內容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金。應付職工薪酬的明細科目基本工資（含離退休費）國家統一規定的津貼補貼規范津貼補貼（績效工資）改革性補貼社會保險費住房公積金其他個人收入各個明細科目包括的內容基本工資（含離退休費）包括公務員的職務和級別工資、機關工人的崗位和技術等級工資、事業人員的崗位和薪級工資、離退休費等。國家統一規定的津貼補貼經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼，主要包括地區津貼、特殊崗位津貼、艱苦邊遠地區津貼、公務員（參公）的年終一次性獎金。規范津貼補貼（績效工資）包括規范合并后的公務員工作性津貼、生活性補貼、離退休人員補貼、事業人員績效工資（含基礎性績效工資和獎勵性績效工資）等。各個明細科目包括的內容改革性補貼指通過轉化原用于干部職工職務消費和福利待遇的資金，直接發放的貨幣補貼），如購房補貼、提租補貼、采暖補貼、物業服務補貼、公務交通補貼等。社會保險費指單位按國家規定為個人（含長期聘用人員）繳納的基本養老、職工年金、基本醫療、生育保險、失業保險、工傷保險等，單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費也在本明細科目核算。住房公積金指單位按國家規定比例為職工繳納的住房公積金；單位從職工工資中代扣代繳的住房公積金也在本明細科目核算。其他個人收入除上述項目以外的其他各類收入，包括福利、工作考核性獎金、按規定允許發放的值加班工資、編制外長期聘用人員勞動報酬等。

應付職工薪酬的確認計提應付職工薪酬時應包含單位為職工計算繳納的社會保險費和住房公積金。向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時按照實際支付的金額確認。按照有關規定代扣職工個人應負擔的款項時按照實際扣除的金額確認。應付職工薪酬應區分的情形區分資金性質及資金渠道區分是否為納入預算管理的資金，這涉及到是否需要平行記賬；收支的資金渠道（財政撥款支出、非財政專項資金支出和其他資金支出）；區分單位及業務性質區分是行政單位還是事業單位；是從事專業和輔助活動部門還是本級行政后勤部門還是其他經營人員；是在建工程還是研發人員工資區分業務活動費用、單位管理費用、經營費用、在建工程、研發支出、加工物品；區分行政支出、事業支出、經營支出；區分支付方式區分是直接支付還是授權支付或者實有資金支付。應付職工薪酬的核算業務計算確認當期應付職工薪酬從職工薪酬中代扣各種款項工支付工資、津貼補貼等薪酬繳納職工社會保險費和住房公積金計算確認當期應付職工薪酬財務會計借：業務活動費用

單位管理費用

經營費用

在建工程

加工物品

研發支出等貸：應付職工薪酬——基本工資等——社會保險費[單位負擔的]——住房公積金[單位負擔的]預算會計無從職工薪酬中代扣各種款項財務會計借：應付職工薪酬——基本工資

貸：應付職工薪酬——社會保險費[個人負擔的]——住房公積金[個人負擔的]

其他應交稅費——應交個人所得稅

其他應收款——墊付的水電費等預算會計無繳納社會保險費和住房公積金財務會計借：應付職工薪酬——社會保險費[單位和個人負擔的]——住房公積金[單位和個人負擔的]

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預算會計借：行政支出

事業支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入

資金結存發放工資、津貼補貼等財務會計借：應付職工薪酬——基本工資

（實發數）

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等預算會計借：行政支出

事業支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入

資金結存應付職工薪酬的核算業務“應付職工薪酬”業務財務會計核算計提工資薪酬借：業務活動費用等貸：應付職工薪酬——基本工資——社會保險費[單位負擔的]——住房公積金[單位負擔的]預算會計核算無支付工資薪酬代扣應由個人負擔的各種款項繳納社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬貸：銀行存款等借：事業支出等貸：資金結存等

