一、引言從某種意義上來看，稅收籌劃無論對我們國家、社會還是企業(yè)都是具有重要的意義。我國的稅收籌劃跟隨著經(jīng)濟發(fā)展趨勢迅速崛起、發(fā)展壯大，為我國越來越多的企業(yè)所垂青。尤其在經(jīng)濟全球化浪潮的沖擊下，稅收籌劃在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中的地位顯得越來越重要，已成為其發(fā)展路程中不可缺少的一部分。稅收籌劃是作為一種針對企業(yè)經(jīng)營狀況而提出的一種納稅優(yōu)化設(shè)計方案。由于企業(yè)的管理和經(jīng)營運行是有一定的規(guī)律可尋，通過合理的稅收籌劃設(shè)計來減輕企業(yè)稅負壓力和降低自身稅務(wù)風險，從而達到實現(xiàn)稅后收益最大化的目的，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。我國企業(yè)稅收籌劃與西方發(fā)達國家相比起步晚，現(xiàn)有很多的稅收籌劃理論設(shè)計出的籌劃方案設(shè)計幾乎停留在“就稅論稅、單邊籌劃”的層面上，僅僅直接依靠各種稅收優(yōu)惠政策獲得稅收收益，較少將稅收籌劃活動與企業(yè)的其他經(jīng)營活動深度融合，也沒有從企業(yè)整體出發(fā)。中小企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，他們更加在意的是如何最大限度地獲取稅后利潤，所以對稅收籌劃工作越來越重視，客觀上對稅收籌劃提出了新的需求，特別是新稅法的出現(xiàn)更要求籌劃者在制定籌劃方案要與時俱進，才能為企業(yè)自身帶來長遠利益，在激烈的市場競爭環(huán)境下脫穎而出。二、文獻綜述及研究現(xiàn)狀本文是在閱讀了稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用及對策研究，如何做好中小企業(yè)稅收籌劃工作等相關(guān)文獻后，結(jié)合國內(nèi)外學者對我國稅收籌劃現(xiàn)狀的研究，分析我國中小企業(yè)在進行稅收籌劃上存在的問題，并且提供解決方案和措施。海爾集團的董吉靜（2019）認為我國企業(yè)在發(fā)展中需要積極構(gòu)建全面的納稅籌劃體系，企業(yè)進行有效的稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展中必然的結(jié)果，蔡悅嫻（2019）以分析中小企業(yè)稅收籌劃當前現(xiàn)狀和結(jié)合現(xiàn)有理論提出了幾點做好稅收籌劃工作的相關(guān)建議，認為稅收籌劃在中小企業(yè)發(fā)展過程中有著非常重要的作用，提出企業(yè)要認識到稅收籌劃的重要性，并且思想上樹立出正確的納稅意識，保證順利開展稅收籌劃工作。中材裝備集團的趙晶（2018）認為目前企業(yè)的管理中高層沒有對稅收籌劃有個清晰的認識，也缺乏專業(yè)的財務(wù)人才協(xié)助，因此，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者必須足夠重視企業(yè)稅收籌劃，要把握好企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅負，以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)制定出科學合理的稅收籌劃方案。張美麗（2019）認為稅收籌劃中涉稅風險的成因主要是因為我國稅收法律體系還存在較大的漏洞，再加上中小企業(yè)比較缺乏這方面的防范和規(guī)避意識，這對于中小企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營是非常不利的。來自美國著名的沃頓商學院的克里斯托弗等三位學者（2019）發(fā)現(xiàn)企業(yè)會通過向同一方向改變企業(yè)自身的稅收籌劃來應對行業(yè)競爭對手他們的稅收籌劃，這個反應被叫為企業(yè)稅收籌劃上的戰(zhàn)略性反應，而出現(xiàn)戰(zhàn)略性反應是由于企業(yè)管理者擔心稅收征管比同行業(yè)的競爭者更有侵略性。看來，無論經(jīng)濟發(fā)展形勢如何變化，稅收及其籌劃一直都是國內(nèi)外的企業(yè)和學者高度關(guān)注的熱門話題。