企業所得稅匯算清繳政策講解扣除類（五）二、扣除類

各類社會保障性繳款支出、住房公積金支出

各類社會保障性繳款稅前扣除如何規定？

企業所得稅法實施條例第三十五條：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。如向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險。

企業為雇員按本市政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除。

資產類資產折舊與攤銷08年1月1日前已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的如何調整？

折舊年限區別：飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年，原規定5年；電子設備，為3年，原規定5年。

預計殘值區別：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。（固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。）原規定內資企業5％，外資企業10％國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第一點：新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。不追溯調整以前年度的折舊。08年依據企業的會計處理，不作調整，僅對以前年度一次性調高的部分本年可調減。

企業是否可以采用加速計提折舊方法？

企業所得稅法第三十二條企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

企業提出加速折舊申請，需要上報市局審批。本市對采取加速折舊方法的固定資產有限制范圍，僅指符合企業所得稅法實施條例第九十八條所述固定資產中第二項常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。而對第（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產不于審批；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限，可按照滬國稅所〔2009〕23號《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行一）》進行備案。

關于開（籌）辦費稅前扣除如何規定？

1、在2008年1月1日前發生的未攤銷完的開辦費可在攤銷期不低于三年的時間內均衡攤銷稅前扣除。相當于按長期待攤費用處理。例：2007年發生開辦費60萬，會計處理一次性計入成本，稅法上按5年攤銷，07年已經調整增加應稅所得48萬，08年可調減48/3＝16萬。

2、在08年發生的開辦費，根據國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九點：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。即如08年會計上已經一次性扣除作費用處理的，就作為當年一次性稅前扣除。如08年會計上按年攤銷處理的，在攤銷期不低于三年的時間內均衡攤銷，不能轉變攤銷方式。

準備金類《企業所得稅法》第十條：未經核定的準備金支出，不得扣除。

《企業所得稅法實施條例》第五十五條：所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發【2003】45號）第三條規定，企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除。

原規定中各類形式的準備金里，只有計提壞賬準備是可以稅前扣除的。從2008年1月1日開始，企業計提的壞賬準備不允許企業所得稅前扣除。企業應在損失實際發生時，經主管稅務機關審核后允許稅前扣除。對應收賬款無法收回發生的壞賬損失，應先沖減以前年度計提未使用的壞賬準備余額，不足部分允許當期稅前扣除。

其他企業發生跨年度納稅調增調減額，稅率發生變化，如何計算退補稅額？

企業發生的跨年度納稅調增調減額，其應納稅額統一按匯算清繳年度的稅率計算，不考率稅率變化因素。如房產開發企業的預售收入07年按33％征收，08年如有調減，也只按25％執行調減。

2008年有關地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入是否免征企業所得稅？《財政部國家稅務總局關于地方商品儲備有關稅收問題的通知》（財稅[2008]110號）規定，對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免征企業所得稅。執行期限為發文之日至2008年12月31日。

商品儲備任務的地方商品儲備管理公司及其直屬庫在2008年度取得的上述財政補貼收入免征企業所得稅。

企業哪些農產品初加工項目可享受稅收優惠？

經營農產品初加工項目的企業，符合《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規定范圍的，可享受免征企業所得稅優惠。企業應填報《享受企業所得稅減免稅項目情況表》。

新稅法關于“企業共同開發、受讓無形資產，或者共同提供接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行費用分攤”條款，屬反避稅條款，是否僅適用外資企業？

《企業所得稅法》第四十一條：關于成本費用分攤規定，適用所有企業所得稅納稅人。

小編寄語：會計