借：應付職工薪酬——基本工資貸：其他應交稅費——應交個人所得稅

應付職工薪酬[個人負擔的]——社會保險費——住房公積金

其他應收款等借：應付職工薪酬——社會保險費——住房公積金

貸：銀行存款等無借：事業支出等貸：資金結存等[單位和個人負擔的]行政單位直接支付業務舉例2019年元月，某行政單位通過直接支付發放職工工資，工資總額18萬元，其中基本工資10萬元、津貼補貼8萬元，統發時代扣個人住房公積金2.16萬元、養老保險1.44萬元、職業年金0.72萬元、個人所得稅1萬元）。當月直接支付繳納單位負擔的職工基本養老保險3.6萬元和住房公積金2.16萬元（假設職工年金實行記賬式，職工退休后單位部分由財政清算）。賬務處理基本步驟1.計提元月份應付職工薪酬2.計提代扣個人負擔的各項稅費3.通過直接支付方式向職工支付工資4.計提當月單位負擔的職工養老保險和住房公積金5.繳單位和個人負擔的養老保險、公積金及個稅等計提元月份應付職工薪酬財務會計借:業務活動費用——工資福利費用

18萬元

貸：應付職工薪酬——基本工資10萬元

——規范津貼補貼

8萬元預算會計無計提代扣個人負擔的各項稅費財務會計借：應付職工薪酬——基本工資5.32萬元

貸：應付職工薪酬——社會保險費

2.16萬元（1.44+0.72）

——住房公積金

2.16萬元

其他應交稅費——應交個人所得稅1萬元預算會計無

（假設全部從基本工資指標中代扣）直接支付支付工資財務會計借：應付職工薪酬——基本工資4.68萬元（10-5.32）

——規范津貼補貼8萬元

貸：財政撥款收入

12.68萬元預算會計借：行政支出

——財政撥款支出

——基本支出——基本工資4.68萬元——津貼補貼

8萬元

貸：財政撥款預算收入

——基本支出——人員經費

12.68萬元計提單位應負擔的兩費財務會計借：業務活動費用——工資福利費用

5.76萬元（3.6+2.16）

貸：應付職工薪酬——社會保險費3.6萬元

——住房公積金

2.16萬元預算會計無上繳各項代扣款財務會計借：應付職工薪酬——社保保險費

5.76萬元（3.6+1.44+0.72）

——住房公積金4.32萬元（2.16+2.16）

其他應交稅費——應交個人所得稅

1萬元

貸：財政撥款收入

11.08萬元預算會計借：行政支出

——財政撥款支出

——基本支出——機關事業單位基本養老繳費3.6萬元——住房公積金2.16萬元——基本工資

5.32萬元

貸：財政撥款預算收入

——基本支出——人員經費

11.08萬元關于職工薪酬業務的會計處理

甲單位為中央全額撥款事業單位，2022年3月應發工資570866.22元，其中：

基本工資270085.20元、津貼補貼181199.82元、績效工資119581.20元；

代扣個人應負擔的職業年金22029.12元、住房公積金73676.32元、基本養老保險金44058.24元、醫療保險金11014.54元、個人所得稅3532.80元，代扣為職工墊付的水電費22000元，合計代扣176311.02元；

本月實發工資為394555.20元。

本月單位應負擔基本養老保險金88116.48元、醫療保險金38550.88元、職業年金44058.24元、工傷保險1101.52元，住房公積金73676.32元，合計245503.44元。

假設甲單位費用都為業務活動費用，支付方式采用國庫集中支付。關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：業務活動費用

——工資福利費用

570866.22

貸：應付職工薪酬

——基本工資270085.20

——津貼補貼

181199.82

——規范津貼補貼（績效工資）

119581.20預算會計不做賬務處理1.2022年3月，計算確認當期應付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金）時：（1）計提工資關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：業務活動費用

——工資福利費用

245503.44

貸：應付職工薪酬——社會保險費——養老保險費

88116.48

——醫療保險金38550.88

——職業年金

44058.24——其他社會保險繳費1101.52——住房公積金73676.32預算會計不做賬務處理1.2022年3月，計算確認當期應付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金）時：（2）計提單位負擔的社會保險費和住房公積金關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：應付職工薪酬——基本工資