綜上所述，稅收籌劃已成為現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中不可缺少的重要組成部分，如果中小企業(yè)沒有對稅收籌劃給予足夠的重視，也沒有制定出符合企業(yè)自身情況的科學合理的稅收籌劃方案，就會導致中小企業(yè)在稅收籌劃存在的諸多問題得不到有效的解決。可見，稅收籌劃于中小企業(yè)之重要。因此，中小企業(yè)需要充分考慮如何去加強企業(yè)的稅收籌劃，并結(jié)合自身的經(jīng)營情況選擇相應的納稅方案。三、稅收籌劃的相關(guān)概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃對于公司企業(yè)這些納稅人等來說是耳熟能詳，對他們而言，最大限度地追求公司的經(jīng)濟利益是一種本能，稅收籌劃就是其中一種手段。稅收籌劃是指企業(yè)降低稅負行為的財務(wù)管理活動，因為納稅的籌劃涉及企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等各個環(huán)節(jié)，以及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售商品或商品流轉(zhuǎn)的全部過程，其中對每個環(huán)節(jié)進行有效的稅負分析在企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用。稅收籌劃是指企業(yè)在法律允許或不違反國家的現(xiàn)行稅法的前提下，結(jié)合有關(guān)稅收優(yōu)惠的政策，分析企業(yè)經(jīng)營投資各個環(huán)節(jié)的信息管理和決策，運用科學的理論和方法進行有效合理的稅收籌劃來減輕企業(yè)稅負壓力和降低自身稅務(wù)風險，從而達到實現(xiàn)稅后收益最大化的最終目標，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。它是作為一種針對企業(yè)經(jīng)營情況而提出的一種納稅優(yōu)化設(shè)計方案。（二）稅收籌劃的積極意義1.有助于增強企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅等違法行為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開企業(yè)管理理念的不斷解放創(chuàng)新，為了適應新的經(jīng)濟時代，企業(yè)日益重視稅收籌劃也應運而生了。稅收籌劃工作做得好的企業(yè)大都是些納稅意識較強、會計財務(wù)基礎(chǔ)也較好的企業(yè)。隨著稅收制度改革不斷完善以及逐步提高立法層次，企業(yè)所安排的經(jīng)濟行為需要進行稅收籌劃必須符合稅法條例或不違法才能取得更好的稅收利益，自然要加強企業(yè)的依法納稅意識。除此之外，設(shè)立完整健全的會計賬表和規(guī)范會計行為是企業(yè)進行稅收籌劃的起點和條件，可以增強企業(yè)稅收籌劃的彈性，為以后企業(yè)提高稅收籌劃效率奠定了良好的內(nèi)部基礎(chǔ)。2.有助于企業(yè)終極財務(wù)目標的實現(xiàn)中小企業(yè)作為理性的經(jīng)濟獨立主體，其終極財務(wù)目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化，為此就要求中小企業(yè)要以最少的投入成本謀取最大限度的稅后利益。稅法漏洞是指法律上存在的某些漏洞和空白，它的存在為企業(yè)避稅行為提供了更廣的空間，而企業(yè)不得不小心這種行為帶來的稅法陷阱，否則會掉入看似稅法上的漏洞或空白，實為稅務(wù)當局布局的陷阱或圈套，使得企業(yè)的稅負加重，影響企業(yè)稅后利益。稅收籌劃可以盡可能避免企業(yè)落入稅法陷阱，有效地規(guī)避繳納稅款，有利于企業(yè)終極財務(wù)目標實現(xiàn)。3.有助于企業(yè)的經(jīng)營管理與會計管理水平的提升對于一個企業(yè)來說，稅收籌劃可以對其利潤、資產(chǎn)、成本這三大要素實現(xiàn)最佳的調(diào)節(jié)、配置和平衡效果，從而充分發(fā)揮減輕其稅負的作用，完善企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)，進一步提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。