會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的五要素之間的關(guān)系1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價(jià)值觀、評定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評估。評估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令。控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析、直接部門管理、對信息處理的控制、實(shí)體控制、績效指標(biāo)的比較、分工。

4.信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通

5.監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評估、報(bào)告缺陷。

關(guān)系：

（一）會(huì)計(jì)控制是各要素組成的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)

內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的行為控制到最新的八要素的變化，說明了內(nèi)部控制的關(guān)注重心由單一個(gè)體向系統(tǒng)整體發(fā)展，而且站在全局的高度統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)整體。會(huì)計(jì)控制如同內(nèi)部控制一樣，并不是各種制度、措施的簡單加總，也不能簡單地停留在只用制度加以規(guī)范的階段，致使制度流于形式，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，以新的角度詮釋和思考，應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制不僅是由多個(gè)因素組成的系統(tǒng)，而且在這個(gè)系統(tǒng)中，這些因素相互關(guān)聯(lián)，形成了動(dòng)態(tài)的過程，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建不僅涉及到部門內(nèi)的具體崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)操作等相對細(xì)節(jié)的問題，更為重要的是它需要相關(guān)各職能部門的通力協(xié)作，共同營造良好的控制環(huán)境、關(guān)注業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估、在各負(fù)其責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)部門間的信息溝通，只有這樣，才能不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)控制的良性運(yùn)行，真正達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)確保資金安全的目的

（二）內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)或機(jī)制，離不開所存在的環(huán)境，而且在不同的環(huán)境下，會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮程度不盡相同，會(huì)計(jì)控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度、全體員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的影響，它是充分有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因此，應(yīng)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)組成部分。許多案件的深刻教訓(xùn)也警示我們，案件的發(fā)生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實(shí)，制度之所以落實(shí)難的原因就在于，沒有一個(gè)良好的環(huán)境來約束人的行為，防范人的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，必須從營造良好的環(huán)境做起，提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)員工的誠實(shí)性和道德觀，即將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入到人心，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

（三）風(fēng)險(xiǎn)要素的管理是關(guān)鍵

控制的目的就是要防范風(fēng)險(xiǎn)，若不存在風(fēng)險(xiǎn)也就沒有實(shí)施控制的必要，COSO報(bào)告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理當(dāng)局必須密切關(guān)注各層級的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，會(huì)計(jì)控制所涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)資金流程的分析，即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類，找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源的性質(zhì)，有針對性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，同時(shí)要結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

（四）事前事中的控制是切入點(diǎn)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是從控制當(dāng)事人的行為觀到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息觀、最終到管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)控制直至風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)過程。同樣，會(huì)計(jì)控制中事后控制的出現(xiàn)就是對事前、事中控制的不信任，也就是說，若事前、事中真能夠做到把握住風(fēng)險(xiǎn)，事后控制存在的意義不大，另外一方面，事后控制一般只就會(huì)計(jì)核算的“結(jié)果”進(jìn)行監(jiān)督，前臺(tái)在核算及業(yè)務(wù)處理過程中，是否全面、嚴(yán)格地執(zhí)行有關(guān)制度，事后控制只從所提供的核算資料的形式上進(jìn)行審驗(yàn)或被動(dòng)地接受前臺(tái)的反映的結(jié)果，而且事后控制有其固有的局限性，即時(shí)間的滯后性，因此，要把風(fēng)險(xiǎn)在變?yōu)閷?shí)際的損失之前降低到可接受的最低水平，真正做到防患于未然，就要加強(qiáng)事前、事中的控制，做到及早發(fā)現(xiàn)和識(shí)別，及早將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

（五）信息的溝通交流是保障

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，且其每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此，整體會(huì)計(jì)控制價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)上下級之間、不同部門之間和同一部門內(nèi)的交流和溝通，這就需要，一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通，以實(shí)現(xiàn)信息共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，有針對性地開展工作，同時(shí)有助于消除部門間的誤解和疑慮；另一方面各職能部門要加強(qiáng)自身員工間的溝通，培養(yǎng)和提高員工參與會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，以便開展自評。由此可以看出，信息交流渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過程的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于控制環(huán)境的完善、風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)；否則，相關(guān)職能部門將處于相對封閉的狀態(tài)，各自為戰(zhàn)，造成信息資源的過度浪費(fèi)。實(shí)踐中，最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化，形成一種約束機(jī)制，有利于各職能部門在明確各自職責(zé)的同時(shí)，從整體上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。

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