176311.02

貸：應付職工薪酬——社會保險費——養老保險費44058.24

——醫療保險金11014.54

——職業年金

22029.12——住房公積金73676.32其他應交稅費——應交個人所得稅3532.80其他應收款——應收個人水電費22000.00預算會計不做賬務處理2.2022年3月，從應付職工薪酬中代扣個人應負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅、水電費等（為簡便核算，假設代扣代繳部分均從基本工資中扣除）時。關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：應付職工薪酬

——基本工資93774.185

——津貼補貼

181199.82

——績效工資

119581.20

貸：財政撥款收入394555.20預算會計借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——人員經費——基本工資

93774.18——津貼補貼181199.82——其他工資福利支出119581.20

貸：財政撥款預算收入394555.203.2022年3月8日向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時（3月8日通過代理銀行代發戶實發工資394555.20元）。關于職工薪酬業務的會計處理

本例中代扣代繳項共7項（見下表，單位：元），從職工工資中代扣部分和單位為職工計算繳納的部分都先計提記入“應付職工薪酬”科目。代扣代繳款項工資代扣個人繳納部分單位繳納部分合計代扣代繳職業年金22029.1244058.2466087.36住房公積金73676.3273676.32147352.64基本養老保險金44058.2488116.48132174.72醫療保險金11014.5438550.8849565.42工傷保險

1101.521101.52個人所得稅3532.80

3532.80水電費等扣款22000.00

22000.00合計176311.02245503.44421814.46關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：應付職工薪酬——社會保險費——養老保險金

132174.72——醫療保險金

49565.41——其他社會保障繳費

1101.52——職業年金

66087.36——住房公積金

147352.64

貸：財政撥款收入396281.66預算會計未做代扣處理，有關明細根據計提金額核算）借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——人員經費——基本工資150778.22——社會保險費171827.12（88116.48+38550.88+44058.24+1101.52）——住房公積金73676.32

貸:財政撥款預算收入

396281.664.按照國家有關規定繳納住房公積金、社會保險費、個人所得稅時：（1）3月12日繳納住房公積金、社會保險費。關于職工薪酬業務的會計處理財務會計借：其他應交稅費——應交個人所得稅3532.80

貸：財政撥款收入3532.80預算會計借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——人員經費——基本工資3532.80

貸:財政撥款預算收入

3532.804.按照國家有關規定繳納住房公積金、社會保險費、個人所得稅時：（2）3月15日繳納個人所得稅。謝謝！費用\預算支出概述陜西財經職業技術學院教授李啟明講授內容費用的含義及確認與計量預算支出的含義及確認與計量費用科目\預算支出科目對照費用科目\預算支出科目簡析費用的含義及確認與計量費用的含義指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。費用的確認應當同時滿足以下三個條件（一）與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。預算支出的含義及確認與計量預算支出的含義指政府會計主體在預算年度內依法發生并納入預算管理的現金流出。預算支出的確認與計量一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。費用類科目對應預算支出類科目核算基礎：業務活動費用對應行政支出核算基礎：