企業(yè)進行稅收籌劃自然少不了專業(yè)的會計人員，這就要求會計人員要熟悉會計制度和會計準則之外，還要熟知稅法制度，要按照現(xiàn)行稅法規(guī)定依法建賬、記賬、編制財務(wù)報表和計稅進行納稅申報，可使得企業(yè)的會計管理水平更為可靠穩(wěn)定，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。4.有助于提高企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭力企業(yè)所采取的一系列稅收籌劃行為，不僅使企業(yè)的稅負減輕了，也使企業(yè)有了持續(xù)長期發(fā)展的活力，而這將會提高企業(yè)的競爭力和增加了收入和利潤，從而幫助企業(yè)更有效地長遠發(fā)展。5.有助于不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度政策可以肯定，在日常經(jīng)營活動中企業(yè)的稅收籌劃采取的是不違法或者合法的，但不一定符合政府的稅收政策導向意圖。其實現(xiàn)行的稅法、稅收政策也會存在自身很難克服的各種瑕疵和紕漏，比如稅收法律、制度、條款不全面不配套，稅收政策模糊、抽象，政策優(yōu)惠內(nèi)容不完整等，這也為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了有利的條件。對此，從理論上不能認為企業(yè)進行稅收籌劃就是違反稅法的。在客觀上企業(yè)的稅收籌劃可以促使國家和政府根據(jù)法定程序?qū)ΜF(xiàn)行稅收制度中的缺陷和紕漏進行更正、修改和補充，在不斷健全和完善稅收法律、制度上去努力。四、中小企業(yè)在稅收籌劃上目前存在的問題（一）對稅收籌劃工作缺乏正確清晰的認識從目前情況來說，不少中小企業(yè)管理者對稅收籌劃這個概念認識不深，甚至有些管理者會認為進行稅收籌劃就是偷稅、漏稅等違法行為，將其視為洪水猛獸，遠而避之，所以對于這種情況，需要企業(yè)正確地認識稅收籌劃是非常關(guān)鍵的，并且合理的稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅負壓力，同時也能夠提高企業(yè)的稅后效益，何樂而不為呢。（二）對稅收籌劃不夠特別重視當前，很多中小企業(yè)提及關(guān)于稅收籌劃方面問題，并不知道稅收籌劃對自己企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒有給予其足夠的重視。在很大程度上來看，這將會影響對于中小企業(yè)稅收籌劃的更為廣泛地實施。（三）中小企業(yè)組織稅收籌劃成本比較高眾所周知，中小企業(yè)的資金底子相對較薄弱，然而稅收籌劃的成本又比較高，對企業(yè)經(jīng)濟能力要求挺高的，中小企業(yè)無力承擔這么高的稅收籌劃費用，這就難以推進稅收籌劃工作的進行了。另外，稅收籌劃工作的專業(yè)性要求非常地高，這就需要有專業(yè)的稅收籌劃團隊或者經(jīng)驗資深的稅務(wù)師來組織籌劃。如果花費大量資金組建專業(yè)全面的稅收籌劃團隊，這對于中小企業(yè)來說可能有點困難了。五、中小企業(yè)解決稅收籌劃相關(guān)問題的解決對策（一）管理者做好對稅收籌劃的思想工作每一個中小企業(yè)的管理者，應該要給予稅收籌劃足夠的重視和理解支持，還要加強學習對關(guān)于稅收籌劃方面的專業(yè)知識及進行實際的研究，讓稅收籌劃工作變得更加科學，更加適合自己的企業(yè)。（二）定期培養(yǎng)稅收籌劃方面的專業(yè)人才稅收籌劃是一項技術(shù)含量非常高的財務(wù)管理活動，高素質(zhì)專業(yè)性強人才是進行成功的稅收籌劃的首要條件。所以中小企業(yè)想開展稅收籌劃，就需要加強對財會人員的培養(yǎng)，不斷強化稅收籌劃工作人員的技術(shù)水平，定期開展關(guān)于稅收籌劃的培訓，以便盡快掌握一些新的稅收籌劃知識，加大知識儲備量。（三）加強企業(yè)會計管理，規(guī)范會計核算行為就中小企業(yè)的實際情況來說，加強企業(yè)會計管理和規(guī)范會計核算行為是中小企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。