消費稅計稅依據的納稅籌劃納稅籌劃消費稅計稅依據的納稅籌劃一、自產自銷業務的納稅籌劃（一）將不同稅負應稅產品的銷售額和銷售數量分別核算

對于這樣的企業，應當嚴格將各類不同稅負產品的銷售額和銷售數量分別核算。當然，要做到不同稅負的產品的銷售額和銷售數量分別核算，企業需要在很多環節做工作，應當把銷售合同文本設計、企業存貨管理、財務核算等都納入納稅籌劃的過程中。引例解析請看下面的案例消費稅計稅依據的納稅籌劃曉天酒業有限公司生產各類品種的酒，針對不同消費者的需求，其經營范圍主要包括糧食白酒、各種藥酒等。兩種產品的消費稅稅率分別為20%、10%。2009年該酒業公司糧食白酒的銷售額為400萬元，銷售量為10萬千克，藥酒銷售額為600萬元，銷售量為8萬千克，但該酒業公司沒有分別核算。2010年該酒業公司的生產銷售情況與上年度基本相同。目前，該公司有兩套方案可供選擇：方案一：統一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二：分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節稅的角度，該酒業公司如何進行納稅籌劃？消費稅計稅依據的納稅籌劃方案一：統一核算糧食白酒和藥酒的銷售額。在該方案下，根據現行消費稅法律制度的規定，企業生產經營適用兩種不同稅率的應稅消費品應當分別核算，未分別核算的，從高稅率。該公司納稅情況計算如下：酒類應納消費稅＝（400＋600）×20%＋（10＋8）×1＝218萬元酒類應納城市維護建設稅和教育費附加＝218×10%＝21.8萬元累計應納稅額＝218＋21.8＝239.8萬元方案二：分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。根據現行消費稅法律制度的規定，企業生產經營適用兩種不同稅率的應稅消費品應當分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司納稅情況計算如下：解：消費稅計稅依據的納稅籌劃糧食白酒應納消費稅＝400×20%＋10×1＝90萬元糧食白酒應納城市維護建設稅和教育費附加＝90×10%＝9萬元藥酒應納消費稅＝600×10%＝60萬元藥酒應納城市維護建設稅和教育費附加＝60×10%＝6萬元累計應納稅額＝90＋9＋60＋6＝165萬元方案二比方案一節稅＝239.8－165＝74.8萬元

通過計算比較，該公司應當選擇方案二，即分別核算各自的銷售額對企業更有利解：消費稅計稅依據的納稅籌劃消費稅計稅依據的納稅籌劃一、自產自銷業務的納稅籌劃（二）包裝物的納稅籌劃

包裝物是指產品生產企業用于包裝其產品的各種包裝容器，如箱、桶等。在一般產品銷售活動中，包裝物隨產品銷售是普遍現象，從形式上看，可以分為隨產品出售但不單獨計價的包裝物、隨產品出售單獨計價的包裝物、出租或出借給購買方使用的包裝物幾類。引例解析請看下面的案例消費稅計稅依據的納稅籌劃甲公司2009年9月銷售汽車輪胎20000件，每件價值2000元，另外，單位包裝物的價值200元（上述價格都為不含增值稅的價格），汽車輪胎的消費稅稅率為3％。現有兩套方案可供選擇：方案一：采取連同包裝物一并銷售的方式；方案二：采取收取包裝物押金的方式。如何進行關于汽車輪胎的納稅籌劃，降低消費稅稅負？消費稅計稅依據的納稅籌劃方案一：采取連同包裝物一并銷售的方式。在該方案下，由于包裝物作價隨同產品銷售，應并入應稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅。具體納稅情況計算如下：應交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＋20000×200×17％＝7480000元應交消費稅稅額＝20000×2000×3％＋20000×200×3％＝1320000元方案二：采取收取包裝物押金的方式。企業將每個輪胎的包裝物單獨收取押金234元，則2009年9月此項押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。具體又分為兩種情況：情況一：包裝物在12個月內收回，則此項押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。解：消費稅計稅依據的納稅籌劃應交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＝6800000元應交消費稅稅額＝20000×2000×3％＝1200000元方案二比方案一增值稅銷項稅額減少額＝7480000－6800000＝680000元方案二比方案一消費稅減少額＝1320000－1200000＝120000元情況二：包裝物12個月內未收回。應交增值稅銷項稅額＝20000×2000×17％＝6800000元應交消費稅稅額＝20000×2000×3％＝1200000元因12個月內包裝物未退回，此項押金需于2010年9月補稅：企業需補繳增值稅＝20000×234÷（1＋17%）×17％＝680000元企業需補繳消費稅＝20000×234÷（1＋17%）×3％＝120000元這樣，企業將金額為68萬元的增值稅和12萬元的消費稅的納稅期限推遲了1年，充分獲取了貨幣時間價值收益。因此，不論包裝物是否收回，都應當選擇方案二。解：消費稅計稅依據的納稅籌劃消費稅計稅依據的納稅籌劃二、應稅消費品用于連續生產的納稅籌劃1.2.3.自行加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品外購的應稅消費品消費稅計稅依據的納稅籌劃課外思考題例：某卷煙企業2009年購入一批價值為4400萬元的已稅煙絲，投入生產出甲類卷煙5000萬支，該批卷煙全部售出，銷售額為10000萬元。消費稅計稅依據的納稅籌劃解：煙企業稅后利潤的計算過程如下：應納消費稅＝10000×56%+5000×0.003－4400×30%＝4295萬元稅后利潤＝（10000－4295－4400）×（1－25%）＝978.75萬元一般情況下，如果企業其他各種因素相同，自行加工方式的稅后利潤最小，其稅負也最重；外購應稅消費品繼續加工的方式，稅負