購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最近最火的新文件應(yīng)該就是財(cái)稅201737號(hào)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》啦。

關(guān)于這個(gè)文件的解讀大家想必都看過了，文件內(nèi)容不多，但信息量很大，特別是關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品扣除的。

所以今天咱們先撇開文件，來總結(jié)一下購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一般情況

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；這兩點(diǎn)和一般的商品一樣，沒啥特殊點(diǎn)，提示一下，按37號(hào)文件的規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅專用發(fā)票上和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的稅率就由原來的13%調(diào)整為了11%。

特殊情況

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的金額和扣除率13%或者11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意這一點(diǎn)非常特殊。

收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得或者自行開具了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率13%或者11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；這兩種情況是農(nóng)產(chǎn)品抵扣中的特殊規(guī)定，計(jì)算抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅【2012】38號(hào)）規(guī)定，自2012年7月1日起，將以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除試點(diǎn)范圍。

年又下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅【2013】57號(hào)，進(jìn)一步擴(kuò)大了政策覆蓋面，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，根據(jù)本地特點(diǎn)選擇部分行業(yè)納入核定扣除范圍。

注意：實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的行業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，不再以取得的專用發(fā)票注明的稅額或計(jì)算抵扣的稅額為抵扣依據(jù)了，具體的計(jì)算方法在財(cái)稅【2012】38號(hào)文中有詳細(xì)規(guī)定，這里就不贅述了。

特別說明：根據(jù)財(cái)稅【2017】37號(hào)文件第二條第三項(xiàng)，在核定扣除方法中，在試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，在核定扣除進(jìn)項(xiàng)時(shí)扣除率調(diào)整為11%，但試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，在核定扣除進(jìn)項(xiàng)時(shí)扣除率為13%或11%。

扣除率的分辨

講到最后，大家可能會(huì)有一個(gè)疑問，到底什么情況下扣除率是11%，什么情況下扣除率為13%呢？

在財(cái)稅【2017】37號(hào)文件實(shí)施之前，扣除率都是為13%，但在財(cái)稅【2017】37號(hào)文件實(shí)施之后，扣除率就出現(xiàn)兩種情況：13%或者是11%。

財(cái)稅【2017】37號(hào)文件第二條第二項(xiàng)是這么規(guī)定的，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

也就是說對(duì)于購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率的貨物時(shí)，對(duì)應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%，而其他情況下，扣除率為11%。

引發(fā)的思考

一家中藥飲片加工企業(yè)，購(gòu)進(jìn)原藥材（農(nóng)產(chǎn)品的一種），取得的增值稅專用稅率，注明稅率為11%。根據(jù)財(cái)稅【2017】37號(hào)，該企業(yè)如何維持原扣除力度不變？

難道是不去認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，而是采取13%的扣除率計(jì)算扣除嗎？已經(jīng)取得了專用發(fā)票，為了維持原扣除不變，是否可以采取計(jì)算扣除的方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢？

也許不久就會(huì)有新的實(shí)務(wù)指導(dǎo)政策，讓我們拭目以待。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的