因此企業(yè)必須提高會計管理的水平，不斷完善公司的財務(wù)核算體系，提高企業(yè)內(nèi)部員工對稅收籌劃的重視，提高財會人員職業(yè)道德水平，依法進行會計核算行為，整理會計數(shù)據(jù)，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)，使得企業(yè)實施稅收籌劃更為可靠、穩(wěn)定及全面。六、廣州漢光藥業(yè)股份有限公司的稅收籌劃研究及對策（一）漢光藥業(yè)的基本情況1.漢光藥業(yè)公司基本資料廣州漢光藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱“漢光藥業(yè)公司”）創(chuàng)建于2005年,公司總部坐落于廣東省廣州市，是一家專門研發(fā)醫(yī)藥產(chǎn)品、兼有銷售及代理推廣服務(wù)的綜合性醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)，多年來一直專注于藥品的研發(fā)、生產(chǎn)及營銷業(yè)務(wù)，并積極將公司的產(chǎn)品推銷到國內(nèi)外市場中去。2018年漢光藥業(yè)公司正式登陸掛牌上市，這標志著公司進入了快速發(fā)展期，為公司在國內(nèi)外市場的擴展奠定了扎實的基礎(chǔ)。由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，又屬于流程行業(yè)，使得其所使用的的產(chǎn)品物料種類繁多，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長，研發(fā)工序多，連續(xù)不間斷生產(chǎn)。隨著國家不斷深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，“兩票制”政策的出臺實施，使醫(yī)藥行業(yè)市場的運作和藥品的流通越來越規(guī)范化，企業(yè)進入醫(yī)藥貿(mào)易市場的門檻也越來越高，這將對中國醫(yī)藥行業(yè)的整體利潤造成重大影響。2.漢光藥業(yè)公司財務(wù)狀況漢光藥業(yè)公司是屬于藥品研發(fā)和零售行業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)多，公司制藥產(chǎn)品比重不斷加大，通過開發(fā)一系列產(chǎn)品，極大地豐富了公司產(chǎn)業(yè)鏈，同時對產(chǎn)品進行深研究，精加工，提高了產(chǎn)品的市場競爭力。從漢光藥業(yè)公司2018年的年報數(shù)據(jù)（見表6-1)可以看出，企業(yè)的固定資產(chǎn)余額保持平穩(wěn)，占營業(yè)收入的比重為13.89%，為固定資產(chǎn)的稅收籌劃提供了有利條件。同時該公司的應收賬款余額變動還是較大的，其占2018年營業(yè)收入的比重為6.59%，對公司現(xiàn)金流的管理有著不小的影響，以及有著較大的稅收籌劃發(fā)展空間。另外企業(yè)的資產(chǎn)負債率為36.78%，沒有達到資產(chǎn)負債率的適宜水平（40%～60%），由此可見漢光藥業(yè)公司進行稅收籌劃是非常有必要的。下面是漢光藥業(yè)公司的主要經(jīng)營情況。表6-1漢光藥業(yè)公司2018年度主要財務(wù)指標表單位：元科目2018年2017年總資產(chǎn)119,430,924.1496,875,813.60營業(yè)收入221,985,293.32153,370,609.83營業(yè)成本137,606,683.95104,013,704.49營業(yè)利潤17,638,552.4810,559,968.68凈利潤15,561,804.249,126,296.34應交稅費893,533.681,508,280.21應收賬款14,636,038.467,795,810.25固定資產(chǎn)30,823,453.7431,785,426.50資產(chǎn)負債率（%）36.7838.12數(shù)據(jù)來源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報表（二）漢光藥業(yè)的涉稅情況淺析1.