如何對債券發行業務進行核算債券發行業務的會計核算

一、賬戶的設置

債券發行公司應設置“應付債券”總分類賬戶，用以核算企業為籌集中長期資金而發行的債券及應付的利息。企業如有發行一年期以內的短期債券，可另設“應付短期債券”賬戶進行核算。在“應付債券”總分類賬戶下要設置“債券面值”、“債券溢價”、“應計利息”四個明細分類賬戶。

1、“債券面值”明細分類賬戶用以核算企業實際發行債券的票面價值及其增減變動情況。其貸方登記債券面值的增加數即實際發行的債券的面值總額，借方登記債券面值的減少數，即債券本金（面值）的償還和轉銷數，余額在貸方，表示尚未歸還的債券的本金（面值）。

2、“債券溢價”明細分類賬戶用以核算債券發行時債券發行價格大于債券面值的差額的發生情況和攤銷情況。其貸方登記債券溢價的增加數，即發行債券時實際價格大于面值的總額，借方登記債券溢價的減少數，即已發行債券溢價的逐期攤銷數額，余額在貸方，表示尚待攤銷的債券溢價數額。

3、“債券折價”明細分類賬戶用以核算債券發行時債券發行價格小于債券面值的差額的發生情況和攤銷情況。其借方登記債券折價的增加數，即發行債券時實際價格小于面值的總額，貸方登記債券折價的減少數，即已發行債券折價的逐期攤銷數額，余額在借方表示尚待攤銷的債券折價數額。

4、“應計利息”明細分類賬戶用以核算因發行債券應付而未付給債券持有者的利息數額的增減和結余情況。其貸方登記應付利息的增加數，即各期以債券面值與票面利率計算出的應付利息數，借方登記應付利息的減少數，即實際已支付給債券持有者的利息數。余額在貸方，表示尚未支付的利息數額。

二、債券發行業務的會計核算

1、按面值發行債券的會計核算

按面值發行債券，企業收到的債款總金額應當是與實際發售的債券的面值總額相等，但是，承諾商一般會從所收取的債款中扣取發行手續費，并開給發行企業手續費發票，因此，企業應當按照承銷商轉入債款的銀行收款通知上所列示的金額借記“銀行存款”，按手續費發票所列示的金額，借記“財務費用”或“在建工程”，按已發售的債券的面值總額貸記“應付債券——債券面值”。

2、溢價發行債券的會計核算

溢價發行債券，企業收到的債款總金額應當大于實際發售的債券面值總額。企業應當按照實收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收以手續費的發票金額，借記“財務費用”，按已發售債券的面值總額貸記“應付債券——債券面值”，按實收金額、手續費金額與面值總額的差額，貸記“應付債券——債券溢價”。

3、折價發行債券的會計核算

折價發行債券，企業收到的債款總額應當小于實際發售的債券面值總額。企業應當按照實收的金額借記“銀行存款”，按承銷商收取手續費的發票金額，借記“財務費用”，按已發售債券的面值總額與實收金額、手續費金額的差額，借記“應付債券——債券折價”，按已發售債券的面值總額貸記“應付債券——債券面值”。

4、兩個付息日之間發行債券的會計核算

以上所述都是按規定付息日發行（即如期發行）的債券，發行企業以后要按債券的面值和票面利率向投資者支付全期利息。但在實際工作中，由于某種原因，會出現公司債券的兩個付息日之間發行。如上例中，利華公司的債券是每年7月1日和1月1日付息，但債券發行日是在8月、9月或10月等，即在兩個付息日之間發行。對于投資者而言，在兩個付息日之間購買債券，其只能獲得從購買日起至下個付息日之間的利息，也就是說，發行企業在向投資者支付第一期利息時，應當扣除發行日至實際出售日之間的應計利息。但是，為了簡化核算工作，發行企業總是定期定額支付債券利息的。這樣，對于債券第一期利息的調整，通常就采取這樣的做法：在出售債券時將投資者不應獲利的利息，即發行日至實際出售日之間的應計利息加到債券的發行價格上，預先向投資者收取，至第一個付息日時