權責發生制事業支出收付實現制確認時點：單位管理費用確認時點：確認支付義務時經營費用對應經營支出實際支付時核算范圍：資產處置費用

核算范圍：

導致凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出上繳上級費用對應上繳上級支出

納入預算管理的現金流出對附屬單位補助費用對應對附屬單位補助支出所得稅費用

投資支出

債務還本支出其他費用對應其他支出費用\預算支出科目對照會計科目核算內容業務活動費用核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。單位管理費用核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。經營費用核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項費用。資產處置費用核算單位經批準處置資產時發生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。資產處置的形式按照規定包括無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。上繳上級費用核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位款項發生的費用。對附屬單位補助費用核算事業單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發生的費用。所得稅費用核算有企業所得稅繳納義務的事業單位按規定繳納企業所得稅所形成的費用。其他費用核算單位發生的除業務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現金資產捐贈支出以及相關稅費、運輸費等。費用類科目（8-5）會計科目核算內容行政支出核算行政單位履行其職責實際發生的各項現金流出。事業支出核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實際發生的各項現金流出。經營支出核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動實際發生的各項現金流出。上繳上級支出核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位款項發生的現金流出。對附屬單位補助支出核算事業單位用財政撥款預算收入之外的收入對附屬單位補助發生的現金流出。投資支出核算事業單位以貨幣資金對外投資發生的現金流出。債務還本支出核算事業單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構舉借的債務本金的現金流出。其他支出核算單位除行政支出、事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現金流出，包括利息支出、對外捐贈現金支出、現金盤虧損失、接受捐贈（調入）和對外捐贈（調出）非現金資產發生的稅費支出、資產置換過程中發生的相關稅費支出、罰沒支出等。預算支出類科目（8-6）謝謝！基本業務活動費用（支出）的核算陜西財經職業技術學院教授李啟明主講內容基本活動費用（支出）科目設置基本活動費用（支出）科目詳解基本活動費用（支出）核算業務基本業務活動費用核算舉例（1）計提并支付職工薪酬（2）發生外部人員勞務費（3）發生預付款項（4）購買資產等（5）領用庫存物品（6）計提的折舊（攤銷）（7）發生應負擔的稅費（8）發生其他各項費用（9）計提專用基金（10）購貨退回等（11）期末/年末結轉（1）計提并支付在職職工薪酬計提時，按照計算的金額實際支付給職工并代扣個人所得稅時實際繳納稅款時計提在職職工薪酬財務會計借：業務活動費用

貸：應付職工薪酬預算會計無支付薪酬并代扣個人所得稅財務會計核算借：應付職工薪酬（應付數）

貸：財政撥款收入

銀行存款

其他應交稅費——應交個人所得稅預算會計核算借：事業支出（實付數）

貸：財政撥款預算收入

資金結存繳納個人所得稅財務會計借：其他應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款預算會計借：事業支出[按照實際繳納額]

貸：資金結存（2）計提并支付外部人員勞務費計提時，按照計算的金額實際支付給職工并代扣個人所得稅時實際繳納稅款時計提時，按照計算的金額財務會計借：業務活動費用

貸：其他應付款預算會計無實際支付并代扣個人所得稅財務會計借：其他應付款（應付數）

貸：財政撥款收入

銀行存款

其他應交稅費——應交個人所得稅預算會計借：事業支出（實付數）

貸：財政撥款預算收入

資金結存實際繳納稅款時財務會計借：其他應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款預算會計借：事業支出[按照實際繳納額]

貸：資金結存（3）業務活動發生的預付款項預付賬款支付款項時預付賬款結算時暫付款項支付款項時暫付款項結算或報銷時支付預付款項財務會計借：預付賬款

貸：財政撥款收入

銀行存款預算會計借：事業支出

貸：財政撥款預算收入

資金結存預付賬款結算時財務會計借：業務活動費用（結算數）

貸：預付賬款（預付數）

財政撥款收入

銀行存款（補付數）預算會計借：事業支出（補付數）

貸：財政撥款預算收入

資金結存支付暫付款項時財務會計借：其他應收款

貸：銀行存款預算會計無暫付款項結算或報銷財務會計借：業務活動費用

貸：其他應收款預算會計借：事業支出

貸：資金結存（4）購買物資設備等財務會計借：庫存物品

固定資產

無形資產

在建工程等

貸：財政撥款收入

銀行存款預算會計借：事業支出

貸：資金結存（5）領用物資財務會計借：業務活動費用

貸：庫存物品預算會計無（6）計提折舊或攤銷財務會計核算借：業務活動費用

貸：固定資產累計折舊

無形資產累計攤銷

公共基礎設施累計折舊（攤銷）

保障性住房累計折舊預算會計核算無（7）計提其他稅費及附加財務會計借：業務活動費用

貸：其他應交稅費預算會計無（7）支付其他稅費及附加財務會計借：其他應交稅費

貸：銀行存款等預算會計借：事業支出

貸：資金結存（8）業務活動發生其他費用財務會計借：業務活動費用

貸：財政撥款收入

銀行存款預算會計借：事業支出[按照實際支付的金額]