主要稅種及稅率漢光藥業(yè)公司是一家綜合性的醫(yī)藥企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動會涉及的主要稅種及其稅率如下表6-2所示：表6-2主要稅種及稅率稅種計稅依據(jù)稅率增值稅銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)13%房產(chǎn)稅從價計征，按房產(chǎn)原值一次減除30%后余值的1.2%計繳1.2%城市維護建設(shè)稅應繳流轉(zhuǎn)稅稅額7%教育費附加應繳流轉(zhuǎn)稅稅額3%地方教育附加應繳流轉(zhuǎn)稅稅額2%企業(yè)所得稅應納稅所得額15%2.公司納稅情況下面表6-3是漢光藥業(yè)公司各項稅種繳納的金額及所占比重：表6-3漢光藥業(yè)公司近兩年納稅情況表單位：元項目2018年2018年各稅種所占比重（%）2017年2017年各稅種所占比重（%）1．增值稅620,849.4369.48799,988.8653.042．企業(yè)所得稅166,919.3418.68493,641.7532.733．代扣代繳個人所得稅0.0058,802.293.904．城市維護建設(shè)稅61,696.206.9086,482.105.735．教育費附加26,441.232.9637,063.762.466．地方教育附加17,627.481.9724,709.171.647．印花稅0.006,121.200.418．土地使用稅0.001,471.080.10合計893,533.681,508,280.21數(shù)據(jù)來源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報表從表6-3可以看出該公司繳納的企業(yè)所得稅和增值稅所占總繳納稅費的比重比較大，由此可見增值稅和企業(yè)所得稅是漢光藥業(yè)公司稅負中比較重要的兩個稅種，因此漢光藥業(yè)公司應該主要針對增值稅和企業(yè)所得稅進行稅收籌劃，減輕公司的稅負負擔。同時漢光藥業(yè)公司為廣州市海珠區(qū)重點納稅大戶，在實際繳納稅費中累計繳納金額上億，為地方政府的財政收入做出了貢獻。（三）漢光藥業(yè)增值稅的稅收籌劃設(shè)計方案1.對銷售業(yè)務(wù)中運輸費的稅收籌劃方案設(shè)計漢光藥業(yè)公司每年的藥品銷售收入為9547萬元，向客戶收取運輸費用共計138萬元，因為稅法規(guī)定運輸費是屬于價外費用，應該計入增值稅銷項稅額里，而且沒有對應抵扣的進項稅額，即根據(jù)稅法的規(guī)定，公司應繳納增值稅的價外費用共計138萬元。若公司在不影響藥品銷售的情況下，成立一家全資儲運子公司，專門負責母公司藥品銷售的運輸業(yè)務(wù)，并收取相應的運輸費用，即采用分劈技術(shù)對運輸費進行稅收籌劃。按照稅法規(guī)定，儲運子公司屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅簡易征收率。依此分析，公司運輸費用的稅收籌劃設(shè)計方案如6-4所示：表6-4公司運輸費稅收籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案1運輸費用按價外費用計算繳納增值稅方案2注冊獨立核算的運輸子公司，按照3%的簡易征收率計算繳納增值稅上述兩個方案的比較計算如以下表6-4所示：表6-5運輸費稅收籌劃計算數(shù)據(jù)單位：萬元項目方案1方案2應納增值稅138÷1.13×13%=15.88138×3%=4.14應納城建稅及教育費附加15.88×10%=1.594.14×10%=0.41應納地方教育附加15.88×2%=0.324.14×2%=0.08合計15.88+1.59+0.32=17.794.14+0.41+0.08=4.63由表6-5可以看出，如果漢光藥業(yè)公司采用方案2的話，那么每年將比方案1少繳納稅款13.16萬元（17.79-4.63），則增值稅稅負壓力就降低了73.97%（13.16/17.79），也起到了減輕公司稅負的作用。當然，成立注冊一家子公司不是一件簡單的事，需要考慮相應的注冊資金和管理成本的問題。如果公司不擔心注冊資金和管理成本方面，并且公司本身又擁有一部分的運輸工具及運輸設(shè)備，倘若真要成立儲運子公司，新增的成本相對減少一部分，所以方案2是可以采用的。2.對代銷藥品方式的稅收籌劃方案設(shè)計漢光藥業(yè)公司作為銷售醫(yī)藥類產(chǎn)品的企業(yè)，目前主要是在廣東省境內(nèi)各市縣進行藥品、醫(yī)療機械銷售。此外，公司與國內(nèi)外的醫(yī)藥代理商開展深入合作，就某類公司自主研發(fā)投產(chǎn)的新藥與代理藥品商簽訂全國或區(qū)域市場總銷售代理協(xié)議，并通過公司的銷售網(wǎng)絡(luò)及機制委托代銷藥品，實現(xiàn)對藥品的快速分銷，從而獲取銷售收益。不同的委托代銷方式下銷售金額會不一樣，自然公司應繳納的增值稅稅額也不同，公司應該在兩種代銷方式中選擇稅負較低的方式，因此為代銷藥品方式的稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。代銷方式的相關(guān)內(nèi)容如表6-6所示：表6-6代銷方式內(nèi)容表方案方案內(nèi)容支付手續(xù)費與代理商前簽訂銷售合同，公司以200元/件不含稅的價格，手續(xù)費按每件40元。每年公司發(fā)出該藥品12000件，至期末結(jié)賬時收到代理商的“代銷清單”，列明銷售數(shù)量10000件，該藥品每件售價200元，成本100元/件，應支付代理商手續(xù)費40萬元。增值稅進項稅額共計10.5萬元。視同買斷與代理商前簽訂代銷合同，公司以160元/件不含稅的銷售價格作為合同代銷價格，代理商以200元的銷售價格出售，仍是合計銷售10000件。每件成本也是100元，增值稅進項稅額共計10.5萬元。上述兩個方案的比較計算結(jié)果如表6-7所示：表6-7代銷方式具體計算數(shù)據(jù)單位：萬元項目支付手續(xù)費視同買斷差額銷售收入20016040銷售成本1001000增值稅銷項稅額2620.85.2增值稅進項稅額10.510.50應納增值稅15.510.35.2應納城建稅及教育費附加1.551.030.52應納地方教育附加0.310.2060.104營業(yè)利潤58.76458.140.624由表6-7可以看出來，兩種方案中采用視同買斷的代銷方式，會使得漢光藥業(yè)公司的應納增值稅額減少了5.2萬元，同時城建稅及教育費附加和地方教育附加也將減少了0.624萬元（0.52+0.104）。公司通過對代銷方式進行稅收籌劃減少了應納增值稅的稅額，從而減輕了公司的稅負壓力，可以達到“節(jié)稅”的目的。3.利用免稅優(yōu)惠政策進行增值稅的稅收籌劃公司在了解稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃要考慮到公司在經(jīng)營管理上的方方面面，綜合體現(xiàn)了企業(yè)運用增值稅稅收籌劃的戰(zhàn)略性，同時它也是增值稅的稅收籌劃戰(zhàn)略里面風險最小、成本最低的。在分析漢光藥業(yè)公司的經(jīng)營活動和會計核算中，發(fā)現(xiàn)公司所提供給醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的藥品在會計核算上并沒有對其產(chǎn)品的進項稅額進行單獨核算。根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，公司按照法定價格提供給醫(yī)院等醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的藥品是享受免稅的，由于這部分藥品所占公司銷售總收入的比重較小，漢光藥業(yè)公司就忽略了對該部分藥品的單獨核算，導致這部分藥品沒能享受到免稅優(yōu)惠，從而增加了當期的增值稅，加重了稅負。鑒于此，漢光藥業(yè)公司應當規(guī)范會計核算，對該部分產(chǎn)品相關(guān)的收入、成本和費用正確地進行單獨核算，就可以享受免稅帶來的稅收優(yōu)惠了。（四）漢光藥業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃設(shè)計方案1.對存貨計價的稅收籌劃方案設(shè)計在漢光藥業(yè)公司的經(jīng)營管理中，由于各類藥品、醫(yī)療設(shè)備的儲存量比較大，對存貨管理提出了巨大的挑戰(zhàn)，所以存貨管理在企業(yè)營運環(huán)節(jié)還是占有相當重的分量。作為漢光藥業(yè)公司的一項重要的資產(chǎn)，漢光藥業(yè)公司對關(guān)于存貨計價方面的稅收籌劃，重點體現(xiàn)在了對藥品、醫(yī)療機械庫存管理的核算方面。