貸：財政撥款預算收入

資金結存（9）按收入計提基金計入費用財務會計借：業務活動費用

貸：專用基金預算會計無（10）當年發生購貨退回財務會計借：財政撥款收入

銀行存款

貸：庫存物品

業務活動費用預算會計借：財政撥款預算收入

資金結存

貸：事業支出（11）期末/年末結轉財務會計借：本期盈余

貸：業務活動費用預算會計借：財政撥款結轉——本年收支結轉[財政撥款支出]

非財政撥款結轉——本年收支結轉[非同級財政專項資金支出]

其他結余[非同級財政、非專項資金支出]

貸：事業支出期末\年末結轉財務會計核算預算會計核算借：本期盈余

貸：業務活動費用

單位管理費用借：財政撥款結轉——本年收支結轉[財政撥款支出]

非財政撥款結轉——本年收支結轉[非同級財政專項資金支出]

其他結余[非同級財政、非專項資金支出]

貸：行政支出——財政撥款支出——非同級財政專項支出——其他資金支出

事業支出——財政撥款支出——非同級財政專項支出——其他資金支出

謝謝！基本業務活動費用（支出）的核算陜西財經職業技術學院教授李啟明主講內容基本活動費用（支出）科目設置基本活動費用（支出）科目詳解基本活動費用（支出）核算業務基本活動費用（支出）科目財務會計業務活動費用單位管理費用預算會計行政支出事業支出兩個費用科目的基本核算內容業務活動費用核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。單位管理費用核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用。兩個費用科目的一般明細業務活動費用應當按照項目、服務或者業務類別、支付對象等進行明細核算。單位管理費用應當按照項目、費用類別、支付對象等進行明細核算。兩個費用科目的成本明細業務活動費用為了滿足成本核算需要，可按照“工資福利費用”等成本項目設置明細科目，歸集能夠直接計入業務活動或采用一定方法計算后計入業務活動的費用。單位管理費用為了滿足成本核算需要，可按照“工資福利費用”等成本項目設置明細科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費用。兩個費用科目的明細科目業務活動費用的明細工資福利費用商品和服務費用對個人和家庭的補助費用對企業補助費用固定資產折舊費無形資產攤銷費公共基礎設施折舊（攤銷）費保障性住房折舊費計提專用基金單位管理費用的明細工資福利費用商品和服務費用對個人和家庭的補助費用固定資產折舊費無形資產攤銷費注：兩個費用科目明細科目的設置參照了《政府收支分類科目》“部門預算支出經濟分類”的類級科目分類。兩個支出科目的基本核算內容行政支出核算行政單位履行其職責實際發生的各項現金流出。事業支出核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實際發生的各項現金流出。事業單位若發生教育、科研、醫療、行政管理、后勤保障等活動的，可在“事業支出”科目下設置相應的明細科目進行核算，或單設“教育支出”、“科研支出”、“醫療支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等一級會計科目進行核算。兩個支出科目的一般明細行政支出應當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。事業支出應當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。二級明細一級明細（二維設置）按支出性質設置按資金來源設置項目支出基本支出人員經費日常公用經費項目1項目2項目3……再按“支出經濟分類”款級設置再按“支出功能分類”項級設置財政撥款支出（再按撥款種類）其他資金支出非財政專項資金支出明細科目二維設置及其關系兩個支出科目的選擇明細行政支出有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。事業支出有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的事業單位，還應當在“財政撥款支出”明細科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。兩個支出科目的特殊明細行政支出對于預付款項，可通過在本科目下設置“待處理”明細科目進行核算，待確認具體支出項目后再轉入相關明細科目。年末結賬前，應將“待處理”明細科目余額全部轉入相關明細科目。事業支出對于預付款項，可通過在本科目下設置“待處理”明細科目進行明細核算，待確認具體支出項目后再轉入相關明細科目。年末結賬前，應將“待處理”明細科目余額全部轉入相關明細科目。謝謝！預算結余概述主要內容預算結余的定義與內容“結轉”與“結余”辨析預算結余類科目結構分析預算結余的定義與內容結余資金指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。用公式表示為：結余資金＝預算收入－預算支出－結轉資金結轉資金指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。用公式表示為：結轉資金＝項目尚未執行資金＋項目因故未執行資金