對此，公司要選擇科學、恰當?shù)模軠p輕稅負的最佳存貨計價辦法，才能實現(xiàn)對存貨的稅收籌劃，提高公司對藥品和醫(yī)療機械等存貨的核算水平。常見的幾種存貨的計價辦法主要有：加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法等好幾種。不管公司要選擇利用哪一種存貨的計價方法，都要與公司的實際情況結(jié)合，還要預先與存貨價格的預測相結(jié)合。因為公司一旦確認存貨的計價方法就不得隨便更改。通過分析漢光藥業(yè)公司的2018年年度報告，從中得知目前漢光藥業(yè)公司發(fā)出存貨的計價方法是月末一次加權(quán)平均法，下面表6-8是漢光藥業(yè)公司2018年度的存貨明細表，存貨主要是藥品、原材料。2017年末存貨中有大量近效期六個月內(nèi)的漢維產(chǎn)品，藥品的保質(zhì)期一般為兩年，2017年末有大額的存貨減值損失。表6-8存貨明細情況單位：元項目2018年2017年賬面余額賬面價值賬面余額賬面價值在途物質(zhì)740,923.08740,923.08庫存商品8,446,359.928,446,359.927,957,496.856,435,503.79發(fā)出商品934,581.39934,581.391,493,631.621,493,631.62合計9,380,941.319,380,941.3110,192,051.558,670,058.49數(shù)據(jù)來源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報表漢光藥業(yè)公司在2017年先后采購了兩批中草藥來研發(fā)新藥品，采購數(shù)量相同，兩批中草藥的進貨價分別為60萬元和40萬元。2017年和2018年兩年各銷售出一半數(shù)量的中草藥，銷售金額都是100萬元，然后將分別用先進先出方法、月末一次加權(quán)平均方法來分析這兩種計價方法對該公司企業(yè)所得稅的影響，具體計算數(shù)據(jù)見表6-9。表6-9兩種計價方法的計算明細情況單位：萬元項目先進先出法月末一次加權(quán)平均法2017年2018年合計2017年2018年合計銷售收入100100200100100200存貨成本60401005050100稅前利潤40601005050100所得稅69157.57.515凈利潤34518542.542.585通過以上兩種存貨的計價方法的計算，我們可得出兩年各個項目的數(shù)據(jù)的合計數(shù)是相同的，但其對企業(yè)所得稅的稅額有影響。其中2018年度公司應納所得額在選用先進先出法后稅額是9萬元，然后月末一次加權(quán)平均法，稅額是7.5萬元。由此可見，公司存貨計價若選用先進先出方法，會使得公司多交了企業(yè)所得稅；若企業(yè)選用加權(quán)平均方法，會使得當期存貨成本增加，則利潤就會減少，那么公司應繳納的所得稅也就降低了。從以上數(shù)據(jù)分析來看，采用加權(quán)平均法對于存貨量大的漢光藥業(yè)公司來說，這方法是最為恰當，從而獲得更多的節(jié)稅收益和更佳的稅收籌劃效果。2.對研發(fā)費用的稅收籌劃方案設(shè)計漢光藥業(yè)公司非常重視藥品技術(shù)研發(fā)，尤其是組建了專業(yè)的研發(fā)團隊，新型藥品的研發(fā)尤為重要，公司已通過“自主與合作”的合作模式與研發(fā)機構(gòu)深入合作，建立聯(lián)合實驗室就某類新技術(shù)進行研發(fā)。因此漢光藥業(yè)公司進一步加大力對某類新技術(shù)的研發(fā)投資，2018年初投入了1000萬，在2018年年末自主研發(fā)的某新技術(shù)取得了成功，并且達到了預定可使用狀態(tài)，形成了無形資產(chǎn)。2018年初投入的1000萬的開發(fā)費用，其中有150萬元是屬于研究支出，剩下的850萬元是屬于資本化支出。漢光藥業(yè)公司對無形資產(chǎn)用直線法攤銷，不考慮凈殘值，具體年限是5年，那么此新技術(shù)對企業(yè)所得稅的影響如表6-10所示。表6-10研發(fā)費用對所得稅的影響單位：萬元項目研發(fā)支出資本化支出管理費用150無形資產(chǎn)850無形資產(chǎn)的攤銷金額170加計扣除的金額（150+170）×150%=480抵減的稅款480×15%=72顯然，如果漢光藥業(yè)公司能夠?qū)ρ芯块_發(fā)的費用進行合理的稅收籌劃，能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠，不僅使公司少繳一部分的企業(yè)所得稅，而且可以增加公司的稅收利潤，對公司的長遠發(fā)展有利。七、總結(jié)通過上述對廣州漢光藥業(yè)股份有限公司關(guān)于稅收籌劃幾個方案的分析，可得知中小企業(yè)想要更好地對生產(chǎn)經(jīng)營的多個方面進行有效的稅收籌劃，就應該以中小企業(yè)的整體發(fā)展向為基底，結(jié)合企業(yè)自身實際的經(jīng)營狀況進行籌劃。稅收籌劃是一項巨大艱難的工程，在這個過程中，需要中小企業(yè)管理者要具有長遠的眼光，要統(tǒng)籌全局，向前瞻望未來。這就要求管理者不僅要不斷地了解最新的稅收政策，與時俱進，還要注重培養(yǎng)一批高素質(zhì)高水平的專業(yè)會計人員，不斷地健全和完善企業(yè)的稅收籌劃體系，減輕企業(yè)肩上的稅負，增強企業(yè)長遠發(fā)展的競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，從而推進企業(yè)的最終財務(wù)目標順利地實現(xiàn)。參考文獻[1]董吉靜.納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對策研究[J].納稅,2019,13(16):32+35.[2]楊文婧.制藥企業(yè)稅收籌劃問題分析[J].商場現(xiàn)代化,2018(10):109-110.[3]蔡悅嫻.淺談如何做好中小企業(yè)稅收籌劃工作[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(19):199+202.[4]趙晶.企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策分析[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2018(02):130.[5]張美麗.中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風險與規(guī)避探究[J].納稅,2019,13(13):75.[6]張亞珍.企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除及稅收籌劃分析[J].納稅,2018,12(32):36-38.[7]劉禮.企業(yè)所得稅稅收籌劃——以魯泰紡織為例[J].湖南稅務(wù)高等專科學校報,2019,32(05):45-49.[8]閆潤全.企業(yè)實施納稅籌劃有效策略探討[J].財會學習,2019(35):171+173.[9]趙潔.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案研究[J].現(xiàn)代營銷(信息版),2019(11):18-20.[10]ChristopherS.Armstrong,StephenGlaeser,JohnD.Kepler.Strategicreactionsincorporatetaxplanning[J].JournalofAccountingandEconomics,2019..

致謝本文是在李克茹老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了李克茹老師的熱情幫助和精心指導。李克茹老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、深厚的學術(shù)造詣、精益求精的精神對我的學習和工作產(chǎn)生極大影響與幫助。在此特別向李克茹老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝學院的所有老師在四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的《稅法》、《稅收籌劃與稅務(wù)會計》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了稅收籌劃的相關(guān)知識，這些方法在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。同時還要感謝所有給我?guī)?/p>