預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。區分結轉與結余的前提和要點“一個前提”政府會計標準體系“三個層次五個不同”財政撥款與非財政撥款不同財政撥款結轉與財政撥款結余不同財政撥款結轉的基本支出撥款與項目支出撥款不同非財政撥款結轉與非財政撥款結余不同形成非財政撥款結余的其他結余與經營結余不同三個層次結轉結余的含義財政撥款結轉結余財政撥款結轉：財政撥款收支差額，又分為：基本支出撥款結轉：基本支出撥款收支差額項目支出撥款結轉：項目支出撥款收支差額財政撥款結余：由項目完成后的結轉資金轉入形成非財政撥款結轉結余非財政撥款結轉：限定用途資金收支差額非財政撥款結余：非限定用途資金收支差額（包括結轉轉入的），又分為：經營結余：經營活動收支相抵后的余額，年終分配后轉入非財政撥款結余其他結余：非財政非限定用途收支差額，年終分配后轉入非財政撥款結余專用結余：從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金說明：事業單位的非財政撥款結余一是由經營結余、其他結余分配時提取專用結余后轉入，二是由項目完成后的非財政撥款結轉資金轉入；行政單位的非財政撥款結余從其他結余直接轉入。三個層次結轉結余科目財政撥款結轉結余財政撥款結轉基本支出結轉項目支出結轉財政撥款結余非財政撥款結轉結余非財政撥款結轉非財政撥款結余其他結余經營結余專用結余財政撥款結轉非財政撥款結轉結余財政撥款結轉結余項目支出結轉財政撥款結余基本支出結轉非財政撥款結轉（限定用途）非財政撥款結余專用結余其他結余（非限定用途）經營結余三個層次結轉結余科目間的關系說明：圖中紅色為“總賬科目”，藍色為“明細科目”會計科目核算內容資金結存核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。財政撥款結轉核算單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存情況。財政撥款結余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。非財政撥款結轉核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉和滾存情況。非財政撥款結余核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。專用結余核算事業單位按照規定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。經營結余核算事業單位本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。其他結余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。非財政撥款結余分配核算事業單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。預算結余類科目預算結余科目結構分析1個反方向（關鍵）科目資金結存7個結轉結余科目2個財政科目（1個結轉、1個結余）5個非財政科目（1個結轉、4個結余）1個分配科目非財政撥款結余分配謝謝！資金結存的核算主講內容資金結存定義與內容資金結存科目的地位資金結存的基本業務資金結存的核算圖示資金結存的定義與內容（一）零余額賬戶用款額度指實行國庫集中支付的單位收到財政部門批復的用款計劃所列示的當期用款額度（二）貨幣資金指單位以庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金形態存在的資金（三）財政應返還額度指實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度資金結存是指單位納入部門預算管理的資金不屬于“資金結存”的資金往來款項的資金（如押金）受托代理的資金應繳財政的資金直接計入專用基金的資金“資金結存”特殊、關鍵、重要財務會計的資產類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現金預算會計的預算結余類的“資金結存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結存“虛”、“實”賬戶的一般對應關系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應返還額度平行記賬明細科目“資金結存”的典型業務從代理銀行提現收到財政撥款零星開支報銷物品等的購置發放工資報銷差旅費從代理銀行提現財務會計借：庫存現金

貸：零余額賬戶用款額度預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度收到財政撥款（用款額度）財務會計借：零余額賬戶用款額度

銀行存款

貸：財政撥款收入預算會計借：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金

貸：財政撥款預算收入日常零星開支業務報賬財務會計借：業務活動費用

單位管理費用

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金物品、設備等的購置財務會計借：庫存物品

固定資產

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金自己發放工資財務會計借：應付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金報銷預借的差旅費財務會計借：業務活動費用（實報）

單位管理費用（實報）

貸：其他應收款（預借）借或貸：庫存現金預算會計借：行政支出（實報）

事業支出（實報）

貸：資金結存——貨幣資金“資金結存”業務財務會計核算取得各項收入借：銀行存款等貸：財政撥款收入等預算會計核算借：資金結存

貸：財政撥款預算收入等確認未下指標發生相關支出借：財政應返還額度——財政直接支付——財政授權支付貸：財政撥款收入借：資金結存——財政應返還額度

貸：財政撥款預算收入借：業務活動費用等貸：銀行存款等借：行政支出\事業支出

貸：資金結存平時業務結轉結余調整歸集調入等上繳注銷等借：財政撥款結轉等——歸集上繳貸：資金結存借：銀行存款等

貸：累計盈余借：累計盈余

貸：銀行存款等借：資金結存貸：財政撥款結轉等——歸集調入注銷用款額度借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度借：資金結存——財政應返還額度貸：資金結存——零余額賬戶用款額度年末業務“資金結存”的平行核算圖示財政撥款結轉——歸集調入財政撥款結余非財政撥款結轉非財政撥款結余資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金——財政應返還額度平時取得預算收入財政撥款預算收入事業預算收入經營預算收入行政\事業支出資金結存——貨幣資金專用結余從其他單位調入、收回以前年度支出資金結存——零余額賬戶用款額度平時發生相關支出財政撥款結轉——歸集上繳財政撥款結余——歸集上繳非財政撥款結轉——繳回資金非財政撥款結余——累計結余歸集上繳、繳回、繳納所得稅財政撥款預算收入資金結存——零余額賬戶用款額度預算資金累計滾存注銷當年用款指標、額度恢復、下達上年額度三個時點（期）核算圖示

謝謝！財政撥款結轉結余的核算主講內容含義及其公式會計科目設置關鍵科目結構年末結轉步驟財政撥款結轉結余的含義（一）財政撥款結轉指單位歷年財政撥款預算收入與其相應支出相抵形成的滾存結轉資金，具體包括：當年財政撥款收支結轉資金從其他單位調入的財政結轉資金從單位財政撥款結余調劑的資金（二）財政撥款結余指單位歷年按規定從財政撥款結轉結轉轉入的滾存資金結轉結余三個相互關聯的公式本年財政撥款收支結轉歷年滾存財政撥款結轉歷年滾存財政撥款結余本年財政撥款收支結轉的公式行政支出（財政撥款支出）事業支出（財政撥款支出）其他支出（財政撥款支出）本年財政撥款收支結轉財政撥款預算收入＝－歷年滾存財政撥款結轉的公式年初余額調整歷年滾存財政撥款結轉本年財政撥款收支結轉＝±－＋歸集調入歸集調出歸集上繳－＋單位內部調劑－年末結轉轉出歷年財政撥款結余的公式年初余額調整歷年滾存財政撥款結余結轉轉入＝±－歸集上繳－單位內部調劑兩個總賬科目的核算內容財政撥款結轉核算單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存情況。財政撥款結余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。兩個科目年末三個層次的賬務處理進行當年財政撥款收支結轉進行調整、歸集、調劑的賬務處理進行“累計結轉”和“累計結余”的結轉一級明細（二維設置）按性質設置二級明細（按用途設置）按“支出功能分類科目”項級科目設置項目支出結轉基本支出結轉人員經費日常公用經費項目1……項目3項目2財政撥款結轉的明細科目另外，有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的，還應當在按照財政撥款的種類進行明細核算。財政撥款結轉的明細科目與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的年初余額調整與財政撥款調撥業務相關的歸集調入歸集調出歸集上繳單位內部調劑與年末財政撥款結轉業務相關的本年收支結轉累計結轉財政撥款結轉

——累計結轉財政撥款結轉——本年收支結轉——年初余額調整——歸集調入——單位內部調劑財政撥款結余——結轉轉入年終滾存結轉額財政撥款結轉——年初余額調整——歸集調出——歸集上繳財政撥款結轉—累計結轉注：財政撥款結轉共設置7個明細科目，除累計結轉明細科目外，其他6個明細科目年末全部結轉到“累計結轉”明細科目。財政撥款結余的明細科目按支出功能分類設置明細應當按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目等進行明細核算。按財政撥款種類設置明細有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的，還應當在本科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。財政撥款結余的明細科目與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的年初余額調整與財政撥款結余資金調整業務相關的歸集上繳單位內部調劑與年末財政撥款結余業務相關的結轉轉入累